浙江省湖州市注册会计审计

浙江省湖州市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.注册会计师在细节测试中使用统计抽样方法，且未对总体进行分层时，以下抽样方法中不宜使用的是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

2.下列关于被审计单位管理层责任的表述中，错误的是（）

A.向注册会计师提供必要的工作条件

B.设计、执行和维护必要的内部控制

C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

D.注册会计师在获取审计证据时只能与财务部相关人员接触

3.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.被审计公司销售部会议记录B.被审计公司提供的销售合同C.债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿

4.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。

A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为

B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为

D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

5.注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠

D.被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

6.

第

9

题

下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）。

A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补

B.企业在日本分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补

C.境内总机构发生的亏损，可用美国分支机构的所得弥补

D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补

7.张三为注册会计师，在对长江公司应付账款项目审计的过程中，发现“应付账款”科目与“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额分别为500万元和200万元，那么长江公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额应为（）

A.200B.300C.500D.700

8.在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师不会采取的措施是（）。

A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

C.扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

D.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

9.下列有关独立性的说法中，错误的是()。

A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响

B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重的不利影响

C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响

D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务

10.某企业2017年12月31日固定资产账户余额为6000万元，累计折旧账户余额为1800万元，固定资产减值准备账户余额为200万元，工程物资账户余额为200万元。该企业2017年12月31日资产负债表“固定资产”项目的金额应为()万元。

A.6400B.6000C.4400D.4000

11.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（）

A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

B.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

C.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

D.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

12.注册会计师核对被审计单位甲公司销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入（）认定的实质性程序

A.截止B.发生C.准确性D.完整性

13.负债是指企业由于过去的交易或事项形成的（）。

A.现时义务B.过去义务C.将来义务D.永久义务

14.在对被审计单位甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。2017年1月5日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2017年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2016年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

15.以下关于注册会计师应对甲公司库存现金舞弊的措施中，不恰当的是（）。

A.将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金差异必须查明原因

B.对于甲公司不同存放地点的库存现金要求同时盘点

C.监盘库存现金时除出纳员外还需要甲公司的财务主管在场

D.预先通知甲公司需要监盘的库存现金

16.甲企业2014年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是()。

A.作为2013年财务报表日后事项的调整事项

B.作为2013年财务报表日后事项的非调整事项

C.作为2014年财务报表日后事项的调整事项

D.作为2014年当期正常事项，作销售退回处理

17.在存货审计中，以下做法中正确的是（）。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

B.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员进行沟通，确定将抽取检查的项目

D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录．以测试存货盘点记录的准确性

18.

第

8

题

如果ABC会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是（）。

19.关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.管理层作为会计工作的行为人，应当在治理层的监督下，对其编制的财务报表负直接责任

B.治理层对管理层负责编制的财务报表的过程应当实施有效监督

C.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，以保证财务报表不存在任何错误或舞弊

D.管理层和治理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

20.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。

A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险

B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险

C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险

D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险

21.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

22.如果注册会计师要证实被审计单位在临近12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。

A.函证当年12月31日的银行存款余额

B.检查当年12月的支票存根和银行存款日记账

C.检查当年12月31日的银行对账单

D.检查当年12月31日的银行存款余额调节表

23.

根据材料回答1～3题。

助理人员就财务报表审计的基本理论问题向注册会计师请教，请代为做出正确的专业判断。

第

1

题

下列各项中（）能够最好的说明注册会计师对财务报表出具报告的理由。

A．可能存在侵占资产行为，注册会计师很可能发现这些行为

B．注册会计师能够为财务报表的可靠性提供合理保证

C．可能存在账户余额错报，注册会计师的工作通常能发现这些错报

D．内部控制可能存在设计缺陷

24.下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是()。

A.询问B.观察C.分析程序D.检查

25.甲注册会计师正在制定ABC上市公司2011年度财务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑中，正确的是（）。

A.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报

B.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定亲自盘点

C.ABC上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师拟参加此种盘点

D.ABC上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录

26.下列有关书面声明的说法中正确的是()。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠

D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明

27.ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于2014年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2014年3月20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是（）。

A.2014年2月1日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露

B.2014年2月10日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露

C.2014年2月15日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露

D.2014年3月14日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露

28.A注册会计师在对生产与销售型甲公司2012年财务报表进行审计时，发现a产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解释说明中，与2012年的毛利率上升不相关的解释事项是()。

A.a产品的销售价格在2011年基础上上升20%

B.a产品的产量与2011年相比增长37%

C.a产品的销售收入占2012年营业收入的比例与2011年相比上升39%

D.a产品使用的主要原材料的价格与2011年相比下降10%

29.

