浅析制造企业中作业成本管理模式研究-以上海家化为例

浅析制造企业中作业成本管理模式研究-以上海家化为例第1章我国日化企业作业成本管理现状1.1基本理论及概念作业成本管理，也称为基础成本管理或作业管理，是指将管理重心深入到作业层次，以作业为管理起点和核心的成本控制方式。作业成本管理有以下几个方面的特点：（1）作业成本管理将企业的工作流程看作做是一系列作业的结合体，其目的是最终满足客户需要；（2）作业成本管理面向制造过程，强调全面质量管理；（3）作业成本管理面向企业职能价值链，要求实施全过程成本管理；（4）作业成本管理体现适时制管理思想。1.2作业成本管理的种类作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业：（1）单位作业：使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等；（2）批别作业：使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等；（3）产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业。例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等；（4）支持作业：为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系。例如厂房维修、管理作业等。通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。1.3作业成本管理实施的步骤（1）作业调研作业调研：了解企业的运作过程、收集作业信息。目标是详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。（2）作业认定作业认定：掌握作业流程并分解归并。作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同，认定作业可采用几种方法，一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来。另一种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总。最后一个办法是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总，这种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施，而前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰。（3）成本归集成本归集：汇集和分析相关成本和成本动因。各类的资源成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。（4）建成本库建立成本库：按照同质的成本动因将相关的成本入库。一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。如设备调整人员的工资、福利，调整所用的物料、工具的损耗等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。（5）设计模型设计模型：建立作业成本核算模型。在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。（6）应用软件应用软件：选择/开发作业成本实施工具系统。作业成本管理中需要的比传统会计更丰富的信息，是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。（7）运行分析运行分析：作业成本运行和结果分析。在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。（8）持续改进持续改进：开展相关改进工作以实现增值作业。对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进，如考核组织和员工，重塑企业生产经营流程，消除不增值作业，提高增值作业运行效率等等。1.4实行作业成本管理的必要条件一般情况下企业实施作业成本法（ABC系统）必须具备以下几方面的条件：（1）最高管理者应明确实施作业成本法的目的、意义和作用以及作业成本法与其他成本管理方法的关系；（2）要有足够的学习力（成本管理人员和高层领导必须通过学习来全面、准确地理解和掌握作业成本法的基本原理和方法。