长期负债管理及借款管理知识分析费用

第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款借：银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷：长期借款——本金(合同约定的数额)HYPERLINK

2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整备考指导二、应付债券——一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1.公司债券的发行①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%.未来现金流量如下图所示：HYPERLINK

上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1000万元，为溢价发行。假定算得现值为1200万元，则分录为：借：银行存款1200贷：应付债券——面值1000——利息调整200②票面利息<市场利率发行价格<面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)其中：利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率

☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：●购买债券方：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息(现金流入)●发行债券方(本章)：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息(现金流出)3.债券的偿还(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券：借：财务费用等贷：应付利息应付债券——利息调整(倒挤，注意尾数调整)借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券——应计利息——利息调整(倒挤，注意尾数调整)借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款备考指导三、应付债券——可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。1.可转换公司债券的发行(1)可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。(2)具体处理思路分为三步：注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理借：应付债券——可转债——面值——可转债——应计利息——可转债——利息调整(或贷记)资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价(倒挤)注意：转股基数的确定：通常为债券面值加未付利息之和;或按题目的特定要求做。备考指导四、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。(一)应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁及其分类●租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。●承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。○融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁;○经营租赁：融资租赁之外的租赁。●满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。)≥90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：HYPERLINK

(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2.承租人对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理●在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

注意：上图中假定不存在初始直接费用，如果存在初始直接费用，则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值，同时贷记“银行存款”等。初始直接费用不影响未确认融资费用，也不参与未确认融资费用的摊销。

●折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：①如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。②否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。③如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。会计分录为：借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)未确认融资费用贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)(2)未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。●分摊额=期初摊余成本×分摊率其中：期初摊余成本就是"应付本金的期初余额"◎期初摊余成本=长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额◎分摊率的确定：①出租人的租赁内含利率②合同规定利率③银行同期贷款利率④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。●列报：“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。(3)租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。●一般情况下，应计折旧总额=固定资产的入账价值-承租人或与其有关的第三方担保余值●通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。(4)履约成本的会计处理●履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。●承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。(5)或有租金的会计处理●或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。●由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。(6)租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。①返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款——应付融资租赁款(承租人或与其有关的第三方担保余值)累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记"营业外支出"科目，贷记"银行存款"等科目。③留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记"长期应付款——应付融资租赁款"科目，贷记"银行存款"等科目;同时，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转入有关明细科目。借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——自有固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产(二)具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件(通常指超过三年)，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为"未确认融资费用"核算，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。备考指导五、长期应付款——应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁及其分类●租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。●承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。○融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁;○经营租赁：融资租赁之外的租赁。●满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。)≥90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：

(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2.承租人对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理●在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。HYPERLINKHYPERLINK

注意：上图中假定不存在初始直接费用，如果存在初始直接费用，则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值，同时贷记“银行存款”等。初始直接费用不影响未确认融资费用，也不参与未确认融资费用的摊销。HYPERLINK

●折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：①如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。②否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。③如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。会计分录为：借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)未确认融资费用贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)(2)未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。●分摊额=期初摊余成本×分摊率其中：期初摊余成本就是"应付本金的期初余额"◎期初摊余成本=长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额◎分摊率的确定：①出租人的租赁内含利率②合同规定利率③银行同期贷款利率④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。●列报："未确认融资费用"属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中"长期应付款"项目应根据"长期应付款"科目的期末余额，减去相应的"未确认融资费用"科目期末余额后的金额填列。(3)租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。●一般情况下，应计折旧总额=固定资产的入账价值-承租人或与其有关的第三方担保余值●通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。(4)履约成本的会计处理●履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。●承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。(5)或有租金的会计处理●或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。●由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。(6)租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。①返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款——应付融资租赁款(承租人或与其有关的第三方担保余值)累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记"营业外支出"科目，贷记"银行存款"等科目。③留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记"长期应付款——应付融资租赁款"科目，贷记"银行存款"等科目;同时，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转入有关明细科目。借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——自有固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产备考指导六、长期应付款——具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件(通常指超过三年)，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为“未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。【例题·单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为()。A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元【正确答案】B【例题·单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为()。A.100万元B.108万元C.113万元D.120万元【正确答案】A【答案解析】该租入设备计提的折旧额=(1200-200)/10=100(万元)。备考指导七、借款费用的概念和内容借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。HYPERLINKHYPERLINK

