企业所得税法与风险控制典范

新形势、新政策、新思路

2009外向型企业

税收筹划与风险控制主讲：焉梅TELmail:yanmei006762@126.com课程设置：专题1：出口企业的退税应对专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套专题3：进出口涉外企业面临新企业所得税的从严监管专题4、其他税种规划与配套政策专题5：投资的转型专题6：面对人民币升值，出口企业的应对策略专题7：离岸贸易，离岸金融，离岸信托与离岸避税

专题3：进出口涉外企业面临新

企业所得税的从严监管

1、居民纳税人的实际管理地原则让离岸不再合法避税2、非居民企业的纳税管理敲门他就开门吗？3、特别纳税调整让外资避税成本加

4、涉外业务的特殊所得税问题5、两法合一，所得税对涉外企业的影响，优惠如何过渡纳税主权:(居民非居民,境内境外所得)来源于中国境外所得来源于中国境内所得与境内设立机构场所实际联系与境内设立机构场所无实际联系居民企业中国注册√√√实际管理地√√√非居民企业中国境内设立机构场所√√×中国境内未设立机构场所√(20%）××1、居民纳税义务人

企业所得税第二条企业分为居民企业和非居民企业本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构:(居民2)实质性全面管理和控制重要管理决策部门所处地点董事会行使决策职能的地点行使指挥监督权利的场所分红场所股东会举行的地点公司账簿和文件的存放地点实际管理机构:(实质重要形式)条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。关注：具体判断标准可根据今后征管实践由部门规章去解决。

日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）如何监管？1、情报交换2、返城投资3、在中国的外国企业办事处4、离岸帐户5、举报6、此条款称为----核武器条款2、非居民企业纳税义务营业利润(包括销售货物、提供劳务等）－－机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法二条三款、条例五条）－－与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）－－源泉扣缴机制外国企业机构场所所得:（非居民1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。1、机构、场所的定义---条例：第五条2、双边协定:常设机构:中美协定6个月：3、与机构场所有实际联系所得---条例：第八条机构场所案例：条例第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。营业代理人：营业代理人条款：质疑著名的电视购物避税方案机构场所案例：提供劳务的场所

例:1)我市某S模具制造公司与美国M公司签订生产模具合同，为美国M公司生产某种型号部件的模具，供其生产某种型号部件。合同期为3年，按合同规定美国M公司派驻专家，到现场进行技术指导，监督模具的生产，检测产品质量，每年时间不超过6个月。合同规定我市S公司要向美国M公司支付技术指导费并负担来青专家的差旅费。美国M公司来青期间没有办理任何部门的注册登记手续。按中美税收协定和税法规定，美国M公司判定为在我国设有机构、场所。--是否构成常涉机构，构成非居民纳税义务人例:2)每年时间8个月-----是否征税？外国企业机构场所三种征税方式:1按申报实际收入额和所得额计算征税

2核定其收入额或所得额计算征税

3按经费支出额换算收入计算征税

扣缴：指定扣缴：承包工程和劳务第三十八条对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。条例：106条特定扣缴：法定和指定扣缴的欠税追缴第三十九条依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款条例：107-108条预提所得税：（非居民2）征税对象

计税依据

适用税率

征管方式

征税对象：

预提所得税是一个新税种吗？预提所得税对什么境内所得征收？（5种类型）香港的设计咨询公司为国内企业作咨询，缴纳预提所得税么？（特许权还是劳务？）泛美航空卫星频道租赁费的征收之争两个外国企业转让中国股权的征税问题，谁来扣缴？（顺池）股息所得08年新税法的变化？08年分配07年以及之前利润是否征税？股息所得减免条款的变化，对企业的影响（抵免和饶让---美国39.3，日本39.5征税对象：第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。计税依据：预提所得税是否全额征收？利息所得可以扣减营业税吗？财产转让可以减除财产净值吗？预提所得税纳税义务人？如果国内支付人承担的如何计缴？--包税条款税率：

预提所得税法定税率是多少，可以减按多少执行？利息所得双边协定的免税是否可以继续享受？（法律级次问题）

执行税收协定对利息所得征免税参照表.doc股息所得是否有减免税条款，香港股息优惠税率？什么企业可以有股息所得预提所得税减免优惠？巴西的预提所得税税率是否要继续执行双边15%?（属优原则）代扣代缴预提所得税一定不合算么？征管：

不是居民企业就是非居民企业么非居民纳税人如何征管？为什么源泉扣缴？什么是：法定扣缴，指定扣缴，特定扣缴？没有履行扣缴义务的后果是什么？征管法第32条：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

第69条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。5、只要从中国境内对外付汇，一定要交所得税，出具完税凭证吗？（佣金）征管：

6、非贸易及部分资本项目对外付汇是否一定要提交税务凭证？7、税务凭证是否与国际货币基金组织宪章“国内监管不得妨碍资本正常流动”的要求相背离？下一步的改革如何走向？8、6地市试点服务贸易备案支付的具体金额标准？9、国际海运和利息支付是否也适用备案管理？汇发(2005)8号.doc国税函（2008）219号.doc已作废国税函（2008）258号.doc已作废汇发(2008)8号.doc1、统一税务凭证格式，将原有的多种税务凭证统一为《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》；2、进一步明确对外支付无需提交《税务证明》的项目，境内机构或个人支付在境外发生的差旅、会议、办公经费以及个人留学、旅游等支出以及境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；无须办理和提交《税务证明》；3、统一对外支付免于提交《税务证明》的金额标准，对于指定的服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目交易，境内机构和个人向境外单笔支付不超过等值3万美元，无需申请办理《税务证明》4、适用范围：(一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；

