非营利组织财务管理

非营利组织财务管理

2021/5/91个人简历1996~2000西南财经大学投资经济2000~2005齐鲁银行光明支行2005~2008鲁东大学（法学硕士）2008~2011西南财经大学（管理学博士）2008~2011中华会计网校兼职答疑老师2011~2016河北金融学院会计系2012~2013联合信用评级有限公司（挂职）2016~至今山东工商学院会计学院2021/5/92目前非营利组织面临的困难和挑战国家法律、规制不完善，特别是非营利组织财务管理制度缺失。非营利组织规模小、注册方式多样、组织架构不健全、管理松散滞后。财务机构设置、是否配备专职会计人员，选用何种会计制度及核算方式等问题上，情况多种多样。以实施合作项目为主，缺乏自有资源，对投资伙伴的依赖性较强，可持续基础脆弱。各个基金会对项目资金管理要求有较大差异，对使用资金的非营利组织财务管理也有较大影响。项目协议约定的资金使用要求与非营利组织财务管理及相关财务政策有冲突。缺乏专业系统财务管理，没有明确的财务管理目标，缺乏内部财务管理制度，会计基础工作不规范。非营利组织经济业务类型多，会计人员缺乏项目财务管理经验和理念，培训机会不多。缺乏针对非营利组织的会计指导理论。2021/5/93成长阶段与管理需求示意图2021/5/94财务诚信与透明维护财务的诚信透明，我们必须塑造财务诚信价值观念，重视非营利组织对各方面的财务责任及最基本的道德准则，加强道德修养并促进自律。“会计人的诚信靠自律来维2021/5/95潮州市阳光义工协会违反《社会团体登记管理条例》第三十三条第二款和《民间非营利组织会计制度》的规定，现予以撤销登记。特此公告。这是广东省第一个在获得登记注册后被撤销登记的义工组织。一夜之间，拥有120多名义工和1000多名志愿者的庞大的“阳光义工”不再合法。2021/5/96非营利组织公共责任理论的四个维度财务责任：确保资金支出在预先确定的领域；资金支出遵守适当的规则。过程责任：积极作为以确保职责的履行在行动过程中严格遵守既定的规则和工作程序。项目责任：确保行动和资源投入取得预先所期望的效果。优先项设置方面的责任：服务设计中的“顾客取向”，科学测定顾客需求并有针对性地满足顾客需求。2021/5/97强化公共责任对组织的好处：树立良好的组织形象；向捐款者提供信息，有利于获得更多资助；对内部管理产生良好的影响―――促进组织运作的透明度，强化内部管理监督，克服自满情绪；减少资源浪费。2021/5/98非营利组织财务管理的道德问题公共责任和道德缺失对非营利组织的影响非营利组织乃致一个行业形象和信誉受损，失去社会支持；资源的减少，非营利组织的生存和发展成问题；直接的受害者是所服务的弱势群体；损害的是公益活动所追求的社会目标更容易招致公众的不满―――邪恶伪装为善行而潜入时，人们感觉是受到了莫大的侮辱。2021/5/99非营利组织财务管理基础11.1非营利组织财务管理概述11.2非营利组织的资金筹集11.3非营利组织的财务分析及预算分析2021/5/91011.1非营利组织财务管理概述11.1.1非营利组织的界定

1）非营利组织的定义 非营利组织一般是指不以获取利润为目的，不具有政府管理职能，向社会提供各类公益性服务的社会组织。

2）非营利组织的种类 非营利组织存在于社会的各个领域。按照非营利组织提供服务的种类，我国的非营利组织一般有以下几种类型：2021/5/91111.1.1非营利组织的界定（1）教育组织，是向社会提供教育服务的非营利组织，主要包括幼儿园、中小学、高等院校、职业培训学校、专科培训学校等。（2）医疗组织，是向社会提供医疗保健服务的非营利组织，主要包括医院、急救站、保健康复机构等。（3）科学研究组织，是向社会提供科学研究成果的非营利组织，主要包括研究所、研究院、科技服务机构等。（4）文化体育组织，是向社会提供文化、体育服务的非营利组织，主要包括图书馆、博物馆、演出单位、体育场馆、体育协会等。2021/5/912