具有人员能力的保证才能实施作业成本法）；（3）高层管理者对采用作业成本法应予高度的重视，并有决心实施得富有成效；（4）高层管理者应确保提供必要的资源保证（包括：人、财、物等资源）。实施作业成本法需要投入一定的资源成本（一般情况一个企业投入30万元RMB--50万元RMB是不够的）；（5）作业成本法适用于产品、生产和经营比较稳定的企业；（6）企业已经建立起了一套完整的、清晰的作业流程；（7）企业应具有一定的基础管理能力和作业基础资料（作业数据库），如：完成某一个作业所需要的时间和资源的计量；（8）企业必须建立一个行之有效的成本管理体系来保证作业成本法业绩的持续性；（9）企业内部各个部门以及管理人员之间应具有一定的共同语言，才能确保有效沟通；（10）执行力保证（企业应具有足够的执行力来保证作业流程和成本水平的持续改进）。第2章作业成本管理在日化制造业中的应用效果研究—以上海家化为例2.1案例背景介绍2.1.1公司简介上海家化联合股份有限公司(以下简称“上海家化”)是中国历史最悠久的日化企业之一，其前身是成立于1898年的香港广生行。经过百年发展，公司发展成为年销售额逾50亿元的大型日化集团，产品涵盖护肤、彩妆、香氛、家用等多个领域，拥有“佰草集”、“六神”、“美加净”、“高夫”、“启初”等诸多中国著名品牌，于2001年在上海股票交易所上市。旗下品牌佰草集凭借汉方中草药养生养美概念和差异化的产品定位成功打入法国等欧洲发达国家的主流市场。营业收入从2004年的16.7亿元增长至2015年的58.46亿元。2018年8月24日，2018年上海民营企业100强发布，上海家化联合股份有限公司排名第34位。2.1.2行业特点随着市场的成熟与发展，日化企业间的竞争也日趋激烈，竞合之势，日益明显，另外更为引起关注的是外资企业纷纷进入中国市场；产品同质化显现很严重，缺乏竞争力；生产能力过剩，使企业面临更大的压力。从国内外产业发展的趋势看，作为生活必需品，日化产业生命周期很长，在可以预见的未来没有被替代或出现衰退的危险；同时，中国人口众多，是全球未来增长潜力与规模最大的日化市场。此外，日化主要产品大类附加值高，与其他产业相比有良好的获利表现。日化行业是一个成熟的行业，采用的生产技术属于精细化工技术，除了少数高级化妆品的配方之外，技术含量不高。由于设厂生产需要投入的资金不太多，企业突出的损失也不太大，所以，该行业的进入门槛和退出壁垒都比较低。日化行业本质上属于制造业，因此，洗涤化妆品企业在采购、生产、广告促销及研究开发等方面均具有规模经济效应。中国正面临经济高速发展过程中经济结构及社会结构的调整，在这一大趋势下中国日化市场的格局亦应顺势而变整个行业的发展趋势如下：从产品结构看，正从基本消费向个性化消费转变；从品牌结构看，正从外资主导向中、外资竞合转变；从市场结构看，正从城市为主、农村为辅，向城乡并重转变；从渠道结构看，正从传统零售渠道向现代立体渠道发展；从区域结构看，正从定位区域市场正在逐步向定位全国市场的方向转变。中国将成为世界四大化妆品生产和销售国之一；随着居民生活水平的提高与中国经济发展，产业发展迅速，在可预见的将来市场将保持持续增长。2.2作业成本管理在上海家化中的实施流程2.2.1成立统一标准的设立将制造流程进行整体分解后得到划分的各项作业，接下来就是对流程中的各项作业进行目标成本的设定。传统的成本管理模式是以历史数据为基础，在此之上对成本数据进行一定范围内的浮动，以此来设计产品目标成本，从今天来看随着社会的发展这种设定目标成本的方法己经不再适用。根据目标作业成本管理模式的思想，上海家化应该以自上而下分配方式分配目标成本，即根据作业的划分来分配总体目标成本。分配的原则是在历史成本数据的基础上，通过每个负责人对作业的深入了解对目标成本进行分解。对产品制造的成本管理核心是目标成本管理，所以可以适用目标利润法，将企业预计收入减去目标利润得到总体目标成本。2.2.2标准生产能力的制定采用作业成本法时，对于直接材料和直接人工，上海家化直接采用标准成本法下的做法，即分别制订直接材料的标准消耗量和标准单价，直接人工的标准工时和标准工资率，然后根据生产产品的数量，直接计算出产品的直接材料和直接人工成本。对于制造费用，作业成本法是以作业为中心，形成由资源到作业、作业到产品的两阶段的成本分配，这儿资源指作业执行过程中所需要花费的代价，通常包括原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、修理费、运输费等。2.2.3基本成本标准的制定因此，上海家化在引入标准成本的思想时，设定了两个标准，即：作业标准消耗成本和作业标准服务量。前者规定每项作业发生时所消耗的资源价值，它可以再细分为资源数量标准和资源价格标准，资源数量标准即上述各种资源的数量消耗标准量、工时耗费标准、使用的机器设备数量标准、修理次数和运输次数标准等等，而资源价格标准则指上述资源的单价、小时工资率、折旧率、单笔修理费和运输费价格标准等等。作业服务量标准指每项作业每次可以提供的最大服务量。