(二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；

(三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。（四）所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。

所称收益，包括职工报酬、投资收益等。

所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

问题？1、非贸易佣金？（房地产）2、不动产的租金（非融资租赁）3、从境内获得的服务贸易收入？如果服务是境外的？4、专有权利使用和特许为什么称为服务贸易?3、避税与反避税一、外资两大怪：

1）高税负痛苦指数下的高外资吸引力2）长亏不倒，投资热情高涨二、悖论背后隐藏的猫腻---避税关联企业转让定价----避税：

主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。转让定价是跨国企业转移利润的主要手法之一。转让定价的关键在于，通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使相关联企业的整体税收负担减轻。三、外资避税的六大手段1、购销两头在外，高进低出----（1302）2、劳务避税----（1303）3、融通资金避税----（1304）弱化资本4、有形资产转让受让（机器设备等）----（1305）5、无形资产转让受让（专利、专有技术、商标、商誉等特许权使用费）----（1306）6、其他----（1307）1）、避税港避税2）、利用双边避税第四十五条由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。条例116-118条：第一百一十六条企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包括：(一)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；(二)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(一)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%。避税地避税：避税地避税:避税天堂的顾客:中国移动中国联通TCL国际光大国际神州数码金蝶软件中远国际创维数码新浪、网易

避税天堂吸引力：1、注册公司手续便捷，命名限制少2、维持公司费用低廉3、严格的保密制度，公司资料不对外查询4、效仿英国的法律体系5、税负低6、没有与其它国家签署税收协议如何避税：第一类：不征收企业所得税和财产税百慕大，开曼，巴哈马第二类：不征收部分征收企业所得税和财产税或税率低香港，新加坡第三类：在某些方面提供税收特例或优惠荷兰，加拿大第一章总则

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条企业分为居民企业和非居民企业本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

居民企业的判定标准：注册地或实际管理机构在境内－－从原法双重具备改变为单一具备—对原税法的延续和发展－－坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。－－实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。条例第一百三十二条:香港、澳门和台湾地区企业，参照适用税法居民企业、非居民企业的判定标准。实际管理机构:(实质重要形式)第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。关注：具体判断标准可根据今后征管实践由部门规章去解决。

日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。资本弱化条例119条：第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：(一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；(二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；(三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

弱化资本：资本弱化举例

单位：万元直接股本投资直接借款投资实际经营总所得10001000利息支付—1000应税所得1000—企业所得税250—股息／利息支付7501000预提所得税无100外国投资者收益750900适用税率25%10%中小企业的转让定价

1、低开出口发票1)预收、应付常年挂帐

商务部令第26号-低开发票.doc

汇发（2006）49号.doc2)个人帐户处理

《个人外汇管理办法实施细则》.doc3）投资：投资人与汇款人不一致4)地下钱庄

2、高开进口发票1）长期挂账2）转移支付

独立交易原则---转让定价核心原则第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。条例第110条：独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

四、关联企业的八大关系第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。四、关联企业的八大关系国税发[2004]143号：------1301表1相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；2直接或者间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；3企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的；4企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；5企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；6企业生产经营购进原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的；7企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；对于上述6、7两条的认定标准可以具体理解为：在一个纳税年度中，从同一个企业购进原材料、零配件的金额超过采购总额的50%，或者销售给同一个企业的产品或商品的金额超过销售总额的50%。8对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。1、避税企业的审计对象：关联企业间业务往来税务管理规程（试行）.doc1、重点调查对象长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业法定减免税期满后、利润陡降的企业生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业巧立名目，向关联企业

支付各项不合理费用的企业与集团公司内部比较、利润率低的企业跳跃性盈利的企业长期亏损的企业五：反避税审计税收优惠期后

利润骤降的企业五：反避税审计2、资料提供：第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表.税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。条例114条：企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：(一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料；(三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；(四)其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。五：反避税审计3、根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，如果外商投资企业未在年度所得税申报表中披露关联方交易资料，由主管税务机关责令限期报送，并可按税收征管法第六十二条的规定处以二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

中华人民共和国税收征收管理法.doc国家税务总局关于修订《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知.doc中华人民共和国税收征收管理法实施细则.doc4、核定征收：与111条的不同,惩罚性核定条例第115条：税务机关依照税法44条规定核定时，可以采用下列方法：1）、参照同类或者类似企业的利润率水平核定；2）、按企业成本加合理的费用和利润的方法核定；3）、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；4）、按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。五：反避税审计：5、扩展企业和税种范围：税收征收管理法第36条规定了关联企业业务往来遵循独立企业原则，把转让定价扩大到适用于所有企业、所有税种中华人民共和国税收征收管理法.doc6、加收利息，所得税前不的扣除。---避税成本不再是0条例第121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。条例122条：税法所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。？？（48加计利息条款，新法规定的避税事实发生在新法实施之前，是否应加收利息尚不明确）五：反避税审计7、追征10年：条例第123条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。8、税收筹划是否依旧有路？一般反避税条款：达摩力克斯之剑！！！！！第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整