11.1.1非营利组织的界定（5）福利组织，是向社会提供福利服务的非营利组织，主要包括养老院、福利院、孤儿院、社会救济机构等。（6）咨询服务组织，是向社会提供咨询、中介服务的非营利组织，主要包括非营利的法律咨询机构、非营利的就业中介机构、非营利的就业管理中心等。（7）传媒组织，是向社会提供各种社会信息服务的非营利组织，主要包括电视台、广播电台、报社、杂志社等。2021/5/91311.1.1非营利组织的界定（8）社会团体组织，是由会员自愿组成的为实现会员共同意愿的非营利组织，主要包括各种行业协会、学术协会及联谊会、促进会等。（9）基金会组织，是设立专项基金从事公益事业服务的非营利组织，主要包括希望工程基金会、教育基金会、儿童基金会、扶贫基金会等。（10）宗教组织，是依法成立的、向社会提供宗教服务的非营利组织，主要包括各宗教协会、教堂、寺庙等。2021/5/91411.1.1非营利组织的界定3）非营利组织的特征非营利组织的特征如下：（1）非营利组织的设立不以营利为目的（2）非营利组织不排斥企业化管理（3）非营利组织主要向社会提供各类公益性服务（4）业务收入不一定是主要的资金来源2021/5/915非营利性1.决策困难（目标）2.产出不易衡量3.适宜集权控制4.业绩难以比较2021/5/916国内外非营利组织的区别1.制度规范模式与准则规范模式的不同2.资金的来源渠道不同3.资金管理与资金运用不同2021/5/91711.1.2非营利组织财务管理的内容

财务活动与财务关系不同层次和不同角度反映的具体财务活动内容2021/5/91811.1.2非营利组织财务管理的内容（1）资金流入资金流入是非营利组织取得财务资源的过程，有一定的资金流入，是非营利组织存在的基础。不同类型的非营利组织有不同的资金来源渠道，主要包括出资人出资、财政拨款、服务收费、社会捐赠、负债等形式。（2）资金流出资金流出是非营利组织运用财务资源的过程，非营利组织通过资金的流出，实现其社会公益活动的目的。非营利组织的资金流出包括多方面内容，如提供服务的各项业务支出、资产购置和损耗、各项投资等。2021/5/919（1）预算资金收支活动预算资金收支活动是事业单位重要的财务活动。（2）预算外资金收支活动1999《关于加强预算外资金管理的决定》（3）经营活动2021/5/920

11.1.2非营利组织财务管理的内容2）非营利组织的财务关系同企业组织一样，非营利组织的财务活动，也体现着非营利组织与各方面的财务关系。非营利组织的财务关系主要有以下几个方面：（1）非营利组织与资金提供者之间的财务关系资金提供者主要是非营利组织的拨款人、捐赠人、交费人等，从而形成所属关系或委托代理关系。2021/5/92111.1.2非营利组织财务管理的内容（2）非营利组织与服务对象之间的财务关系服务对象是非营利组织提供社会公益服务的客体，非营利组织必须按照非营利组织的宗旨，免费或者按照规定收费为服务对象提供优良的服务，二者之间是一种服务关系。（3）非营利组织与债权人之间的财务关系为弥补财务资源的不足，非营利组织可能会有一定的负债，在日常的运营活动中也会产生一定的债务。非营利组织与债权人之间是一种普通的债权债务关系。2021/5/922

11.1.2非营利组织财务管理的内容（4）非营利组织内部的财务关系非营利组织内部各部门之间的资金往来是一种内部结算关系，同时非营利组织与其员工之间是劳动雇佣条件下的劳动报酬分配关系。（5）非营利组织与社会监督机构的财务关系非营利组织承担着广泛的受托责任，其财务资源来源于社会，必须接受政府部门及社会的财务监督。2021/5/923非营利组织与各方财务关系2021/5/92411.1.2非营利组织财务管理的内容3）非营利组织财务管理的特征与企业相比，非营利组织财务管理的特征也有所不同，具体体现在以下几个方面：（1）在非营利组织的财务管理中，没有利润指标（2）在非营利组织的财务管理中，顾客不是其主要资金来源（3）在非营利组织的管理中，责、权、利不明确（4）非营利组织的所有权形式特殊，即资金提供者并不享有财产所有权2021/5/925

11.1.2非营利组织财务管理的内容4）非营利组织财务管理的主体非营利组织的财务管理可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府对非营利组织进行的管理，由于这种管理来自于组织以外，属于外部控制的范畴；第二层次是非营利组织的管理者对其内部各职能部门的管理；第三层次是其内部职能部门对员工的管理。2021/5/926

11.1.2非营利组织财务管理的内容由于第二层次和第三层次的管理来自于组织内部，属于内部控制的范畴，因此，非营利组织的财务管理主要有两个层面：一是来自于组织以外的控制——主要是政府财政部门的管理；二是来自于组织内部的财务管理。2021/5/92711.1.2非营利组织财务管理的内容资产-负债=所有者权益2021/5/928