第

11

题

（）是将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量，它适用于查找重大舞弊或非法行为。

A.固定样本量抽样B.停—走抽样C.发现抽样D.PPS抽样

30.下列有关内部控制要素的说法中不正确的是()。

A.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录

B.控制监督是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动

C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施

D.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险

31.下列关于发现舞弊的错报的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险

B.如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层沟通

C.对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性

D.外勤审计工作中发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序

32.接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低（）。

A.后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性

B.前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

C.后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性

D.后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

33.

第

5

题

根据资金时间价值理论，在普通年金现值系数的基础上，期数减1、系数加1的计算结果，应当等于（）。

A.递延年金现值系数B.后付年金现值系数C.即付年金现值系数D.永续年金现值系数

34.

第

8

题

下列各项中，不符合土地增值税法有关规定的是（）。

A.超过国家的有关规定利息上浮幅度的部分不允许扣除

B.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除

C.因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除

D.旧房及建筑物的评估价格为重置成本价乘以成新度折扣率后的价格

35.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠

D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

36.在实施本期审计时，注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则不应当在审计报告的其他事项段中说明的事项是（）

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.前任注册会计师发表的意见的类型

C.前任注册会计师出具了标准审计报告

D.前任注册会计师出具的审计报告的日期

37.下列有关会计师事务所质量管理体系应满足的总体要求的相关说法中，错误的是（）。

A.会计师事务所应在全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系

B.不同的会计师事务所，其设计的质量管理体系是基本相同的

C.会计师事务所的质量管理体系是动态调整的，不是一成不变的

D.会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路

38.

根据下列材料请回答19～20题：

E注册会计师在对丙公司2009年度财务报表进行审计遇到以下事项。请代为做出正确的专业判断。

第

19

题

下列关于信息技术一般控制的说法不正确的是（）。

39.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书

40.在对甲公司实施风险评估程序时，注册会计师通常采用的审计程序是（）。

A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

C.对应收账款进行函证

D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

41.ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2005年度会计报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据独立审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。

为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是()。A.A.被审计单位管理当局决定在2006年1月4日进行存货的盘点

B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员

C.存放在外的存货盘点未进行安排

D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

42.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的是()。

A.根据审计准则的规定，会计师事务所应当自财务报表指出日起，对审计工作底稿至少保存10年

B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内

C.反映不全面或初步思考的记录代表了注册会计师审计思路的完善过程，因此也应当作为审计工作底稿一并予以归档

D.注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为资产负债表日后60天内

43.注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50000元)进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，注册会计师推断的存货总体错报为（）。

A.500元B.2500元C.3000元D.47500元

44.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式不包括（）。

A.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议

B.复核集团财务报表总体审计策略和具体审计计划

C.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险

D.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解

45.关于利用专家工作，下列说法中正确的是（）

A.注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任

B.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，应当按照质量控制准则的要求及时归档

C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款不适用于专家

D.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

46.下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是（）。

A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单

B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证

C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账

D.向销售客户进行函证

47.

第

11

题

下列情形中，对注册会计师独立性产生密切关系威胁的是（）。

A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户

B.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象

C.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小

工作范围的压力

D.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

48.关于注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单

B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单

D.甲公司管理层提供的书面声明

49.已知某企业本年目标利润为2000万元，产品单价为600元，变动成本率为30％，固定成本总额为600万元，则企业的保利量为（）。

A.61905B.14286C.50000D.54000

50.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（）。

A.难以获得开发必要新产品所需资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易

二、多选题(30题)51.<3>、辛注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有（）。

A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但2010年较2009年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

C.考虑到H公司营业成本账户的发生认定存在较高的错报风险，辛注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的

D.辛注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础

52.