条例120条：企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

一般纳税调整是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整，并据此重新调整计算纳税。

特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。六、特别纳税调整七、调整方法:第一百一十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：(一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；(二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；(四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；(五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；(六)其他符合独立交易原则的方法。八、反避税审计的调查与应对1）此五种调整方法，可无序选择，最佳原则，适合原则。2）可两法并用，混合使用。案例：1-71、可比非受控价格调整（汽车配件企业）2、再销售价格法（礼品包装企业）来料加工可以亏损吗？国家税务总局关于调查承担单一生产功能外商投资企业和外国企业纳税情况的通知.doc3、成本加成调整（铸造企业）4、交易净利润5、利润分割6、预提所得税奈何不了的****著名地产公司股权转让案1、可比非受控法有形财产的购销：交易的可比性1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、手续、支付条件等（交易规模）2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好）、政治环境、经济环境（税收、外汇）-----信用期-----环节（销售规模）2、再销售价格法

是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法根据再销售价格法确定关联交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买方的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联买方根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险），为补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销业务。主要适用于分销商不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平巧妙的安排：再销售价格法的困惑1）两家关联中国-----韩国-----美国100-------105------120总增值空间：20中国毛利5%韩国毛利15%2）三家关联中国-----韩国------美国------纽约100-------105-------108------1203）四家关联中国-----韩国-----美国------纽约-----迈哈顿100-------105------108------115-------1203、成本加成法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格成本基础的确定：不同会计方法的差异成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合作协议或购销协议）核心问题：毛利率的确定4、交易净利润法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动密集型合约制造商）净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小着重考察企业的功能风险影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同处理适用范围较广企业功能风险分析表（5）.xls5、利润分割法是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法一般利润分割法（贡献分析法－营业利润）剩余利润分割法（余值分析法－基础利润、剩余利润）九、预约定价安排条例113条：所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。释义：指企业与其关联方之间在有形财产的购销和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定符合独立企业之间业务往来原则的转让价格和计算方法，是税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达成的预先约定。预约定价的种类双边或多边预约定价是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关联交易双方或多方所在国的主管税务机关提出关联交易的定价原则和计算方法，两国或多国主管税务机关分别审核并共同确认后，同意双方或多方纳税人据以确认该关联交易的应纳税所得额或者确定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。07年签订7个单边，3个双边预约定价安排程序六个阶段：预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署安排、监控执行六方面审核内容：以前年度经营情况承担功能和风险可比企业信息假设条件转让定价方法预期的独立交易价格或利润值域预约定价意义

预约定价作用：转让定价的“事后调整”转为预约定价的“事先商定”，合理确定跨国纳税人关联交易的利润和税收，通过协商对话，管理合作，合理划分税收权益，共同分享合作剩余。对纳税人：有利于降低纳税成本，免除转让定价首次调整和相应调整的繁琐程序；可以避免转让定价审计风险，带来了经营的确定性；保护纳税人合法权益，双边ＡＰＡ有助于避免跨国双重征税。对税务机关：降低税收管理成本，避免税务机关的事后高成本，耗时的调查调整，以及更为糟糕的复议诉讼,维护国家的税收利益。

（独立交易原则在税收实践中适用困难，反避税审计效率低，税企双方合作困难，预约定价是解决这些矛盾的行之有效的方法）十：成本分摊协议第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。概念：是企业间签订的一种契约性协议，契约各方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发风险，并且合理分享研发所带来的收益。“成本分摊协议”的立法目的随着跨国集团来华投资的数量和规模不断扩大，应对这种研发活动的主要经营模式在法律上予以认可；对其加以规范和约束，赋予税务机关的纳税调整权，保护本国居民无形资产收益权，防止滥用、乱摊成本费用、侵蚀我国税基。成本分摊协议条例112条：

第一款：企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。第二款：企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

第三款：企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。成本分摊协议

无形资产研发和服务的成本分摊协议管理费，特许权使用费受限的情况下，此条款更加具有现实意义。十一、新税法特别纳税调整的特点：提高了反避税法律级次，许多反避税措施一步到位上升为法，提高了威慑作用完善了反避税法律体系：增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、补征税款加收利息等条款结合我国转让定价实践,吸收了国际反避税立法经验，反避税立法从原则走向可操作体现“严征管”原则，税务机关管辖、执法权力大大强化，如核定征收、明确纳税人及第三方提供相关资料义务十二、反避税审计的管理实践2006年全国转让定价调查情况：立案：257结案：177补亏：9.46亿调增应纳税所得额：58.76亿补税：6.79亿平均个案补税：384万元个案补税超千万：13个，补税4.97亿，占全年补税额的73%十二、反避税审计的管理实践2007年全国转让定价调查情况：立案：192结案：174调增应纳税所得额：104.3亿补税：10亿平均个案补税：574万元，最高达1亿个案补税超千万：29个，补税7.62亿，占全年补税额的76%行业推广：复印机，电子，通讯设备和制鞋十二、反避税审计的管理实践2008年全国转让定价调查情况：立案174户，结案152户，弥补亏损7.5亿元，调增应纳税所得额155.5亿元，补税入库12.4亿元。2008年全国调整补税超过千万元的案件23件。深圳市地税局对某企业补税达4.23亿元，是我国迄今为止个案补税金额最大的反避税案件