11.1.2非营利组织财务管理的内容5）非营利组织财务管理的目标非营利组织财务管理的总体目标是合理取得并运用资金，发挥资金的最大使用效率，实现社会效益最大化。这一目标一般简称为“社会效益最大化”。非营利组织为实现社会效益最大化的目标，需要做出如下努力：2021/5/92911.1.2非营利组织财务管理的内容（1）非营利组织提供的服务可以是有偿服务（2）非营利组织需要降低费用支出（3）非营利组织需要加强财务控制（4）非营利组织要讲求资金的使用效率2021/5/9302021/5/931布林克霍夫健全财务的观点：1.未来7年～10年中，组织的收入大于支出；2.至少有90天的现金准备；3.年收入至少5％来自原始捐赠所产生的收益；4.适度的财务杠杆(financialleverage)；5.有经营性收入；6.预算计划与实际相吻合或接近。2021/5/932

11.1.2非营利组织财务管理的内容6）非营利组织财务管理的内容（1）非营利组织的收入管理非营利组织的收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。非营利组织的收入按其收入来源分为非自创收入与自创收入，应分别对其进行管理。2021/5/93311.1.2非营利组织财务管理的内容①非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。②自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入，以及通过投资而从被投资方取得的收益。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。2021/5/934

11.1.2非营利组织财务管理的内容业务收入是指非营利组织为实现其社会使命开展业务活动而取得的收入。这是自创收入的基本形式。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。投资收入是非营利组织为实现其社会使命，运用具体项目资金之前，为实现资金的保值增值，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益所获得的资金。2021/5/935

11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）非营利组织的支出管理非营利组织的支出是指非营利组织为了组织自身的生存发展和开展业务活动，以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。对于非营利组织的支出按支出的用途分为项目及活动支出和行政支出，应分别对其进行管理。①项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。②行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。2021/5/936

11.1.2非营利组织财务管理的内容7）非营利组织财务管理的方式（1）预算管理非营利组织的财务预算是根据非营利组织的事业发展计划和任务编制的年度财务收支预算。年度财务收支预算包括年度收入预算和年度支出预算。①年度收入预算包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等。2021/5/93711.1.2非营利组织财务管理的内容②年度支出预算包括事业支出、经营支出、对上级和附属单位的支出和专项支出等。③为了对对象化的资金耗费进行控制，非营利组织还可以编制成本费用预算。预算的项目包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。2021/5/938预算管理流程2021/5/939预算步骤：分析内外财务环境，确定预算指标，并对预算指标进行合理分解或整合；协调财务能力，包括：人力、财力、物力，组织综合平衡；选择适用的预算方法，进行单项预算；编制汇总的财务预算。2021/5/940适用预算方法弹性预算（上下限预算）：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。适合费用预算；增量预算：在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法；零基预算：编制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算；定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。2021/5/9411.收入预算编制收入项目：财政补贴收入、非财政补贴收入和基本建设拨款投入。（1）财政补贴收入（2）上级补助收入（3）附属单位上缴收入（4）其他收入2021/5/942（5）事业收入：a.有收费标准。B.无收费标准。（6）经营收入（7）基本建设拨款收入预算金额确定2021/5/9432.支出项目事业支出、经营支出、基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出的预算性质分：人员支出：在职人数乘以相关费用即可公用支出：定额支出，根据历史数据来定。2021/5/9443.单位预算执行控制1）预算指标分解（1）组织上做准备（2）财务部门的业务操作2）预算控制：对支出各个阶段进行严密的合规性控制，以防范在预算执行的过程中出现财务违规。2021/5/945预算控制的几个阶段1）在承诺阶段进行财务控制2）在取得商品和服务阶段进行核实3）付款前的会计控制4）最终付款后的审计2021/5/946

11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）财务制度管理非营利组织的财务制度应当包括如下内容：①财务管理责任制度，包括资产管理责任制度、负债管理责任制度、基金管理责任制度、财务收支管理责任制度。②财务考评制度，包括岗位业绩考评标准、部门业绩考评标准、综合业绩考评标准。③审批控制制度，包括财务收支审批控制制度、投融资审批控制制度、财产转移审批控制制度、基金使用审批控制制度。2021/5/947