第

34

题

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（）。

53.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中正确的有（）

A.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出

B.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款

C.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

D.对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所

54.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难，以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。下列事项中属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间

D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

55.注册会计师负责审计南海公司2017年财务报表。注册会计师于2018年2月1日对库存现金实施监盘，则应通过（）调整至资产负债表日的金额

A.扣减2018年1月1日至2018年2月1日库存现金减少额

B.扣减2018年1月1日至2018年2月1日库存现金增加额

C.加计2018年1月1日至2018年2月1日库存现金减少额

D.加计2018年1月1日至2018年2月1日库存现金增加额

56.注册会计师应当评价其与治理层之间的沟通是否充分，’就此取得的审计证据包括（）。

A.针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性

B.治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度

C.就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的程度

D.治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力

57.在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括（）。

A.增加样本量

B.执行替代审计程序

C.扩大实质性程序范围

D.调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平

58.依据审计工作底稿的概念，属于审计工作底稿包括的内容有（）

A.制定审计计划B.实施审计程序C.获取审计证据D.得出审计结论

59.形成注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为的原因有()。A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取

B.违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述

C.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定

D.受到审计成本的制约，致使审计证据不充分

60.下列对函证银行存款的处理正确的有（）

A.对存款余额为零的开户银行也进行了函证

B.注册会计师委托出纳将函证信送交银行

C.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证

D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证

61.

如果发现辛公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，H注册会计师采用的程序有()。

A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性

B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整

C.进一步执行审计程序，查明差异原因

D.如果辛公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映

62.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素中恰当的有（）

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容可以简化

C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响

D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础

63.注册会计师张怡正在对拟设立的汇源有限责任公司（以下简称汇源公司）的出资实施审验程序。在审验过程中，注册会计师张怡遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

19

题

对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，注册会计师张怡应将其与（）进行核对。

A.汇源公司与各方签订的合同、协议、章程

B.注册会计师直接获取的银行存款函证回函

C.汇源公司出具的注册资本实收情况明细表

D.汇源公司开户银行出具的银行对账单

64.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在测试甲公司内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

回答下列四题

<1>、注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的因素的表述中错误的有（）。

A.拟获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小

B.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

C.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，控制测试的范围可以适当的缩小

65.在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.总体变异性B.在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率

66.

第

28

题

如尚未调整的错报或漏报的汇总数虽未达到但已接近财务报表的重要性水平，注册会计师除了提请被审计单位调整财务报表外，还应实施追加的审计程序，即使用有别于原程序的另一种程序进行实质性测试。这种做法在（）方面是有效的。

A.降低检查风险及审计风险B.证实或排除原程序的局限性C.降低已发现的错报或漏报D.证实或排除原推断的错报或漏报

67.每股收益的计算公式中正确的是（）。

A.每股收益＝净资产收益率×权益乘数×平均每股净资产

B.每股收益＝总资产净利率×权益乘数×平均每股净资产

C.每股收益＝主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数×平均每股净资产

D.每股收益＝总资产净利率×平均每股净资产

68.在实施审计过程中，甲注册会计师发现被审计单位财务经理贪污2万，其应该采取的措施为（）。

A.直接向被审计单位监管机构报告

B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并且考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

C.尽早与被审计单位治理层沟通

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

69.A注册会计师负责审计华天公司2011年度财务报表。A注册会计师于2012年3月5日完成审计工作。下列有关2011年12月3113至2012年3月5日之间发生的事项中，属于财务报表日后事项的有（）。

A.按期履行报告年度签订的商品购销合同

B.2012年2月4日销售的一批商品因质量问题被退回

C.出售重要的子公司

D.火灾造成重大损失

70.第

26

题

在下列（）情况同时满足时，注册会计师可采用消极式函证。

A.涉及大量余额较小的账户B.没有理由相信被询证者不认真对待函证C.重大错报风险评估为低水平D.期不存在大量的错误

71.下列各项中，注册会计师可能出具保留意见的有（）。

A.被审计单位管理层拒绝出具声明书

B.存货在财务报表日后市价严重下跌，被审计单位拒绝披露

C.被审计单位在财务报表日后由于意外灾害造成损失，拒绝在报表中披露

D.被审计单位拒绝调整的错报金额超过了报表层重要性水平

72.在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有（）。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