十二、反避税展望：大规模反避税应当具备一定的条件：1、有利的时机、2、优秀的干部队伍、高素质的专业人才3、政治意愿。4、进出口企业特殊所得税问题1、海外费用，如何发票扣除，如何监管2、代理进出口企业的业务招待费列支比例？3、滞报金，缓税利息是否可以所得税前扣除？4、佣金的所得税前扣除政策5、运费保费的会计处理和所得税扣除问题6、汇兑损益的扣除问题5、税收优惠过渡1、低税率的过渡办法自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。国发（2007）39号.doc财税(2008)21号.doc税收优惠过渡2、定期减免税的过渡办法自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。国发（2007）39号.doc财税(2008)1号.doc税收优惠过渡3、计算从新，优惠从旧享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。国发（2007）39号.doc税收优惠过渡4、选择最优，不得叠加企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。国发（2007）39号.doc税收优惠过渡5、“5＋1”地区新设立的高新技术企业过渡性优惠政策：

从2008年1月1日起，在5个经济特区和上海浦东新区内新设立（2008年1月1日（含）之后完成登记注册）的高新技术企业，实行企业所得税“两免三减半（25%的减半）”优惠。

国发（2007）40号.doc

外资企业新老税法衔接的有关问题1、2008年1月1日后外国投资者用以前年度的税后利润再投资是否享受再投资退税？国税发(2008)23号.doc2、2008年1月1日后外国投资者汇出以前年度的税后利润是否享受免税？财税(2008)1号.doc3、外商投资企业2007年度购买的国产设备在规定的期限内提出申请，尚未审批的是否可以在2008年审批？国税发（2008）52号.doc专题4、其他税种规划与配套政策1、2009关税实施方案2、代理业务与营业税3、进出口企业抵免额与城建税教育附加4、房产税，车船税内外一致5、土地使用税、耕地占用税对外资的开征，让超国民待遇优惠不再6、网络签单是否交印花税？7、外资和高管的个人所得税12万申报

1：2009关税实施方案和增值税操作思路

1、2009年关税实施方案2、关税筹划：3、进口消费税、增值税4、出口关税税款计算781：2009关税实施方案税委会（2008）40号：2009年的关税总水平与2008年相同，仍为9.8%.其中，农产品平均税率仍为15.2%，工业品平均税率仍为8.9%.关税总水平由加入世贸组织时15.3%降至目前的9.8%.1、最惠国税率，暂定税率，协定税率，特惠税率2、税则税目我国2009年进出口税则税目进行了微调总数由2008年的7758个增至7868个。国务院关税税则委员会关于2009年关税实施方案的通知.doc归类确定税率确定完税价格折算人民币完税价格计算税款2、关税筹划：1、编码归类2、原产地证明3、实质加工原则4、进口关税完税价格5、关税汇率确定编码归类归类是企业权益的生命线：证与非证（许可证）检与非检（商检）保与非保（加工贸易保税）税与非税（关税）退与征（增值税）多与少（增值税,关税）罪与非罪原产地标准：原产地标准：有关规定指出，经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

实质加工：所称「实质性加工」是指产品在加工后，在「海关进出口税则」中四位数税号以及税则归类已经有了改变，和加工增值部分所占新产品总值的比例已超过百分之三十及以上的。

进口关税完税价格概念：是以进口货物的完税价格（到岸价）作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率公式：关税税额=完税价格×关税税率2、特许权使用权案例：---十三条海关总署第148号令海关审定进出口货物完税价格办法.doc关税汇率确定

背景知识：海关按照填发税款缴款书之日的海关征税汇率折合人民币计征关税。（按照上个月第三个星期三国家外汇管理局公布的《人民币外汇牌价表》的买卖中间价。）----第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三一般情况下，按照开出税款缴款书之日的海关征税汇率计征税款从价税例题一（正常征收的进口关税税额）：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格共120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000cc，外汇折算率1美元=8.2元人民币，要求计算进口关税步骤一：确定税则归类：87032314小轿车步骤二：确定适用税率：原产国日本，且该商品无涉及暂定、配额、特别关税，适用最惠国税率43.8%（28%）步骤三：确定完税价格：CIF目的地口岸125,800美元（C+I+F=120,000+800+5,000=125,800美元）步骤四：折算人民币：125,800×8.2=1,031,560.00元（精确到分）步骤五：计算进口关税：套公式=完税价格×法定进口关税税率=1,031,560×43.8%=451,823.28（元）（精确到分）3、进口消费税、增值税进口关税税额=到岸价格×进口关税税率从价消费税税额=（到岸价+关税额）/（1-消费税税率)）×消费税税率从量消费税税额=应征消费税的商品数量×消费税单位税额增值税税额=(到岸价+进口关税额+消费税额)×增值税税率进口增值税风险：纳税人进口货物价格差额部分及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。2007年3月，国家税务总局下发《关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2007]350号），规定纳税人进口货物的价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。

国税函(2007)350号.doc

国税函（2004）128号.doc

国税发（2004）148号.doc

国税函（2009）83号.doc

进口增值税筹划：

两类纳税人税负平衡点.doc

4、出口关税税款计算（一）正常出口关税FOB价格=出口完税价格+出口完税价格×关税税率FOB价格=出口完税价格×（1+出口关税税率）出口完税价格=FOB价格÷（1+关税税率）代入公式推导：正常出口关税税额=出口完税价格×出口关税税率=[FOB价格÷（1+出口关税税率）]×出口关税税率