11.1.2非营利组织财务管理的内容④财务监督和审计制度，包括内部财务监督制度、内部审计制度、外部财务监督制度、外部审计制度。（3）激励与约束机制非营利组织的财务管理服从于非营利组织的目标，但是，非营利组织同样需要建立起内部激励机制，以调动管理者和员工的积极性。2021/5/94811.2非营利组织的资金筹集生存与发展（无获利）11.2.1非营利组织筹资的特点1）非营利组织筹资主要依赖于政府2）非营利组织筹资具有非偿还性3）非营利组织筹资追求多种目标2021/5/94911.2.2非营利组织筹资的原则1）时机适当原则筹资时机包括资金需求时间、费用支付时间和还本时间。按这三个时机把握筹资时间，以资金需要时间确定合理的筹资时间，以避免因取得资金过早而造成资金的闲置，或因筹资滞后而影响资金的使用，从而影响组织职能的发挥。2021/5/95011.2.2非营利组织筹资的原则2）数量、规模适宜原则非营利组织应以用定筹，既要防止因筹资不足而影响组织各种活动的开展，也要避免因资金过剩而造成浪费，防止因过分筹资而降低非营利组织的公信度。3）经济性原则筹资成本是衡量筹资决策是否恰当的主要标准之一。在收入一定的情况下，筹资成本支出越小，能提供给组织用于生存发展的资金也就越多。2021/5/95111.2.2非营利组织筹资的原则4）风险适当原则非营利组织应以组织所能承担风险的程度作为组织筹措多少资金的依据，防止因债务过多而增加组织的财务风险。5）资金配套原则在筹资过程中，不能仅仅考虑筹集非营利组织生存需要的资金，还要考虑筹集其实现社会使命或团体利益所需要的资金。2021/5/952筹资程序筹资目的：明确筹钱的目标？编制业务目标规划；筹资预算：细化业务计划、编制筹资预算；；筹资原则：明确筹资原则；筹资渠道：选择筹资渠道；筹资方式：选择筹资方式；组织筹资：筹资活动计划、开展筹资活动；财务记账：会计入账核算。2021/5/95311.2.3非营利组织的筹资渠道1）政府财政2）社会组织3）服务对象4）社会公众5）金融机构6）境外相关组织2021/5/95411.2.4非营利组织的筹资方式非营利组织的主要资金筹集方式有以下几种：1）依靠出资人提供国有非营利组织的出资人是各级人民政府，由财政部门提供经费来源。非国有非营利组织的出资人是社会其他组织或个人，由社会组织或个人提供经费来源。2）争取财政补助财政补助是各级政府向非营利组织提供的资金。非营利组织提供的是公益性社会服务，与政府组织的社会管理有着共同的目标，政府有义务资助非营利组织的发展。向非营利组织直接提供财政补助，是政府支持非营利组织事业发展的一种主要方式。2021/5/95511.2.4非营利组织的筹资方式3）接受捐赠接受捐赠是非营利组织从社会其他组织或公众募集的资金。非营利组织开展社会公益性活动，为社会公众服务。按照“社会事业大家办”的原则，作为社会中各个组织、个人均有义务向非营利组织提供资金。社会捐赠可以分为组织捐赠和个人捐赠。组织捐赠是社会上的企业组织、政府组织或其他组织，用组织的资金向特定非营利组织提供的捐赠。个人捐赠是社会公众用个人的资金向非营利组织提供的捐赠。捐赠的资金可以是货币资金，也可以是各种物品、设备等。2021/5/95611.2.4非营利组织的筹资方式4）业务活动收入业务活动收入是非营利组织在向服务对象提供服务或商品时取得的资金。非营利组织提供的社会公益性服务一般是有偿服务，提供的服务或商品需要收取一定的费用，从而形成非营利组织的一项资金来源。非营利组织的业务活动收入是为弥补资金的不足，因此同企业组织的营业收入不同，业务活动收入是非营利组织的一项重要的资金筹措方式。2021/5/95711.2.4非营利组织的筹资方式5）银行借款银行借款是非营利组织从金融机构取得的债务性资金来源，需要用以后取得的资金偿还。同企业组织一样，非营利组织取得银行借款也需要有一定的条件，符合银行贷款的各项要求。首先由非营利组织向金融机构提出借款申请，金融机构按规定进行审批，审批通过后与金融机构签订借款合同，取得银行借款，并按规定时间偿还借款本息。2021/5/95811.3非营利组织的财务分析及预算分析11.3.1非营利组织的主要财务报表非营利组织的主要财务报表有资产负债表、业务活动表（收入支出表）和现金流量表。1）资产负债表非营利组织的资产负债表与企业的资产负债表性质相同，都是反映某一主体在特定时点财务状况的财务报表。非营利组织的资产负债表包括资产、负债和净资产三部分内容。利用资产负债表，可以分析评价非营利组织的资产总额及资产结构、负债及净资产的构成情况。2021/5/95911.3.1非营利组织的主要财务报表2）业务活动表业务活动表是反映非营利组织在某一期间开展业务活动情况的财务报表。非营利组织的业务活动表，在事业单位称为收入支出表，主要内容包括收入、支出（成本费用）及收支差额形成的结余。利用业务活动表，可以分析评价非营利组织的业务活动成果，掌握净资产的变动情况，考核管理机构的业绩。