73.注册会计师对被审计单位2013年的付款交易实施截止测试，下列说法中正确的有（）。

A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录

B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付

C.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间

D.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已经计入正确的会计期间

74.后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在前任注册会计师未发现的重大错报，下列做法中，不正确的选项有（）。

A.后任注册会计师可以直接告知前任注册会计师

B.必要时，后任注册会计师可直接安排三方会谈，三方包括前任注册会计师、后任注册会计师、被审计单位

C.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当解除业务约定

D.后任注册会计师如果对解决问题的方案不满意，可以考虑咨询法律意见

75.以下对审计工作底稿复核的陈述中，错误的有（）

A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间

B.由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿

C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程

D.每张底稿上需要注明的项目为执行审计工作的人员和复核人员

76.审计证据按照外形特征可以划分为()。

A.实务证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据

77.依据职业道德概念框架的方法和思路，下列说法中正确的是（）。

A.注册会计师在提供非鉴证服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则

B.如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，为了消除不利影响，注册会计师可能需要与前任会计师直接沟通

C.注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，该行为并不随着与客户或工作单位的关系的终止而终止。

D.在承接业务之前，注册会计师应当确定不存在对专业胜任能力和应有的关注原则不利的影响。

78.在收入确认领域实施审计程序时，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，以下程序中注册会计师可以实施的有（）。

A.分析月度或季度销售量变动趋势

B.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输能量等非财务信息之间的关系

C.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

D.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

79.下列各项中，属于会计师事务所持续监控的评估范围的有(?)。

A.事务所的质量控制手册已根据最新的要求和发展情况得到更新

B.事务所负责质量控制的人员已确实履行职责

C.对合伙人和员工有持续的职业发展计划

D.已向恰当的人员沟通识别出的质量缺陷

80.在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有（）。

A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限

D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

三、判断题(3题)81.

第

37

题

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。（）

A.是B.否

82.第

34

题

注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合力的审计结论，作为形成审计意见的基础。（）

A.是B.否

83.资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业的资产构成、资金的来源构成和企业债务的偿还能力。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，x注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1．1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和x注册会计师，要求ABC会计师事务所和x注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和x注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何处理?

(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。

(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?

85.A会计师事务所连续多年负责审计X公司财务报表。2011年12月，x公司董事会决议变更会计师事务所，改由B会计师事务所负责审计2011年财务报表。在接受委托前，如果B事务所从A事务所得到的答复是有限的或未得到答复，B事务所应当分别怎样进行处理?

86.甲公司2010年末应收账款明细资料显示共有905个借方余额账户，余额合计4250000元，40个贷方余额账户，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

参考答案

1.A由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大。

2.D选项A、B、C，与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

选项D，被审计单位管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

综上，本题应选D。

3.D选项A、B，属于内部证据，可靠性较差；选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造；选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。

4.AA【解析】违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

5.C对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠；选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

6.D被投资企业发生经营亏损，不得用投资方所得弥补；企业亏损不能跨国弥补；只有D选项正确。

7.D一般来说，“应付账款”项目应该根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列（重分类）。

即为500+200=700万元。

综上，本题应选D。

8.C选项C是针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

9.A会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或获取贷款担保，可能对独立性产生不利影响。因此，选项A的说法过于绝对。

10.D本题考核固定资产项目的计算。资产负债表中固定资产项目的金额=6000-1800-200=4000(万元)。

11.D选项A需要考虑，内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何执行责任；

选项B需要考虑，注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实；

选项C需要考虑，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位；

选项D不需要考虑，一般是用来评价内部审计人员的专业胜任能力。

综上，本题应选D。

12.A选项A，截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序；

选项B，发生认定表达的是营业收入是否存在高估，与题目不符；

选项C，准确性认定表达的是营业收入的金额和数据记录恰当，与题目不符；

选项D，完整性认定表达的是营业收入是否存在低估，与题目不符。

综上，本题应选A。

13.A负债是由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。故答案为A选项。

14.B对2016年12月31日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存=盘点金额+现金支出数-现金收入数=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(选项B正确)。

