制药企业环境审计研究

摘要随着纷繁复杂的环境问题的不断涌现，环境保护也必定成为世界各国积极关注的课题。在可持续发展战略大力推行的前提之下，环境问题是制约我国经济社会健康发展的重要因素。环境审计便成为了提升企业发展效率，加强环境管理所倚重的方法之一。在众多的污染企业当中，本文选择了制药企业作为研究对象，首先介绍了环境审计的基本理论，其次阐述了制药企业环境审计的现状，站在外部审计的角度重点分析了制药企业环境审计存在的问题，最后提出了合理化建议，并对研究中尚有不足之处点明阐述。关键词：环境审计；制药企业；环境保护；可持续发展

AbstractWiththecontinuousemergenceofcomplexenvironmentalproblems,environmentalprotectionmustalsobecomeasubjectofactiveconcernaroundtheworld.Onthepremiseofvigorousimplementationofsustainabledevelopmentstrategy,environmentalproblemsareanimportantfactorrestrictingthehealthydevelopmentofChina'seconomyandsociety.Environmentalaudithasbecomeoneofthemethodstoimprovetheefficiencyofenterprisedevelopmentandstrengthenenvironmentalmanagement.Amongmanypollutingenterprises,thispaperchoosespharmaceuticalenterprisesastheresearchobject.Firstly,thebasictheoryofenvironmentalauditisintroduced.Secondly,thecurrentsituationofenvironmentalauditinpharmaceuticalenterprisesiselaborated.Fromtheperspectiveofexternalaudit,theexistingproblemsofenvironmentalauditinpharmaceuticalenterprisesareanalyzedemphatically.Finally,rationalizationsuggestionsareputforward,andthedeficienciesintheresearchareexplained.Keywords:environmentalaudit;pharmaceuticalenterprises;environmentalprotection;sustainabledevelopment

目录1绪论 51.1问题的提出 51.2研究背景及意义 51.3文献综述 61.4研究方法 61.5论文结构安排 62环境审计相关理论概述 72.1审计的概念 72.2环境审计概念 72.3环境审计的内容及特点 72.4可持续发展理论 82.5社会责任理论 82.6利益相关者理论 83制药企业环境审计的现状 93.1制药企业简介 93.2制药企业环境审计的现状 94制药企业环境审计存在的问题 104.1环境审计技术方法落后 104.2环境审计专业人才匮乏 114.3环境审计依据不明确 114.4环境审计结果执行机制不完善 125提高制药企业环境审计质量的建议 135.1创新环境审计的技术与方法 135.2提高环境审计人员综合业务能力 145.3完善环境审计立法，构建评价标准 145.4加大对审计结果的执法力度 146结论 15参考文献 16致谢 181绪论1.1问题的提出过去许多年间，虽然没有对环境审计有一个较为清晰的概念，但审计署所开展的一些审计项目中已经对环境保护资金展开了相关事项的审计工作，我国的环境审计工作也就此开始。较之于发达国家，我国在审计相关领域以及审计类型等方面仍有诸多不足，但经过多年发展与实践，我国的环境审计也取得了可喜的进步。现阶段的不足主要源于社会公众的意识、法律法规的制定、环境监测管理的水平以及评价指标系统和人力资源等因素。