注意：不包括权益性融资费用。【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用的有()。A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额【正确答案】ABD备考指导八、借款费用的确认(一)确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，"相当长时间"指1年或以上。(二)借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。(三)借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。HYPERLINK

1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生;"资产支出"包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。注意：必须三个条件同时满足。2.借款费用暂停资本化时间的确定●符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。●非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。●正常中断：如某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿，也属于正常中断。3.借款费用停止资本化时间的确定●购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。注意：资产达到预定可使用或者可销售状态的判断。●企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则。具体可从以下几个方面进行判断：(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。(4)需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。●如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：(1)各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。(2)各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。备考指导九、借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款资本化金额=资本化期间内专门借款总的利息-资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程(第三步)银行存款/应收利息(第二步)贷：应付利息(第一步)2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。第一步，算出总的应付利息;第二步，根据公式算出资本化金额;第三步，倒挤财务费用。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数举例：比如1月1日支出100万元，2月1日支出50万元，3月1日支出60万元，计算累计支出加权平均数。HYPERLINK

3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。备考指导十、借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。【例题·计算题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出2000000美元;2×10年7月1日，支出5000000美元;2×11年1月1日，支出3000000美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元;2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元;2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元;2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元;本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下(不考虑闲置资金)：『正确答案』(1)计算2×10年汇兑差额资本化金额①应付利息=10000000×8%×6.75=5400000(元)账务处理为：借：在建工程--××工程5400000贷：应付利息--××银行5400000②外币借款本金及利息汇兑差额=10000000×(6.75-6.70)+800000×(6.75-6.75)=500000(元)账务处理为：借：在建工程--××工程500000贷：长期借款--××银行--汇兑差额500000(2)2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息--××银行5400000在建工程--××工程16000贷：银行存款5416000(800000×6.77)(3)计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。①应付利息=10000000×8%×1/2×6.80=2720000(元)账务处理为：借：在建工程--××工程2720000贷：应付利息--××银行2720000②外币借款本金及利息汇兑差额=10000000×(6.80-6.75)+400000×(6.80-6.80)=500000(元)账务处理为：借：在建工程--××工程500000贷：长期借款--××银行--汇兑差额500000