4、出口关税税款计算1、出口佣金---四十四条海关总署第148号令海关审定进出口货物完税价格办法.doc2、2008年第1,3号.doc

海关总署公告2008年第18号.doc5、出口退运、进口退运

中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法.doc2、营业税征税范围：进出口企业营业税事项1、代理出口2、代理进口、3、销售配额是否有纳税义务：转让经济权益？4、支付国内佣金是否代扣营业税金代理业务与自营业务的税负比较：征退差与营业税负比较代理业务的业务招待费需要新税法明确计算标准3、城建税教育附加与地方附加城市维护建设税和教育费附加：是以实纳流转税（增值税，营业税，消费税）为税基的一种附加税。城市维护建设税条例，和教育费附加暂行规定明确两项税费不适用外资企业。内资生产企业：城建教育附加的基数不仅是实际缴纳的流转税，还有抵免额

财税(2005)25号.doc地方教育附加：江苏不分内外资，另行开征1%其他附加：其他附加：国务院或省政府许可，地税局代征行政性收费广东省---堤围防护费---以收入额直接征收千分之1浙江省---水利建设专项基金---以收入额直接征收千分之1山东---河道工程修建维护管理费---以收入额直接征收千分之1天津市---防洪费----流转税附加1%其他附加应对策略：地方性政府收费：无论谁征收，都划归地方使用，企业应加强与地方财政的公共关系，提出财政返还或财政补贴方案，争取地方政府支持。4、房产税，车船税内外一致

新安装的中央空调是否要并入房产原值计征房产税？房产原值：包括房产，装修工程和不可分割之附属设备：冷暖装置，消防通风，照明，煤气，电力设施，中央空调等，不包括独立的变压器，围墙等设施。国税发（2005）173号.doc计税：房产自用的，以房产原值减除10%-30%为计税基数，征1.2%。房产出租者以租金收入(不含物业管理费，代收水电费)为计税基数，征12%。房产税的筹划案例：5、土地使用税、耕地占用税对外资的开征，让超国民待遇优惠不再

土地使用税政策2007.doc外资是否缴纳？按什么标准缴纳？集体城镇土地，无房产证，是否交纳，谁来交纳？财税（2008）24号.doc耕地占用税《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》.doc1、耕地保护形势严峻催生新条例出台2、新条例税额标准提高4倍3、着眼公平，新条例将外资企业纳入征税范围

4、新条例征税对象范围有所扩大5、新条例计税依据按批准和实际占地面积孰大原则确定6、新条例加强了对耕占税的征收管理

6、印花税：通行各国的古老税种，正列举纳税原则电子形式签订的合同：

财税(2006)162号.doc委托代理合同，不需缴纳印花税

粤地税函（2005）610号.doc订单，要货单

国税函（1997）505号.doc票据贴现业务，押汇业务

：

按借款合同鲁地税函[2005]30号

青地税发[2005]106号不能确定合同金额的征收规定

国税地字（1988）25.doc

6、印花税：一般贸易、来料加工、进料加工、

来料加工：加工承揽合同一般贸易，进料加工：购销合同实收资本贴花：

国税发（1994）025号.doc处罚：

国税发（2004）15号.doc

7、外资和高管的个人所得税12万申报

从李开复个税说开去近期媒体盛传谷歌（中国）总裁李开复涉及漏税500万元案，称案件源于线人举报谷歌（中国）漏税，在税务局检查过程中牵连出李开复个人漏税案。谷歌就此发表了如下声明（原文）：“Google(谷歌)今日否认其在中国有逃税行为。谷歌在交纳税金的过程中，与相关税务部门进行了征询，以确定其在中国适用的税则，其间延误了交纳期限，但公司已经交清了应为员工代缴个人所得税的所有相关费用。”

李开复个税案件谷歌公关经理崔瑾对有人将矛头直指李开复个人的信息愤愤不平。她表示，个人所得税是由公司统一按月代扣代缴的，与个人无关，“不存在开复漏税的问题，不要直指个人。”《北京晨报》报道，某知名外企的财务顾问对“李开复逃税事件”相当惊讶，“个人所得税从来都是由公司强制代扣代缴，就此指责个人主观逃税，完全是没有常识的表现。”

中国政法大学刑事司法学院梁教授认为，李开复漏税一事并不涉及刑事责任。

李开复个税案件1、李开复的个人所得组成？2、李开复的个人所得税是否能全额扣缴？3、李开复的如何进行12万申报？4、如何处罚？5、是否有刑事处罚？专题5：投资的转型1、外资产业指导目录，指引投资产业布局2、新形势下外资房地产的投资与融资3、外资2008年增资的税收过渡？4、设备进口免税政策如何过渡5、加工贸易不作价设备如何应对过渡6、企业购买国产设备退增值税政策去与留7、特定抵免替代购买国产抵免8、走出去的鼓励配套9、股权交易的税法变迁10、兼并收购的税收新政1、新产业指导目录，引导产业布局