15.D选项D不恰当，注册会计师为了使其应对舞弊风险具有不可预见性，应当突击性对库存现金实施监盘。、

16.D该项销售业务，发生于2014年，退货于2014年，所以属于2014年当期事项，不符合2013年财务报表日后事项定义。

17.B对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误；注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误；从存货实物中选取项目追查至盘点记录。测试的是存货盘点记录的完整性，而不是准确性。选项D错误。

18.D选项D不能免责，在审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件时，会计师事务所应当保持必要的职业谨慎下以发现虚假或者不实，如果没有保持必要的职业谨慎则不能免责。

19.C选项A、B均正确，是《公司法》、《会计法》基于财务报表责任对管理层、治理层的规范。选项C不正确，管理层、治理层不可能也没有必要做到其编制的财务报表不存在任何错误，需要确保的是财务报表公允性（财务报表的整体列报、结构和内部是否合理、财务报表是否公允地反映交易和事项）。选项D正确。财务报表公允性说明的是财务报表的结果。这些财务报表结果需要设计、执行和维护必要的内部控制来保证。

20.D选项D不恰当。审计风险=重大错报风险×检查风险=控制风险×固有风险×检查风险。

21.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

22.B选项B正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向(采用“顺查”方法)来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。

23.C注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度，财务报表的可靠性是责任方的责任。

24.C选项C不恰当，了解内部控制的风险评估程序不包括分析程序。注册会计师了解内部控制的程序通常包括：(1)询问被审计单位人员；(2)观察特定控制的运用；(3)检查文件和报告；(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

25.C如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整，选项A、B错误。如果被审计单位采用永续盘存制．注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点，选项D错误。

26.B尽管这些书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，选项A不正确；选项C不正确，此时注册会计师应当调查这一情况，不能直接认定书面声明不可靠；选项D不正确，更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)。

27.B选项ACD属于日后非调整事项，应提请被审计单位进行披露。

28.C选项C不恰当。a产品的销售收入占全年营业收入的比例上升39％与该产品毛利率无关。导致a产品毛利率上升或下降的因素有该产品的销售价格(即选项A)；该产品的产量增加(即选项B，产量增加，导致单位产品负担的固定成本下降，即单位产品成本下降，所以毛利率上升)；该产品的单位成本(比如原材料价格)下降(即选项D)。

29.C在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。

30.B选项B描述的是控制活动的定义，而不是控制监督。

31.A选项A不恰当。注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施。

32.B如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供审计工作底稿，一般可考虑进一步从审计客户处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

33.C解析：根据资金时间价值理论，“期即付年金现值与”期普通年金现值的期间相同，但由于其付款时间不同，n期即付年金现值比n期普通年金现值少折现一期。“即付年金现值系数”是在普通年金现值系数的基础上，期数减1、系数加1所得的结果。

34.B【解析】对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

35.C选项C讨论的是确定审计证据的可靠性时应当考虑的因素；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

36.C选项A、B、D，属于注册会计师应当说明的事项；

选项C，前任注册会计师出具的审计报告不一定是标准审计报告，也可能是非无保留意见的审计报告。

综上，本题应选C。

标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

37.B由于不同会计师事务所的规模、组织结构、业务类型、业务风险等方面不同，质量管理体系在设计上会存在差异，特别是其复杂程度和规范程度也会存在差异，选项B错误。

38.D选项A、B、C是正确的理解；选项D中。如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，则需要对相关的信息技术一般控制进行验证。

39.CC【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

40.B注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险。选项B，主要是为了评估重大错报风险；选项A、C、D，都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，属于实质性程序。

41.C解析：只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。

42.B会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，选项A错误；选项C，审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，因为这些不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此无须保留；选项D，通常，审计工作底稿应当在审计报告日后60天内归档，而不是资产负债表日。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

43.C比率=50500÷50000=1．01，估计的总体实际金额=300000×1．01=303000(元)，推断的总体错报=303000—300000=3000(元)。

44.B选项B不恰当。注册会计师需要复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划，不是复核集团公司财务报表的总体审计策略和具体审计计划。

45.D选项A，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻；

选项B，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分；

选项C，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家；

选项D，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

综上，本题应选D。

46.D选项A、C有助于证实完整性；选项B、D有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据。

47.D选项A产生自身利益威胁；选项B产生自我评价威胁；选项C产生外在压力威胁。

48.C审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

49.A

50.A选项A属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项B的“投资活动产生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，则属于影响持续经营能力财务方面的重大疑虑事项；选项C和D均不属于影响持续经营能力的重大疑虑事项。