《会计基础》课程教学大纲学时数：72其中：理论学时：54实践学时：18学分数：4适用专业：国际商务、国际经济与贸易等经济类相关专业课程类型：必修课考核方式：闭卷考试编写单位：南华工商学院国际经济与贸易系执笔人：编写日期：一、课程的性质：《会计基础》是经济学科领域中一门基础学科，是介绍会计基本理论、基本方法和基本技能的入门课程，同时也是广东省会计从业资格考试必考的一门课程。二、课程目的和任务：通过该课程的学习，使学生掌握课程的基本原理和基本方法，该课程实践性较强，学生在掌握会计基本原理和基本方法的基础上做大量的练习，同时成立公司，仿真公司发生一些经济业务，仿真记账凭证，会计账簿和会计报表的填制，从而使学生真正学会会计基础实务。该门课也是会计从业资格考试必考科目，为此，在《会计基础》教学过程中，还安排了《财经法规与职业道德》和《会计电算化》的学习，使学生较全面的具备会计从业资格的能力，为学生就业力争多一条路子。此外，本人还根据自己从事过的会计工作的经验，每周教学生一招在会计工作中非常实用的会计基本技能，如会计数字的写法，如何辨别假钞、点钞等。三、课程教学的基本要求、课程的教学内容、重点和难点及学时分配：序号单元教学内容教学要求学时备注1会计概述课堂讲授：会计的概念，会计职能，会计对象，会计核算的四个基本前提，会计要素的概念及内容，会计恒等式掌握会计的概念，了解会计的作用、了解会计的发展史，理解会计的职能和关系，了解会计对象，掌握会计核算的四个基本前提及关系，理解会计要素及会计六要素的概念、分类，掌握会计恒等式。了解行为导向教学方法。布置课外实践：了解成立公司的流程，了解财务人员的工作职责和会计从业资格考试科目。6重点实践教学：2会计核算的具体内容与一般要求课堂讲授：会计核算的具体内容和一般要求。理解会计核算的具体内容，理解会计核算的一般要求。2实践教学：3《财经法规与会计职业道德》课堂讲授：实践教学：成立公司，了解财务人员的职责。了解成立公司的流程、财务人员的工作职责和会计从业资格考试科目。24会计科目和账户课堂讲授：会计科目设置原则和分类，账户的概念，分类，结构和“丁”字账。理解会计科目的概念、科目的设置原则、会计科目的分类。理解账户的概念，、理解账户分类，掌握账户的基本结构，掌握“丁”字账户，理解账户与会计科目的区别。4重点难点实践教学：掌握会计科目的含义。每位学生通过查阅相关资料，按学号顺序讲述常用的一个会计科目。2学生课堂5复式记账课堂讲授：复式记账法的概念，借贷记账法，会计分录。理解复式记账法的概念，了解复式记账法的来由，分类；掌握借贷记账法，在复式记账法的基础上理解借贷记账法的试算平衡。重点掌握会计分录。理解总分类账户与明细分类账户的平行登记。5重点难点实践教学：布置公司经济业务住来，熟悉借贷记账法和会计分录。通过布置课外各公司的经济业务往来，掌握借贷记账法和会计分录。1重点6会计凭证课堂讲授：会计凭证的概念、意义和种类理解会计凭证的概念、意义和种类。掌握原始凭证、记账凭证的填制与审核。4重点难点实践教学：原始凭证、记账凭证的填制、审核以及会计凭证的装订。在经济往来的基础上理解原始凭证、记账凭证的填制、审核以及会计凭证的装订。2重点7会计账簿课堂讲授：会计账簿的概念、作用和种类，账簿的设置和登记，对账和结账的方法、账簿的启用和错账更正方法。会计账簿的更换与保管。理解会计账簿的概念和种类。了解会计账簿的内容、启用与记账原则。掌握会计账簿的格式和登记方法，了解对账、结账的方法。错账更正方法。4重点难点实践教学：重点8财务处理程序课堂讲授：会计处理程序的概念、意义、种类理解会计处理程序的概念、意义、种类，掌握不同种类财务处理程序的内容。5重点难点实践教学：记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表进行处理程序掌握用记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表进行处理程序。1难点9财务报告课堂讲授：财务会计报告的概念、构成，编制要求。资产负债表，重点掌握利润表。了解财务会计报告的概念、构成，编制要求。掌握资产负债表，利润表的编制。4重点难点实践教学：编制资产负债表和利润表。根据余额编制资产负债表和利润表4重点难点10会计核算实务基础课堂讲授：资产、负债、所有者权益和收入、费用和利润的核算。