2007产业指导目录第57号.doc外商投资产业指导目录（2007年）在中国严格的外资准入法规体系中，《外商投资产业指导目录》承担着统筹国内发展和对外开放，促进产业结构优化和升级，提高利用外资质量和水平的宏观调控功能，因此一直被视为外资领域的政策风向标。自1995年首次制定颁布以来，《目录》已经经历了四次修订，而本次修订距上一版本也已经有三年的时间。在这三年中，新技术和新产品不断涌现，国内外经济形势和产业发展局面也发生了较大的变化，本次《目录》的调整无疑将对此新环境下的政策诉求作出具体的回应，亦势必对外资在中国的未来布局与发展产生深远的影响，值得外国投资者和已在国内投资的企业予以关注。外商投资产业指导目录（2007年）一、坚持扩大对外开放，促进产业结构升级《目录》在进一步引导外商投资高新技术产业和高端制造业的同时，对一些国内已经掌握成熟技术、具备较强生产能力的传统制造业不再予以鼓励，并明确《产业结构调整指导目录》中的限制类条目同样适用于外商投资项目。举例：在落实服务业入世承诺的同时，《目录》的鼓励类则增加了高附加值服务产业条目，顺应了国家产业升级的要求。---六、批发和零售业1.一般商品的配送2.现代物流---七、租赁和商务服务业外商投资产业指导目录（2007年）二、节约资源、保护环境《目录》鼓励外商投资发展循环经济、清洁生产、可再生能源和生态环境保护领域。例如1、新《目录》在鼓励类内容中增加了“环保型印刷油墨”、“矿山生态恢复技术的综合应用”、“生物质能源开发技术”等条目。2、对于国内稀缺或不可再生的重要矿产资源，《目录》不再鼓励外商投资，例如铜、铅、锌、铝等有色金属矿的勘探和开采不再属于鼓励类范畴，而钨、钼、锡、锑、萤石等的勘查和开采则从限制类调整为禁止类。外商投资产业指导目录（2007年）三、调整单纯鼓励出口的导向政策针对贸易顺差过大、外汇储备快速增加等新形势，《目录》不再继续实施单纯鼓励出口的导向政策；其中最重要的变化体现在“产品全部直接出口的允许类外商投资项目”不再被列为《目录》的鼓励类项目。外商投资产业指导目录（2007年）四、促进区域协调发展配合西部大开发、中部崛起、振兴东北的战略，《目录》不再列入仅“限于中西部地区”的条目。凡属于需鼓励外商投资的中西部地区和东北老工业基地的优势产业和特色产业，在下一步修订《中西部地区外商投资优势产业指导目录》时将统筹考虑列入。外商投资产业指导目录（2007年）五、维护国家经济安全对部分涉及国家经济安全的战略性和敏感性行业，如电网建设、增值电信业务等，《目录》在谨慎开放的基础上适当调整了相关条目。外商投资产业指导目录（2007年）部分行业影响随着新《目录》的实施，可以预计未来的外资产业结构将会发生改变，某些产业有望成为新的外资增长点，相反一些传统的热点领域则将受到一定程度的限制。以下是几个主要行业的影响：外商投资产业指导目录（2007年）贸易服务业《目录》的鼓励类增加了“信息技术和业务流程外包”、“现代物流”等高附加值服务产业条目。“销售代理”、“货运代理”、“广告代理”等则从原来的限制类项目变更为允许类项目；与此同时，“一般商品的批发、零售”从鼓励类项目中剔除，重新归类于允许类项目。这些规定均体现了国家促进服务产业升级的调整思路。外商投资产业指导目录（2007年）金融业对于业界普遍关注的金融领域，《目录》则在旧版的基础上作了适度放宽。2007年版的《目录》禁止类条目下已不再包含“金融业”，原列入禁止类的“期货公司”现调整为限制类；因此新《目录》实施后，在中方控股的前提下，外国投资者即可投资设立期货公司。同时，《目录》对寿险公司、证券投资基金管理公司、证券公司的外资比例，经营范围等作出了明确(外资比例分别不得超过50%，49%，1/3；证券公司限于从事A股承销，B股、H股以及公司和政府债券的承销和交易)。外商投资产业指导目录（2007年）矿产资源业限外政策还体现在“三高一资”(即高物耗、高能耗、高污染、资源型)项目的外资管理上，而其中首当其中的便是采矿、冶金等与自然资源密切相关的行业。《目录》从外资准入角度进行的产业规范仍然延续了今年早2期发布的调低部分商品出口退税率，增补禁止类和限制类加工贸易目录的政策精神，不少具有重要意义的矿产资源勘探和开采，以及高能耗的有色金属冶炼等被归入到限制类或禁止类的条目下。外商投资产业指导目录（2007年）交通运输设备制造业轨道交通运输设备制造领域向外资全面开放，虽然鼓励类中的相关条目将限于中外合作、合资形式，但通过本次修订，外商投资将可能延伸到更广泛的领域，从轨道交通运输相关设备的研发设计、制造、配套产品生产以至维护维修。2、外商投资产业指导目录（2007年）鼓励类的外商投资企业能够享受投资总额内进口设备免征进口环节税收，购买国产设备增值税退税以及抵免企业所得税等优惠政策；因此产业归类的变化将直接导致上述优惠政策对特定外资项目的适用性，进而影响项目的整体盈利状况。新形式下外资房地产的投资和融资房地产业在过去几年中迅速成为外商的重点投资领域，其吸收外资的比重已仅次于制造业。近年来，国家不断通过投资与外汇管制、税务监查等调控手段对外资房产项目进行降温，新《目录》的相关条目修订亦传递出同样的政策信号。在继续限制外资进入土地成片开发和高档宾馆、别墅、高档写字楼、国际会展中心的建设和经营领域之外，2007年版的《目录》将原列入鼓励类的“普通住宅的开发建设”调整为允许类，同时在限制类中增加了“房地产二级市场交易及房地产中介或经纪公司”，从而进一步提高了外资进入房地产及其周边领域的政策壁垒。外商投资产业指导目录（2007年）房地产房地产业在过去几年中迅速成为外商的重点投资领域，其吸收外资的比重已仅次于制造业。近年来，国家不断通过投资与外汇管制、税务监查等调控手段对外资房产项目进行降温，新《目录》的相关条目修订亦传递出同样的政策信号。在继续限制外资进入土地成片开发和高档宾馆、别墅、高档写字楼、国际会展中心的建设和经营领域之外，2007年版的《目录》将原列入鼓励类的“普通住宅的开发建设”调整为允许类，同时在限制类中增加了“房地产二级市场交易及房地产中介或经纪公司”，从而进一步提高了外资进入房地产及其周边领域的政策壁垒。3、外资增资的税法衔接的有关问题4、公司系享受低税率优惠政策的企业，原适用税率为15%，08年起进入过渡期，如果我在08年投资，请问追加的部分是否可以和原有的投资一起适用过渡期优惠税率?----优惠是基于原规模----防止热钱流入----1季度外汇储备新增1500亿----流动性过剩局面严峻筹划连环:某生产企业为外资企业生产测试仪器,该产品的材料成本一般占销售额的40%,假设：不含税购进材料40万元，含税销售100万元，不计其他税费,求最优方案:产品100。成本40（税6.8)1、一般纳税人2、小规模纳税人3、小规模纳税人保税物流园一日游4、一般纳税人保税物流园一日游5、??????连环筹划：.doc4、购买设备进口设备免税进口设备免税1）国务院关于调整进口设备税收政策的通知.doc2）2007年第35号公告.doc3）海关总署公告2007年第67号.doc4）公告2007年第42号.doc过渡：双免变单免财政部海关总署国家税务总局公告2008年第43号.doc5、加工贸易不作价设备：对“加工贸易外商提供的不作价进口设备（以下简称“不作价设备”），除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税”。

