注册会计师考试会计综合提升练习及答案

注册会计师考试会计综合提升练习及答案一、单项选择题1、A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2014年的财务报告于2015年3月20日对外报出。2015年2月10日A公司收到于2014年销售给B公司的一批商品因质量问题而退回。该批商品的售价为200万元，增值税税额为34万元，成本160万元，B公司尚未支付款项。A公司对应收账款提取了2%的坏账准备(假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回)。A公司在进行会计报表调整时对2014年净损益的影响为()。A、40万元B、-35.32万元C、-26.49万元D、30万元2、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是()。A、冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目B、冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目C、不做会计处理D、在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目3、2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是()。A、2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B、2009年12月31日对此预计负债做出披露C、2009年12月31日对此或有负债做出披露D、2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理4、甲公司为上市公司，2×16年3月31日发布公告称，由于甲公司2×15年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率，在调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。比如设备X从M车间转移至N车间，根据N车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短至8年，剩余使用寿命由5年缩短至3年。甲公司董事会于2×16年2月1日开始对该机器设备的预计使用寿命由10年改为8年。甲公司2×15年的财务报告于2×16年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的是()。A、应自2×15年10月开始按照新的折旧年限计提折旧，调整2×15年的相关报表项目B、作为会计估计变更追溯调整2×15年及以前期间财务报表的数据并调整相关的比较信息C、作为重大会计差错追溯重述2×15年财务报表的数据并重述相关的比较信息D、作为资产负债表日后调整事项调整2×15年财务报表的当年发生数及年末数5、某上市公司2009年度财务会计报告批准报出日为2010年4月20日。公司在2010年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。A、发生重大企业合并或处置子公司B、2009年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2010年2月8日退货C、公司董事会提出2009年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D、公司支付2009年度财务会计报告审计费40万元6、下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的是()。A、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期7、甲上市公司2×15年的财务报告于2×16年2月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年3月10日，董事会批准财务报告对外报出日期为2×16年3月15日。2×16年3月17日，甲公司发生重大事项，需要调整财务报表中相关项目的列报数字并进行报表附注的披露，经过调整后，财务报告再经董事会批准报出的日期为2×16年4月1日，实际报出日期为2×16年4月5日。资产负债表日后事项涵盖的期间为()。A、2×16年1月1日至2×16年3月10日B、2×16年1月1日至2×16年3月15日C、2×16年1月1日至2×16年4月1日D、2×16年1月1日至2×16年4月5日二、多项选择题1、甲股份有限公司2X11年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2X12年3月30日，实际对外公布的日期为4月3日。公司1月1日至4月3日发生了下列事项：(1)3月1日发现上年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账;(2)3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕;(3)2X11年末，甲公司确认了环境污染支出1000000元，2X12年3月10日甲公司接到政府部门通知，要求支付环境罚款1200000元;(4)1月5日与丁公司签订债务重组协议，2月1日双方执行完毕。甲公司在1月1日至4月3日发生的事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。A、事项(1)B、事项(2)C、事项(3)D、事项(4)2、甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的有()。A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元3、甲公司2009年度资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009年度利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009年度确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元4、万华公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，万华公司财务报表批准报出日为4月30日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。20×2年2月15日完成了20×1年所得税汇算清缴。自20×2年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项：(1)20×2年1月10日董事会做出决定关闭事业部A，万华公司因此将承担与该重组有关的100万元直接支出。(2)20×2年4月5日发现20×1年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×1年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;(3)20×2年4月10日法院判决万华公司赔偿丁公司200万元，该诉讼在20×1年12月31日法院尚未判决，万华公司就该诉讼事项于20×1年度确认预计负债150万元。万华公司不再上诉且决定执行法院判决。下列有关万华公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。A、对事项(1)在20×1年12月31日资产负债表中增加100万元预计负债B、对事项(2)在20×1年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元C、对事项(2)在20×1年12月31日资产负债表中确认减少应收账款320万元D、对事项(3)在20×1年12月31日资产负债表上增加50万元预计负债5、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，2011年的财务报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。下列事项中属于非调整事项的有()。A、2012年4月20日向社会公众发行公司债券20000万元B、2012年4月28日向社会公众发行公司股票50000万元C、2012年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失5000万元D、2012年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2011年度已确认的减值损失需要调整增加100万元6、下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有()。A、重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露B、重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质C、重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容D、重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响7、某公司2012年3月在对2011报表审计时发现其2011年末库存商品账面余额为305万元。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。下列处理中正确的有()。A、调减2011年存货项目金额50万元B、调增2011年递延所得税资产项目金额12.5万元C、调减2011年存货项目金额35万元D、调增2011年递延所得税资产项目金额8.75万元三、综合题1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%(假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来期间均能够转回);按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×14年度的财务报告批准报出日为2×15年4月20日。2×14年度的企业所得税汇算清缴工作于2×15年4月10日完成。甲公司在2×15年4月10日前发生以下事项：(1)2×14年1月1日，甲公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一台生产用大型设备出售给乙公司，同时签订租赁合同，从乙公司租回该设备，租期10年，年租金为100万元。出租时该设备账面价值为1500万元，售价为2000万元，尚可使用年限为12年。甲公司将售价2000万元与账面价值1500万元的差额计入当期损益。该设备生产出的产品已全部对外售出确认收入。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。(2)2×14年3月1日，由于本地房地产交易市场成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司董事会决定将存在的一项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。