2021/5/96011.3.1非营利组织的主要财务报表3）现金流量表现金流量表是反映非营利组织在某一期间现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。非营利组织的现金流量表的主要内容包括业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。利用现金流量表，可以分析和评价非营利组织的现金流量信息。2021/5/96111.3.2非营利组织的财务分析方法非营利组织的财务分析通常使用以下几种方法：1）比较分析法比较分析法是将两个或两个以上的相关指标进行对比，然后通过差异分析，找出差异产生的主要原因。比较分析法分析的主要内容分为三个方面：（1）本期实际执行情况和本期计划的比较。（2）本期实际执行情况和历史同期的比较。（3）本期实际执行情况与同类单位先进水平的比较。2021/5/96211.3.2非营利组织的财务分析方法2）因素分析法因素分析法，又称连环替代法，是从数量上确定一个经济指标所包含的各个因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。因素分析法一般是将其中一个因素定为变量，其他因素暂时定为非变量，用因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定每个因素对该指标的影响程度，然后根据构成指标各因素的依存关系，再逐一测定各因素的影响程度。2021/5/96311.3.2非营利组织的财务分析方法3）趋势分析法趋势分析法又叫比较分析法、水平分析法，它是利用财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比或环比，确定它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量变化趋势的一种分析方法。采用趋势分析法通常要编制比较会计报表。在趋势分析法中，基期的选择非常重要，通常是选择时期比较稳定、有代表性的时期为基期。2021/5/96411.3.2非营利组织的财务分析方法4）比率分析法比率分析法是通过计算同一时期财务数据中某些项目之间的比例关系，计量、分析、判断或评价事业单位的财务状况和管理效率等方面的情况。比率分析法所得出的数据是一个相对数，是用系数、倍数或百分比表示的分数式，采用这种方法时，首先要分析对比数值变化的相对数，计算出各种不同的比率，然后才能从比率的差异中发现问题，进行分析。2021/5/96511.3.3非营利组织的预算分析1）预算执行情况分析预算执行情况分析是将非营利组织一定时期的收入、支出（成本费用）的实际完成指标与预算安排指标进行对比分析，评价预算完成情况。这通常是在年度预算结束时进行的，将实际完成指标与预算指标相比较，计算实际指标与预算指标的差异以及预算完成百分比。（1）预算差异预算差异是指预算实际执行结果与预算目标的差额。其计算公式为：预算差异=实际指标－预算指标2021/5/96611.3.3非营利组织的预算分析（2）预算完成百分比预算完成百分比的计算公式为：预算完成百分比=（实际指标/预算指标）×100%（3）经费自给率经费自给率是衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标，是综合反映事业单位财务收支状况的重要分析评价指标之一。经费自给率的计算公式如下：经费自给率=（业务收入/收入总额）×100%2021/5/96711.3.3非营利组织的预算分析2）预算执行的效率分析非营利组织引入预算管理的主要目的就是要提高资金的使用效率。效率是指经营中成本与收益之间的比例关系。其计算公式如下：效率=（成本/收入）×100%非营利组织通过预算执行效率评价，可以促进非营利组织发挥收入的最大效用，获得最大的价值。2021/5/96811.3.4资本成本资本成本：是组织为筹措和使用资金而付出的代价，此处的资本是长期性资本。特点：（1）不用纳税；（2）企业的权益资本不同观点（1）为零；（2）为零，可持续发展的需要；（3）资本成本不高2021/5/96911.3.5非营利组织的资本预算决策1.项目的分析目的某家非营利组织所承担的非营利性项目的消耗，无法被其承担的盈利性项目所抵消，那么组织的财务状况就会逐步恶化。入不敷出，坐吃山空。2021/5/9702021/5/9712021/5/9722.现金流量估算决策方法现金流量折现率考虑社会价值2021/5/973结余分配及基金管理1.限用营运资金结余分配原则遵循捐赈者的意愿，保障资金按既定的用途使用；遵循项目协约之活动内容、预算标准及余款处置条款；专款专用、转入对应账户。2021/5/9742.未限用营运资金结余分配原则执行国家法律、规制政策；根据非营利组织业务范围、规划策略及活动计划分配资金流向和流量；理事会作出决议。2021/5/975基金分类及分配