在众多污染企业中，本文选择了制药行业为研究对象，立足于环境审计的现有发展，利用案例分析法和规范研究法，以环境审计的相关理论概念为基础，融合我国制药企业的特征和环境审计在该行业的发展现状，站在外部审计的角度从审计部门是否可控来分析我国制药企业目前环境审计所存在的问题，并结合案例提出相应的改善方法，探究制药企业的环境审计现状。1.2研究背景及意义国家审计部门是能让政府治理效果得到全面发挥的主要部门，可以全面促进我国各类建设目标的实现，对国家治理进行持续的优化推动。在管理保护生态环境中，政府环境审计的功能极为关键，可以把中国的生态环境发展所产生的隐性损害发现，并以所获得的环境损害问题为依据，将整顿方案提出，进而对环境进行更有效的优化，对资源进行更为合理、科学的利用，预防环境风险，由此创设出安全、健康、稳定的国家环境。作为国内审计工作的一种主要类型，环境审计之于国家环保工作发展已成一种主要方法，其重要性及其所占有的社会地位正在不断提升。这一领域内的学术探索同样不断增加。不过，因为环境审计在我国发展比较迟，因此我国现有的实践与理论研究并不完善，更不系统，并且全国范围内并未普遍开展环境审计工作，凡此种种原因均让环境审计的本质功能无法为更多的公众了解，即便公众有所了解，其所知道的环境审计功能也比较零散，同时，有现实可操作性的环境审计标准、原则以及有关指标体系也并不具备。环境审计在国内的发展之路必须要以社会主义生态文明发展的总体趋势及中国环境的现实状况决定，这样才能将美好的国家创建，让国人生活在更加稳定、优质的发展环境之中。1.3文献综述Stafford(2016)对能够影响环境审计立法和自我监督政策法规的相关因素进行了研究对比，根据交叉线性模型和比例危害模型得出结论为政治因素占有最大影响比例，而环境因素位居第二，再次是相关机构的影响力。zbirecikli(2015)通过研究本国的环境污染案例，发现企业的发展必然会受到当前愈加恶化的环境的不利影响，这种影响会体现在短期的财务经营状况和长远的财务安全等方面，因此会计和审计职业定要将坏境问题发展为工作的一个重要方面;李银香(2017)理论性的研究了国内环境审计现状，并:把环境审计的探索方法、对象和主体分类，对近五年我国学术期刊上的环境审计文献进行分类讨论、归纳总结。“什么是”、“为什么要”等是环境审计理论研究开展过程中必须解决的命题，以此把逻辑导向与前提条件提供给实证研究。程亭(2016)认为环境审计的成果只有得到了充分有效利用，才能把环境审计价值体现出来，其从环境审计的基本功能、审计成果转化提升两方面研究，以加强环境审计成果的利用率，从而使环境审计更加受到重视，扩大其影响。1.4研究方法文献分析法、案例分析法。本文在大量搜集与环境审计相关的文献资料的基础上，以制药企业为例，重点分析了制药企业环境审计的现状和存在的问题，针对这些提出切实可行的改善对策。1.5论文结构安排第一部分：绪论。阐述本文的研究背景和意义、研究现状、研究方法和结构等；第二部分：厘清环境审计相关理论和概念；第三部分：重点分析制药企业环境审计的现状；第四部分：研究了制药企业环境审计存在的问题；第五部分：针对制药企业环境审计存在的问题提出解决对策。最后总结全文。2环境审计相关理论概述2.1审计的概念审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2.2环境审计概念环境审计是技术创新管理工具之一。对组织所处环境状况所进行的系统、定期和客观的评估和记载，识别组织活动（包括技术创新活动）造成的或可能造成的环境问题,并采取相应措施加以消除，防止问题实际发生。一种积极主动的管理工具。2.3环境审计的内容及特点2.3.1环境审计的内容从审计关系角度来考虑，环境审计是审计工作的一个新兴领域，与传统审计没有本质上的区别，因此，环境审计按其主体可分为政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计。2.3.2环境审计的特点（1）宏观与微观的环境保护事项，如一个江湖或水域污染的全面治理，大面积水土流失与土地变质的改造，或只是局部区域或单位环保事项的整治，有些能在财务或效益审计中予以包容，有些则难在其它审计过程兼顾而需单独进行。