即出租给丙公司使用的办公楼，原值为800万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，账面价值为500万元，2×14年3月1日该办公楼的公允价值为900万元。甲公司将投资性房地产的账面价值与公允价值的差额400万元调整其他综合收益，未考虑递延所得税的确认。变更前的账面价值与计税基础相等。(3)甲公司2×13年12月10日购入一台设备投入管理部门使用，该设备原价为500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2×14年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，持有该设备预计未来产生现金流量现值为400万元。2×14年12月31日前末计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司计提减值准备100万元。(4)2×14年12月30日甲公司采用赊销的方式向丁公司出售一套大型设备。销售合同约定，丁公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计4800万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项800万元于销售当日支付，其余款项自下年起5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该合同的付款方式具有重大融资性质。该商品成本为3000万元。交付商品当日，丁公司取得该设备的控制权。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司在销售日发出商品时未确认收入，将库存商品转为发出商品。假定本小题不考虑增值税的影响。除特殊说明外，上述事项均已确认相关的递延所得税。不考虑其他因素。<1>、根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。(不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位用“万元”表示)2、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。2010年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。(4)3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(不考虑所得税影响)。(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配现金股利210万元。<1>、指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。<2>、对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。<3>、填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)参考答案及解析：一、单项选择题1、【正确答案】C【答案解析】资产负债表日后期间发生销售退回，应当调整报告年度的损益，对于原来确认的收入，结转的成本应当予以冲回，调减利润，原来计提的坏账准备应当冲回调增利润。因为题目问的是净损益，因此需要扣除所得税的影响。(200-160-234×2%)×(1-25%)=26.49(万元)资产负债表日后期间发生销售退回，会计处理为：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入200应交税费——应交增值税34贷：应收账款234借：库存商品160贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本160借：坏账准备4.68贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失4.68借：以前年度损益调整——所得税费用1.17贷：递延所得税资产1.17借：应交税费——应交所得税10贷：以前年度损益调整——调整所得税费用102、【正确答案】B【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告3、【正确答案】C【答案解析】在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。4、【正确答案】A【答案解析】由于X设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用寿命缩短，属于某一特定事件导致的会计估计变更，应该从X设备转移到N车间使用(假定为2×15年10月1日)之后开始按照新的预计寿命计提折旧，即采用未来适用法。因此会涉及调整2×15年的财务报表相关项目金额。5、【正确答案】B【答案解析】选项AC，属于日后非调整事项;选项D，属于2010年的正常事项。6、【正确答案】C【答案解析】选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。7、【正确答案】C【答案解析】资产负债表日后事项的涵盖期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。本题中财务报告再次批准报出的日期为2×16年4月1日，因此资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月1日。二、多项选择题1、【正确答案】AC【答案解析】企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后诉讼案件结案，事项(3)。②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，事项(1)属于日后期间发现的前期差错，是资产负债表日后调整事项。资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(2)。⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。事项(4)属于2X12年的正常事项，不是资产负债表日后事项。2、【正确答案】AC【答案解析】选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。3、【正确答案】ABC【答案解析】选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009年度的报表项目。相关调整分录：事项(1)借：以前年度损益调整——调整营业外支出2000贷：预计负债2000借：利润分配——未分配利润2000贷：以前年度损益调整2000借：盈余公积200贷：利润分配——未分配利润200事项(3)借：以前年度损益调整——调整营业外支出200贷：预计负债200借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整——调整所得税费用50借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润154、【正确答案】BC【答案解析】选项A，事项(1)属于非调整事项，不得调整报告年度的报表;选项B、C，增加的财务费用和减少的应收账款相同，5920-800×7=320(万元);选项D，属于日后调整事项，因法院已判决，预计负债已变为确定的负债，故应冲减原确认的预计负债150万元，另确认其他应付款200万元。由于事项(2)和事项(3)发生时已经过了所得税汇算清缴，所以不需调整应交所得税的金额。事项(2)借：以前年度损益调整——调整财务费用(5920-800×7.0)320贷：应收账款320借：利润分配——未分配利润320贷：以前年度损益调整320借：盈余公积32贷：利润分配——未分配利润32事项(3)借：预计负债150以前年度损益调整——调整营业外支出50贷：其他应付款200借：以前年度损益调整——调整所得税费用37.5贷：递延所得税资产37.5借：利润分配——未分配利润87.5贷：以前年度损益调整87.5借：盈余公积8.75贷：利润分配——未分配利润8.755、【正确答案】ABC【答案解析】选项D，资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项。6、【正确答案】ABCD【答案解析】资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”。7、【正确答案】AB【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产(50×25%)12.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5借：利润分配——未分配利润37.5贷：以前年度损益调整37.5借：盈余公积3.75贷：利润分配——未分配利润3.75三、综合题1、【正确答案】(1)甲公司的会计处理不正确。(1分)该项租赁合同的租赁期为10年占资产尚可使用年限12年的83%，大于75%。属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与账面价值的差额应予以递延，计入递延收益，并按照与该项设备计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。(1分)因此更正分录为：借：以前年度损益调整——调整资产处置损益500贷：递延收益500(1分)借：递延收益50贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50(1分)借：递延所得税资产112.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用112.5(1分)(2)甲公司的会计处理不正确。(1分)投资性房地产成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。(1分)因此更正分录为：借：其他综合收益400贷：递延所得税负债100盈余公积30利润分配——未分配利润270(1分)(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)固定资产账面价值与可收回金额比较确认减值。而可收回金额是按照公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高来确定。因此可收回金额为400万元。因此固定资产应当计提的减值准备为500-500/10-400=50(万元)。(1分)因此更正分录为：借：固定资产减值准备50贷：以前年度损益调整——资产减值损失50(1分)借：以前年度损益调整——所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5(1分)(4)甲公司的会计处理不正确。(1分)该交易事项实质上是具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。(1分)因此更正分录为：协议价款现值：800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3832.64(万元)借：长期应收款4800贷：以前年度损益