51.ABD在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业成本过分信赖，还应当采用其他审计程序予以认定。

52.ABC本题考查的是对舞弊借口的情形的判断。选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C是管理层存在舞弊借口

53.CD选项A错误，根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章；

选项B错误，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算的依据；

选项C正确，统一编号有助于注册会计师按照独立标识记录和发现未回函的事项；

选项D正确，当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，在必要时，可以要求被询证者提供回函原件。

综上，本题应选CD。

54.ABCD注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努r力远远超过预期；④无法获取预期的信息；⑤管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

55.BC依据库存现金监盘表，即依据追溯调整的原理，2017年12月31日的现金实有数额=2018年2月1日实际监盘数额-2018年1月1日至2018年2月1日增加额+2018年1月1日至2018年2月1日减少额。

综上，本题应选BC。

56.ABCD有助于评价沟通过程充分性的审计证据包括：①针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性；②治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度；③治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力；④治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力；⑥就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度；⑥当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解；

⑦注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。

57.ACD控制测试中的抽样结果无法达到注册会计师对所测试的内部控制的预期信赖程度，则说明计划审计工作时评估的重大错报风险水平较低，注册会计师需要调高重大错报风险评估水平，调低可接受的检查风险水平，扩大原拟定的实质性程序范围或增加样本规模，修改审计计划。

58.ABCD审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

综上，本题应选ABCD。

59.ABC就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大:(1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;(2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;(3)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院或其他适当的监管机构认定。因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项D不恰当，审计成本的制约，不能成为审计证据不充分的理由。

60.AC选项A、C恰当，注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证；

选项B不恰当，询证函应当由注册会计师直接发出；

选项D不恰当，对银行询证应采用积极式函证。

综上，本题应选AC。

61.BCD解析：分析程序所取得的证据无助于确认差异的真实存在。

62.ACD选项A恰当，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿；

选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿需要记录的内容需要更多；

选项C恰当，注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录；

选项D恰当，在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础，此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础及该事项的结论。

综上，本题应选ACD。

63.BD按照教材叙述的具体审验程序，选项AC均与货币资金出资清单核对。

64.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：选项A中审计证据质量要求越高则控制测试的范围也要求越大，故不正确；选项C中控制执行的频率越高，需要测试的范围越大，故不正确。

65.BCD答案解析：确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（6）控制的预期偏差

66.ABD无论是扩大原程序的实施范围，还是追加新的审计程序，均使实质性测试中获取的证据增加，这在降低检查风险及审计风险（A），以及证实或排除原推断的错报或漏报（B）方面均是有效的；已发现的错报或漏报只能通过调整财务报表来降低（C错）；如追加的程序能发现原程序未能发现的错报或漏报，则可证实原程序的局限性，否则可以排除原程序的局限性（D）。

67.BC每股收益＝净资产收益率×平均每股净资产＝总资产净利率×权益乘数×平均每股净资产＝主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数×平均每股净资产。

68.BCD注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为应该采取以下措施：重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；考虑此前获取的审计证据的可靠性；尽早就舞弊事项与治理层沟通；注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊。

69.CD选项A、B，属于发生年度事项；选项c、D，都是自年度财务报表日至审计报告日之间发生的需要披露的事项，属于财务报表肾话非调整事项。

70.ABCD上述四种同时满足时为消极式询证函运用的情形。

71.ABCD在注册会计师提出的建议中，如果是需要提请被审计单位予以披露的事项，被审计单位拒绝，则注册会计师应出具保留意见或否定意见。

72.ABCD注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)考虑是否存在舞弊风险因素；(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项A、B、C和D均正确。

73.ABC选项D属于采购交易的截止测试，而不是付款交易的截止测试。

74.ABCABC

【答案解析】：在题干的前提下，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；三方会谈应当由被审计单位安排；如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

75.ACD选项A错误但符合题意，通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时对会有项目质量控制复核人及时间；