（1998）外经贸政发第383号.doc1.政策滞后2.优惠过度3.监管困难5、加工贸易不作价设备：不符合鼓励类政策的加贸企业如何实现进口设备免税？1、就地不停产转型時设备是结转还是补税?2、企业梯度迁移设备是结转还是补税？3、补税是否可以抵扣？国税函（2009）158号.doc6、购买国产设备退增值税购买国产设备退税退增值税.doc国税发[2006]111号

1、企业条件1）外商投资企业，2）一般纳税人3）非增值税纳税人的外商投资企业：(营业税）---外资房地产开发普通商品房，交通运输企业国税发[2006]111号

2、项目要求----发改委确认（以项目核准时施行的鼓励类外资目录为准）2002年之前要求鼓励类+100%出口允许类（A18），+限制已类

2002年以后的要求鼓励类+100%出口允许类（F1300）2007产业指导目录第57号.doc

国税发[2006]111号

3、设备-外商投资项目不予免税的进口商品目录允许办理退税的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营（包括生产必需的测试、检验）性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备外商投资项目不予免税的进口商品目录.doc举例:93063080零件国税发[2006]111号

《关于外商投资企业以包工包料方式委托承建企业购买国产设备退税问题的通知》（国税函[2007]637号）规定:外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程项目，承建企业受托采购国产设备并取得增值税专用发票后，交由外商投资企业申请办理退税。---从商业企业购买的国产设备退税及抵免问题国税发[2006]111号

4、前置备案------拿手册5、退税额度“税务机关核定退税投资总额”＝“投资各方的货币投资总额”－“用投入货币资金购买免税进口设备金额”－“已享受退税设备金额”6、退税时间要求开具增值税专用发票的开票之日起90日内，办理退税7、交叉比对信息审核8、监管期五年案例：偷鸡不成蚀把米（100%出口有内销业务的弄巧成拙案例）7、从国产抵免到特定抵免购买国产设备抵免所得税

抵免所得税.doc新税法：购买特定设备抵免

第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

3、外商投资企业2008年度以前购买的国产设备已经审批，额度尚未在2007年抵免用完。？？？？？？国税发（2008）52号.doc

优惠目录《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》

9、兼并收购重组清算

一般性与特殊性税务处理的比较，--------怎样使得重组成本最小化股权交易税法变迁：股权转让所得

股权投资收益---饶让抵免的税收博弈-----税收协定避税---为渊驱鱼

股权交易税法变迁：香港内地关于避免双重征税的安排

永久性地减轻了香港投资者从内地分配利润的全球税收总负担。

香港内地关于避免双重征税的安排

一、股息预提所得税率调低至10%或5%之影响新安排：香港居民（法人或者自然人）取得内地企业支付的股息（红利），预提所得税率（包括个人所得税率，以下同）下调为10%；如果投资者持股比例超过25%则更调低至5%。二、利息、特许权使用费预扣所得税率调低至7%。三、放弃“25%以下股权转让”的来源地管辖权