（2）事前与事后的环境保护事项，如对政策、规划、计划、预算的审查，难于纳入其它审计类型。又如对一个区域或单位、产品提出的环境审计报告，是对有关方面的独立鉴证。（3）一定范围或系统过程的审计活动，如ISO14000环保认证体系中，环境审计作为实现标准化的一个环节，定期或不定期地予以检查、监督。2.4可持续发展理论当前，国内正在全面践行社会主义科学发展观，其一项主要内容就是可持续发展。本质来看，经济发展模式的长期性、持续性是科学发展观的全部内容。也就是说，不但让现代公众能有效利用各种自然资源，提升现代公众的生存与生活质量，而且必须确保子孙后代的生存与发展不受损害，不超前使用或损害属于子孙后代的各种资源。因此，可持续发展实质上属于谋求环境、社会及经济同步、协调、和谐发展策略，可以最小化自然灾害形成机率。《中国21世纪议程》指出，必须在确保经济增长方式转变的基础上，把我国经济、社会发展质量全面提升，采用人员素质提升与技术革新策略，对环境污染形成持续有效的控制措施，形成以可持续发展为基础的各种自然资源利用格局。因此，总体来看，可持续发展实质上是现代中国社会与国民经济发展的主要目标、基本战略。2.5社会责任理论彼德森与社会责任的理论在《报刊的四种理论》一书中，美国伊利诺大学传播学院院长彼德森执笔了“社会责任传播理论”这一部分。彼德森认为，自由与责任同时存在，大众媒介在宪法的保障下享有特殊的地位，相应的，它也须承担社会责任，并对社会克尽职责。大众媒介如能恪守自身的责任，并以之为经营的基础，则自由制度当能满足大众的需要。反之，若大众媒介无法克尽己责，其它团体便应出来干预，使其社会责任得以履行。2.6利益相关者理论利益相关者理论是20世纪60年代左右在西方国家逐步发展起来的、进入20世纪80年代以后其影响迅速扩大，并开始影响美英等国的公司治理模式的选择，并促进了企业管理方式的转变。之所以会出现利益相关者理论，是有其深刻的理论背景和实践背景的。利益相关者理论立足的关键之处在于：它认为随着时代的发展，物质资本所有者在公司中地位呈逐渐弱化的趋势。所谓弱化物质所有者的地位，指利益相关者理论强烈地质疑“公司是由持有该公司普通股的个人和机构所有”的传统核心概念。3制药企业环境审计的现状3.1制药企业简介L制药金亿胶囊厂(主打产品:空心胶囊)、香港L制药厂有限公司(药品类型:制剂)等六家生产基地已在L制药集团相继成立。药品经营、生产、研发已成L制药的基本发展模式。该公司自生物发酵工作开始，把药包材、药物制剂、原料药、医药中间体生产等工作全部融于一身，生产经营模式已经表现出垂直化、一体化特征，俨然形成了严谨的质保体系、完善的市场信息反馈机制、优质的售后服务网络。也就此奠定了L制药高质量产品的研发、生产基础。L制药国际控股有限公司迎来发展里程碑阶段，公司于2007年6月15日在港上市，它代表着L公司制药发展进入新阶段。3.2制药企业环境审计的现状（1）环境财务审计表1联邦制药2013-2017年财务数据单位:一百万元(港币)主要财务数据营业收入利润总额总资产每股收益盈利或亏损20137021.622117.2616141.708.00盈利20147648.442637.6619600.2110.70盈利20158029.843228.3918918.192.95盈利20167694.562961.1917407.9241.86盈利20177062.572516.6416669.286.78盈利数据来源:2013-2017年L制药财务数据年度报表由表1的主要财务数据不难发现，从2013-2015年联邦制药的营业收入和利润总额均逐年增长，2016-2017年呈下降趋势但下降幅度比较小，这是由于近两年原料药材料成本上升等宏观经济因素，使得企业2017年营业收入下降约8.2%，同时利润总额下降了约15%。企业的总资产自2015-2017年以微弱幅度逐年下降，比例分别为3.45%,7.98%,4.24%，总体变化波动不大。以上主要的财务数据能够说明联邦制药企业虽然近两年收入有所波动，但幅度较小，企业一直处于盈利状态，发展稳定。作为原料药生产大户，企业的稳定发展必然伴随着影响企业长远可持续发展的环境污染问题。