选项B正确但不符合题意，只有这样，复核才能达到目的；

选项C错误但符合题意，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；

选项D错误但符合题意，通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。

综上，本题应选ACD。

76.ABCD审计证据按照外形特征可以划分为实务证据、书面证据、口头证据和环境证据。

77.ABCD注册会计师的业务分鉴证业务和非鉴证业务，非鉴证业务以客户为唯一受益人，所以注册会计师在提供非鉴证服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则。

78.ABCD参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号一收入确认》的内容。

79.ABCD监控就是为了使得事务所的质量控制能够时刻契合法律法规的要求，对于人员方面要有持续的考量和把控。

80.CD选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报；选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果；选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见的选取样本，所以不考虑其金额小，也不考虑是否为关联方余额。

81.Y内部审计属于是单位内部控制的一个重要的组成部分，且在工作上与外部审计具有一致性，充分利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用，所以任何外部审计在对一个单位进行审计时，均要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

82.N只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

83.N资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的静态报表．通过它可以了解企业的资产构成、资金的来源构成和企业债务的偿还能力。

84.(1)A、B、C、D等投资者应当提出下列理由：

①ABC会计师事务所和X注册会计师出具的审计报告是不实报告；

②ABC会计师事务所和X注册会镎师审计过程没有遵循审计准则，存在过错；

③A、B、C、D等投资者遭受了投资损失；

④ABC会计师事务所和x注册会计师的过错与A、B、C、D等投资者遭受的损失之间存在因果关系。

(2)A、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

(3)ABC会计师事务所和x注册会计师提出的免责理由不正确。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。

(4)下列情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人不承担民事责任：

①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务会计资料错误；

②审计业务所必须依赖的银行等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

③已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。85.(1)如果B事务所从A事务所得到的答复是有限的qB事务所应当判断是否存在由X公司或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响。

(2)从A事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，B事务所应设法以其他方式与A事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

86.【正确答案】：（1）

①不恰当。注册会计师不应将超级客户和贷方余额客户均运用实施审计抽样，应对超级客户实施100%的测试，对贷方余额客户单独进行审计。

②不恰当。根据模型公式确定的样本规模=总体的账面金额÷可容忍错报×保证系数=3750000÷125000×2.7=81。

③不恰当。应按各层账面金额的比例分配样本规模：分配给重要客户层54个（2500000÷3750000×81），分配给普通客户层27个。

④不恰当。因为普通客户层错报金额与业务笔数的关系密切，因此，注册会计师应采用差额法推断总体错报。

（2）

重要客户层错报额=样本错报金额÷（样本账面金额÷层账面金额）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32（元）

普通客户层总体错报=样本错报金额÷样本规模×总体规模

=（51923-50153）÷27×650

=42611.11（元）

超级客户层和贷方客户层的样本错报就是总体错报。

推断的应收账款总体错报额=17642+88210.32+42611.11=148463.43（元）。

如果调整35000元错报，则总体错报金额=148463.43-35000=113463.3（元），低于可容忍错报125000元，所以决定接受应收账款总体。

Answers：

（1）

①Incorrect.TheCPAshouldnotuseauditsamplingtothesuperclientsandthecreditbalanceclients.Thesuperclientsshouldbetested100%.Thecreditbalanceclientshouldbeauditedseparately.

②Incorrect.Samplesize=thepopulationbookvalue÷tolerablemisstatement×guaranteedcoefficient=3750000÷125000×2.7=81

③Incorrect.Thesamplesizeshouldbeallocatedtodifferentgroupbytheaccountbalance.Theimportantclientgroupgets54samples(2500000÷3750000×81);thegeneralclientgroupgets27samples.

④Incorrect.Becausethemisstatementamountofgeneralclientgrouphasacloserelationshipwiththenumberoftransactions.TheCPAshouldusebalancemethodtodeducethepopulationmisstatement.

（2）

Theimportantclientgroupmisstatement=samplemisstatementamount÷（samplebalance÷groupbalance）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32yuan

Thegeneralclientgroupmisstatement=samplemisstatementamount÷samplesize×populationsize=（51923-50153）÷27×650

=42611.11yuan

Thesamplemisstatementsofsuperclientgroupandcreditbalanceclientgrouparepopulationmisstatements.

Thededucedreceivables’populationmisstatementamoun