9、对外投资---走出去（流转税)对外投资退税

国税发(2006)102号.doc旧设备出口退税

国税发（2008）16号.doc增值税转型之后的旧设备出口面临政策调整？劳务出口营业税退税的期待？10、对外投资---走出去（所得税）投资抵免从单层到多层第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。

专题6：面对人民币升值，

出口企业的应对策略

1、2008年外汇监管思路---2.人民币升值对出口和进口的影响3、避险：衍生金融产品4.套期保值与外汇期货的异同5.非外汇避险6.国际市场对人民币汇率走势预测

1、2008年外汇监管思路---

从宽进严出，重公轻私到严进慎出,公私并重境外投机资本流入：虚假贸易和FDI项目严进：个人外汇管理：《个人外汇管理办法实施细则》.doc贸易外汇收汇管理：汇发(2005)33号.doc

汇发（2006）49号.doc贸易外汇结汇管理：汇发(2007)49号.doc出口收汇核销管理：汇发(2005)73号.doc外债：汇发（2005）74号.doc投资：QFII以预收货款名义流入热钱：一是企业无实际出口，但有预收货款；二是出口量少，预收货款多；三是以预收货款名义向境外母公司融资；四是预收货款长期占用；五是预收一定时间后又全额退还。待结汇取消汇发(2005)33号.doc

关注企业以及贸易收汇的退汇管理汇发（2006）49号.doc出口收结汇联网核查管理为加强跨境资金流动监管，完善出口与收结汇的真实性及其一致性审核，自2008年7月14日起对出口收结汇实行联网核查管理实施出口收结汇联网核查，是通过将企业出口收结汇情况与其海关货物出口情况加以核对，有效甄别货物贸易项下资金流入的实际贸易背景，以保证出口及其收结汇的真实性和一致性。《办法》规定，企业出口收汇（含预收货款）应先进入企业的出口收汇待核查账户。企业在通过待核查账户办理资金结汇或划出手续时，银行应登录出口收结汇联网核查系统，在具体贸易类别相对应的可收汇额范围内进行收汇核注。为继续给合法规范经营企业的贸易活动提供便利，在确定出口与收结汇的真实性与一致性对应关系中，将充分考虑不同贸易类型和行业的特点，区别对待。

出口收结汇联网核查管理预收货款和延期付款管理汇发(2008)29号.doc汇发(2008)30号.doc汇发(2008)31号.doc汇综发（2008）118号.doc汇发（2009）10号.doc预收货款和延期付款管理为配合实施出口收结汇联网核查，完善外债统计监测，严格管理短期外债规模，外汇局决定对企业出口预收货款和进口延期付款实行登记管理。加强预收货款与未来实际出口的跟踪监管，可防止无真实贸易背景的资金借用贸易渠道流入境内投机获利；改进对进口延期付款的监督管理，可防止潜在的债务风险，防止未来资金集中大规模流出。在加强对贸易信贷管理的同时，将充分考虑大型成套设备、船舶等特殊行业和企业的实际需求。上述两项政策的实施，将进一步完善货物贸易外汇管理真实性审核手段，有利于改善我国对外贸易环境，规范货物贸易项下外汇资金流入和流出，解决出口与其收结汇背离的问题，有利于促进我国涉外经济平稳健康发展，防范国际经济风险，为进一步改革开放创造更为有利的环境。汇发(2008)30号.doc汇发（2008）73号.doc贸易信贷登记管理(延期收款)汇综发（2008）176号.docFDI管理汇综发（2008）142号.doc

慎出：

除预收货款外，企业进口项下推迟付汇、少付汇或者不付汇的现象也明显增加。付汇（延期，远期）：汇发(2005)8号.doc

汇发（2005）74号.doc付汇核销：汇发(2005)67号.doc对外投资：QDII.2、中华人民共和国外汇管理条例

中华人民共和国外汇管理条例.doc1）对外汇资金流入流出实施均衡管理。2）完善人民币汇率形成机制及金融机构外汇业务管理。3）强化对跨境资金流动的监测，建立国际收支应急保障制度。4）健全外汇监管手段和措施。1、经常项目外汇收支1）第十二条经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。2）第五条国家对经常性国际支付和转移不予限制。3）第九条境内机构、境内个人的外汇收入可以调回境内或者存放境外；4）第十四条经常项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。2、资本项目外汇管理1）简化境外直接投资外汇管理行政审批，为拓宽资本流出渠道预留政策空间2）外汇收入和外汇支出外汇管理方式第二十一条资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构，应当经外汇管理机关批准，但国家规定无需批准的除外。第二十二条资本项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。国家规定应当经外汇管理机关批准的，应当在外汇支付前办理批准手续。3）流入资本用途管理第二十三条资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。外汇管理机关有权对资本项目外汇及结汇资金使用和账户变动情况进行监督检查。3、监督管理和法律责任建立健全了外汇管理机关对外汇资金流入流出监管措施，职权。并规定了违法处罚4、国际收支应急保障国际收支出现或者可能出现严重失衡，以及国民经济出现或者可能出现严重危机时，国家可以对国际收支采取必要的保障、控制等措施。人民币升值对外向型企业的影响企业进口影响：企业出口影响：企业对外投资的影响：接受国外借款的影响：

3、避险：衍生金融产品

期权择期掉期组对平衡