但是本文并没有在企业年报中找到公开披露的环境会计信息，并且联邦制药企业也没有提供相应的社会责任报告书，只是在其企业官方网站上提及到累计环保投资近亿元，但具体到每个环保项目分别的投资金额却并没有公开数据，不能合理的体现出可持续成本理论。企业的这种缺乏环境保护和社会责任意识的行为给外部的环境审计工作带来极大难度的同时也让企业自身的环境污染行为有了可乘之机，这显然不符合企业可持续发展理论的要求。所以，联邦制药在环境财务审计方面的工作难以具体展开。（2）环境合规性审计联邦制药旗下的内蒙古有限公司是联邦制药的主要利润来源，同时也是污染问题最为严重的部分，严重违背了可持续发展循环经济的理念。根据相关专业报道，2013年7月30日-8月1日，巴彦淖尔市联邦制药生产基地接受了华北督查中心的现场检查。从督察结果通报来看，联邦制药本身及其污水、危废排放物处理企业都违反了环境法规的相关规定。首先，其没有遵守《环评法》，公司沼气燃烧新建项目环境影响评价未进行;12000吨/年产量的四期6-APA工程项目环评批复中规定的建设标准是:4台处理能力为每小时2IOt的循环液化床锅炉，但从实质来看，该公司建成的实际标准是5台处理能力每小时为260吨循坏液化床锅炉，还同步建有2座凉水塔、6台每分钟达3200立方米的空压机组，而且，背压式发电机组(25kW)4台也已计划上马开工。其次，没有遵守《固废法》，没有按着国家危废管理标准来管理公司的废苯乙酸溶液，暂存设备与政府法定标准并不相符，并且将相关废弃物交由并无危险废物处置资质的德正化工处置。巴彦淖尔污水处理厂(联邦制药污水接收方)偷排入五排干污水被审计调查人员发现，审计人员分析其偷排入五排干的污水样本化验结果表明，该公司排放的污水中，每升有305mgCOD，国标为60mg/1，也就是说，该公司偷排污水中的COD超标在5倍以上。而这些超标物质将直接导致自然水体富营养化，让水体的自我净化能力全面丧失，恶化水质。该公司行为已对所在地《生态环境建设资金管理办法》、《生态环境建设项目管理办法》等构成严重违背，更是不符合可持续发展循环经济的相关要求。所以，在环境合规性审计方面，联邦制药企业的相关工作并不到位，有待改善。4制药企业环境审计存在的问题4.1环境审计技术方法落后包括审计报告的编写、审计证据的收集等在内的审计人员采用的审计方法总和，即为环境审计方法。和常规审计相比，环境审计对现场查证分析审计对象更加重视，采用的都是直接的审计方式，审计的具体方法同样也会因具体项目的变化而不断变化。传统财务审计依然是环境审计的主要技术，只采用审查、核对账目方式来监管环境保护方面的资金使用状况，环境审计方法的针对性不足，无法有效、全面的分析评价审计数据。对于制药企业而言，例如联邦制药企业，它的特征是污染物具有相当复杂的成分，有机污染物氨氮浓度高、生物多样性强、有害气体排放量大等，污染物监测难度大，环境资金的投入效果难以有效衡量，单纯的从核对账目来进行环境审计实在难以发现主要问题，所以对制药企业进行现场查证分析审计并不能有效的达到预期的审计效果。4.2环境审计专业人才匮乏对企业开展环境审计时，审计人员的专业素质对环境审计的质量有着较大影响。环境审计人员专业能力缺失是我国环境审计工作面临的现实难题。对制药企业实施环境审计，不仅要求审计人员具备传统的财务审计专业知识，同样要有生物、化学、环境等方面知识储备。必需具备多种知识技能的综合应用能力，方可专业、有效、科学的评价药企中存在的不同环境影响因素。而这种复合型人才在我国处于稀缺状态，这就对药企环境审计形成了直接制约。国内环境审计人员的专业知识主体依旧是财务、会计、审计，没有有效涉及比程、生态、环境内容，这导致其执业时，因知识储备不够而难以获得相应的工作成效。比如，在联邦制药的污染物排放中以土壤内重金属含量比例完成企业排放物污染土壤严重程度判断;以企业排放废水的浓度、体积进行被审计单位排污费交纳标准计算等，均需要环境审计人员具备更多的专业知识。而因为我国现阶段环境审计人员对此类事项分析、判断能力不足，环境重大错报、漏报的风险可能性较高，采用的审计程序不合理、不科学，审计证据获取不及时、不准确，以至发生审计结论不准确现象。4.3环境审计依据不明确资料表明，国内现有与环境相关的法律条令不在少数，如《大气污染法》、《水污染防治法》、《环境保护法》、《固体废弃物污染环境防治法》等，其中矛头直指制药企业的法律也并不稀缺，如《制药工业水污染排放标准》等。