资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程以及利润形成与分配的核算掌握资产、负债、所有者权益和收入、费用和利润的核算。理解资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程以及利润形成与分配的核算。10重点难点实践教学：熟悉会计业务的全过程。根据各公司的业务往来进行核算，设置会计科目，编制会计分录，填制会计凭证，登记账簿，编制会计报表。4重点难点11第八章财产清查课堂讲授：财产清查的意义、种类和一般程序，财产清查的方法及财产清查结果的处理。理解财产清查的意义、种类和一般程序，理解财产清查的方法，理解财产清查结果的处理。2难点实践教学：12会计档案课堂讲授：会计档案的概念和内容，了解会计凭证的传递与保管。会计档案的归档，会计档案的查阅和复制，会计档案的销毁。了解会计档案的概念和内容，了解会计档案的归档，了解会计凭证的传递与保管。了解会计档案的保管期限，了解会计档案的查阅和复制，了解会计档案的销毁。2重点实践教学：13会计电算化课堂讲授：会计软件进行会计记账并生成报表了解会计软件进行会计记账并生成报表等2实践教学：用会计软件进行会计财务处理。使用会计软件将公司的会计账务录入，并生成报表。214总复习及答疑课堂讲授：总复习。针对会计从业资格考试的类型，进行全面复习，并讲解2006年会计从业资格考试的题目。回答学生所提问题。4实践教学：15课堂讲授：实践教学：16课堂讲授：实践教学：17课堂讲授：实践教学：18课堂讲授：实践教学：四、课程各教学环节要求：根据教学的进度，布置一些《会计基础》基本原理和基本实务的练习题，使学生通过练习加强对会计的认识。采用行为导向教学方法引导教学组织过程，使学生能主动和全面的学习。同时，通过课外实践，如成立公司，仿真公司进行经济业务往来，提高学生的学习兴趣。考试采用闭卷考试，将参考会计从业资格考试的形式命题。五、本课程与其他课程的联系：本课程作为经济类的基础学科，其后续课程主要有《财务会计》、《财务管理》、《财经法规和会计职业道德》和《会计电算化》，可根据专业的需要来设置课程。六、教材与教学参考书：教材：《会计基础》《广东省会计从业资格考试辅导教材》编委会编中国财经经济出版社教学参考书：《会计基础》会计从业资格考试辅导教材编写组编中国财经经济出版社《新会计准则实务操作指南》雷建温亚丽编著企业管理出版社《记账实务技能①本通》索晓辉主编中华工商联合出版社南华工商学院课程授课计划及教学进度表填表日期：2007年8月课程名称会计基础课程类别必修课开课单位国际经济与贸易系授课班级06级商务一班计划学时72授课教师詹俊锋教学大纲《会计基础》教学大纲教材名称、作者、出版社、版本《会计基础》；《广东省会计从业资格考试辅导教材》编委会编；中国财经经济出版社；2005年7月第1版。主要教学内容第一章总论；第二章会计核算的具体内容与一般要求；第三章会计科目和账户；第四章复式记账法；第五章会计凭证；第六章会计账簿；第七章财务处理程序；第九章财务会计报告；第十一章会计核算实务基础；第八章财产清查；第十章会计档案。重点、难点会计的基本概念，会计科目和账户、借贷记账法、会计分录、会计凭证、会计账簿的登记和会计报表的填制、财务处理程序、会计报表、会计核算实务基础。教学方法和教学手段在传统的讲授型教学的基础上，通过多媒体教学，向学生全面、清晰的展示会计基本理论，结合板书，在讲解重点和难点时加以解释。同时还采用行为导向教学方法，使学生兴趣较好。仿真成立公司和公司发生后一业务，设置会计科目，编制会计分录，填制会计凭证，登记账簿，填制会计报表。成绩考核期末考试采用闭卷的形式。比照广东省会计从业资格考试的试题类型和难度，全面、系统的考核学生的学习情况。期末考试成绩占总评成绩的70%。学生平时成绩占总评成绩的30%。平时成绩分为三部分：第一，学生作业占20%；第二，学生考勤占40%，超过三分之一缺勤的同学取消考试资格；第三，各公司的学生课堂表现占40%，同一个公司表现的课堂表现分相同。教研室主任（签名）：周次星期节次授课章节及主要内容周学时课堂讲授上机︵作图︶实验室外运动听力音像资料外出调研其他1二1第一章第一节会计概述4√二2第一章第二节会计核算的基本前提√五3第一章第三节会计要素和会计等式√五4（每周一招：会计数字的写法）2二14二2行为导向教学方法成立公司√√四3第一节会计核算的具体内容（每周一招：辨认真假钞）√四4第二章第二节会计核算的一般要求√3二