但是与环境审计相关的内容却鲜有，审计法律中也少有提及，这就给对制药企业实行环境审计造成阻碍，让其环境审计工作受到负面影响。我国在环境审计方面的法律法规体系并不完善，与环境审计直接挂钩的法律条文几乎处于蒸空状态，《中国注册会计师法》、《环境保护法》、《审计法》《宪法》均与传统审计有关。比如《宪法》第91条规定，“国务院设立审计机关，…，不受…的干涉。”其实质上是强调了环境审计机构的审计独立性。《宪法》第109条也是环境审计方面的内容。但这些相关内容仅是对环境审计作出最表层的说明，并没有切实的实践性依据。因此，环境审计在宪法中并没有依据可循。作为引领我国审计机关和审计人员开展工作的专项法律，《审计法》同《宪法》中有关审计的法律规定一致，仅仅局限于财务审计，所涉及到的环境审计方面的内容甚微，仅提及到我国的审计机关有权进行环境审计，将环境财务审计(环保资金使用状况)、企业的排污费用和环保支出即环境合规性审计、环境绩效审计(环保项目预算执行情况)作为主体工作。不过，企业环境政策审计、环境项目中的专项审计母，均无详细的规定。我国注册会计师的审计业务依据《中国注册会计师法》的规定分为:审查企业会计报表、出具审计报告;承办会计咨询，会计服务业务;办理企业清算、分立、合并事宜等审计业务，同时把有关审计报告提供出来;法定的其它类审计内容，但是也未曾涉及具体的环境审计内容。《环境保护法》也只是规定了如何开展环境保护的相关工作和规定，并没有将环境审计对于环境保护的作用予以说明，更没有提及如何将环境审计在环保实践中加以运用。总之，开展环境审计工作所能依赖的法律依据相当匾乏。所以在对制药企业如联邦制药进行坏境审计时，只能从最浅显的《固废法》、《环评法》和污染企业当地的法律法规来进行最表面的环境合规性审计，并不能依靠更专业和细致的法规，采用更精准有效的方法来对制药企业开展环境审计工作。4.4环境审计结果执行机制不完善国内公布环境审计结果的基本方式是“公告”方式。分析我国相关机构发布的制药企业环境审计公告可以发现，数量上，明显不足;内容上，狭窄现象比较突出，大部分是土地污染及土地污染的治理状况、水污染及其治理状况以及节能减排发展的基本状况，很少有针对制药企业投入的各环境资金的详细审计情况;细节上，没有全面阐述审计发现相关环境问题，也没有具体分析实际整改结果;执行效果上，无法吸引更多人关注，不能把明显的审计成效传递给外界，不能及时引起政府主管机构的充分关注，无法对被审计单位形成充分的促动与威慑。客观来说，对于环保工作，各级地方政府功能至关重要，如果想要对政府环保工作成效进行有效监督，审计此类机构领导对于资源环保政策贯彻落实情况最有效。不过，在对领导履责状况评价方面，对于相关机构主要负责人的环保资金使用效益、环保项目运行成效审计并未跟上。而且，就算被审计单位的环境问题被审计人员、审计机构发现，也会因为各种各样原因而无法得到有效纠正，相关责任人的责任追究始终无法有效实现，对于污染企业处罚来说，或者不处罚，或者处罚力度不足，或者仅仅罚款了事。原料药生产的高污染高耗能低利润的特点让企业认为，如果按照标准来建设环保设备，对污染物进行无害化处理必然会亏损。当违法成本小于预期，企业大多选择违法排污，所以大部分制药企业选择了偷偷排放，即使污染问题被查处，罚款也远低于几千万甚至上亿的环保设备来的划算。由此可见，企业肆无忌惮的超量排放污染物，究其根源是违法的成本过低让制药企业怀揣侥幸心理。如果污染环境的行为一经查处必会严惩的话，相关企业定会三思而后行。5提高制药企业环境审计质量的建议5.1创新环境审计的技术与方法对一于现代社会来说，可持续发展战略的生态文明理念逐步获得了更多的认同，也是大势所趋。不过，可持续发展是一个渐进的过程，必须要一步一个脚印的向前推进。从社会发展的生态文明建设进程来看，采用不同的审计策略，持续进行环境审计模式创新，让政府环境审计工作在国内全面铺开，实际上是对建筑生态文明的一种主动性响应。通常来讲，现场审计是环境审计的重点，也是其发展的基本趋势。笔者以为，中国政府的环境审计主管机构有必要在国内现状基础上，以发达国家环境审计经验为参照，采用工艺流程法、问卷调查法、地理信息系统(GIS)等，对我国制药企业实施交叉审计、联合审计一等，以此把所需审计证据获得，进行环境绩效审计评价时，层次分析法、环境评估报告分析法等均是处理各类环境审计工程的有效手段。近年来环境审计统计资料表明，在审计某制药企业的水污染防治资金时，人力资本法、市场价值法被相关审计机构、审计人员所采用，由此对公众、相关产业受到某水域水质变化的影响进行了综合性审计，客观评价且货币化此类影响、变化后形成的水污染治理实效及环境效益。再比如，审计人员在审计某海域的使用、管理状况过程中，地理信息系统(GIS)被审计人员采用，专业技术人员通过ERDAS(遥感图像处理系统)将违规海域使用的实际方位、面积等测算出来后，对航拍数据图进行了综合分析、对比，该海域内所存在的违法建设、使用情况得以及时获取。因此，从现实来看，环境审计新技术、新方法对于政府环境审计工作而言，具有明显的促进功能，其使用与投入力度有必要进一步加强。5.2提高环境审计人员综合业务能力维持环境审计水准的基础在于，审计人员的专业技术水平高，专业能力强。之所以如此认为，是因为对制药企业进行环境审计会涉及到方方面面的知识，而且其工作的跨度大、难度高、内容广，环境审计工作者必须具备更高的综合素质，才能胜任审计工作需要。具体来讲，环境审计工作者必需:全面、准确、清晰的了解制药企业内部管理制度、行业发展情况、企业所处的宏观经济环境，全面把握环境法规，可以准确判断企业内和环境有关的各种事项，把企业中重大环境管理潜在性风险预测出来，经由恰当安排审计程序、充分收集审计证据完成对风险发生可能的预防与应对。对于联邦制药企业而言，想要对其进行环境审计，工作人员必须在掌握化学、生物等多种专业知识的前提下，还要熟知与制药企业相关的环境法律法规，以及内蒙古公司当地的环境保护规定。因此，审计人员的工作经验必须丰富，会计、审计理论基础必须坚实深厚，要能把经济、法律、环境等知识全面掌握，有效分析企业内部的环境事项，整体联系审计工作、财务工作与环境事项。5.3完善环境审计立法，构建评价标准在对联邦制药企业进行环境审计时，由于缺乏参评体系就很难界定该企业的各项工作是否符合环境审计标准。审计人员执业时，虽然也具有相应的法规制度、监管技术标准、行业标准可以参照，不过，这类法规、制度、标准的可操作性不强，量化标准不足。同时，由于国内既有的环保标准并不高，标准本身也并不合理、并不科学等，因此，必需要持续改进国内既有的环保工作的标准。目前，在既有标准前提下，把具有可操性的统一评价标准体系建立起来是我国学术界、法律界及政府部门工作的重点。只有这样，才能保证客观、科学的完成环境绩效审计工作，与此同时，将类别不同的环境审计评价规范建立起来，以此对各类环境审计项目进行适应。制定此类评价标准时，必需注意概念准确、清晰，将定性指标、定量指标同时涵盖于此类标准之中，以便让评价标准的现实可操作性更明显，促进评价所获数据的效率提升，形成良好的评价效果，在此基础上，有效规避环境审计风险，全面提升环境审计质量。5.4加大对审计结果的执法力度根据前面制药企业的案例分析结果也可以看出，企业环境违法成本较低是导致其环境违法行为的动因之一。根据近几年的环境污染事件来看，个别企业因污染环境收到了执法部门开出的“天价罚单”，但这也只是个例，更多的情况处罚较轻或根本未曾处罚。与此相对的是，企业要想完全按照环境保护法等相关标准要求来执行，其所要付出的成本高昂且利益微薄，这对于企业的既得利益来说是不经济的，所以大多数违背环境责任的企业主观上就不愿意去真正贯彻落实环境审计的结果。对于这种不作为的态度，就必定要在完善相应环境处罚条款的基础之上，对违法行为坚决取缔，加大惩处力度，给这些企业一记重拳。执法单位应根据不同的违法违规程度来区别对待、有层级的处罚，不能一概而论，情节严重涉及刑事责任的就进行刑事处罚。如此一来，当企业意识到缺失环境保护行为、造成环境污染会带来更大的经济代价，则必然会引起重视，从而顾及环境审计的权威性，主动对环境审计进行配合，促进环境审计工作的进一步发展。6结论国内的环境审计探索成效己初步显示出来，特别在环境审计理论研究领域内，我国当前的理论分析研究成就比较大。不过，对于环境审计实务来说，学术分析与探索依旧难以令人满意，与时代发展步伐存在差距。对于煤炭矿产、制药行业、石油化工等环境污染突出的行业来说，企业、政府等均没有严格落实环境审计工作，这也是屡有重大污