第3章我国制造企业中作业成本管理存在的问题3.1企业成本管理理念滞后成本管理是在一定的理念下进行的，通过研究发现，由于传统观念和企业体制的残余影响，在当前形势下，上海家化对于全面成本管理的理解还不够深入，成本管理也仅仅停留在被动接受的阶段，这些都严重影响了成本管理控制在上海家化中的顺利运行和发挥有效作用。该企业只有充分认识到全面成本管理控制对于企业生产、运管、管理以及发展的重要作用，才能使成本的控制应该覆盖到企业所有活动的全过程；对于成本管控的理解不能仅仅停留在节约成本，还应该包括对于企业生产、经营以及管理等方面的全面调整，让企业的所有活动都围绕以最节约的成本创造最大的价值这一目标上进行，采用有效的成本管理方式才能实现生产经营的有效性，同时最大限度降低生产经营成本。成本控制的难点在于进行相应的优化革新，在当前的市场环境中，上海家化无法采用有效的控制方式，主要原因在于长期的原有观念束缚导致各项工作难以发挥，造成实际工作中成本支出呈现出增长的态势。从上海家化现行作业成本管理控制体系中可以看到，虽然企业在成本管控方面借鉴了大量先进的现代成本管控理论，但在具体成本的细节管理和控制上，其理论仍然相对滞后，仍大量采用分别对待传统成本管控思想，缺乏与整体成本管控的联系和全局意识。当前，我国正处在社会主义市场经济进一步深入发展的重要阶段，企业成本控制作为一种节约社会和企业成本、为社会和企业创造价值的有效手段，正越来越受到企业及其员工的重视。对于上海家化而言，成本管理的实践还刚刚起步，主要依靠学习国外相关先进理念和经验来进行本企业的成本管理和控制，虽然取得了一定的成效，但同时也暴露出来很多问题。因此，上海家化在进行成本管理优化时，应该在充分学习国外相关先进方法和手段的前提下，依据我国基本国情、市场环境以及企业实际情况，对其进行相应修改和拓展，再通过不断的实践和完善而最终形成适应我国实际情况和自身的成本管理控制方法。3.2偏重企业内部成本管理，缺乏全局性和长远性公司管理层未将成本控制与企业的可持续发展联系起来，缺乏成本控制意识。目前原材料市场价格基本保持稳中见涨的趋势，特别是全球不可再生资源数量锐减，迫使企业不得不面对优化资源使用，提高原材料的利用效率，加强成本控制的严峻问题。在传统成本核算方法下，上海家化对于成本消耗的管理仅仅停留在记录阶段，并与之前的成本消耗进行对比，机械的记录无法有效的实现成本管理。作为一家日化生产企业，管理层片面的认为只要紧跟日化行业市场的脚步，关注日化行业的发展需求就能实现可持续发展。但是这种做法只能使企业获得短期的收益，长远来看，通过更为科学的成本核算方法，提高资源利用效率、改善生产工艺、消除不增值作业、加强部门间的协作，将成本控制上升到企业发展的战略高度已迫在眉睫。上海家化正处于快速成长发展期，随着产品种类的丰富、业务的发展，产品线也会不断升级改造。在这样重要的发展时期，提高资源的利用效率，满足研发设计等方面的费用支出，保障企业利润的提高，迫切需要企业运用科学的成本管理方法，提高产品成本核算的准确性，加强生产全过程成本的管理与控制，优化资源配置，逐渐形成核心竞争力。3.3企业成本核算方法较落后在上海家化现行的成本核算体系下，成本核算范围局限于与产品生产密切相关的原材料、直接人工和制造费用，使得核算出的产品成本并不能体现产品实际所消耗的资源，提供的成本信息对决策的有用性不高。上海家化现行的成本核算方法在对间接费用进行分配时，采用单一的机器工时或是人工工时，对与人工工时无关的费用的分配十分不合理。有些产量低的产品可能分配到较高的间接费用，而产量高的产品分配到的制造费用可能很少，使核算出的产品成本与实际成本消耗差异较大。在传统成本核算方法下，企业成本控制的目标是最大程度的减少成本，实现企业利润的最大化。但是随着经济社会的发展、市场竞争环境的变化以及有些资源的不可再生性，成本可以降低的幅度减少。市场逐渐发展为“买方市场”，促使企业不得不加快产品的设计研发进度，这些方面的费用消耗很难降低。这也使得传统成本核算方法下的成本控制理念与市场发展相违背，需要做出一定的调整变化。3.4企业的技术水平制约成本的降低技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。但是上海家化部分领导对技术创新的兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。技术水平不能得到有效提升，成本在一定条件下便无法继续降低。第4章浅析作业成本管理问题的解决对策4.1构建作业成本管理战略（1）设计环节的成本管理在产品的设计阶段应该提高产品设计的成功率，从而减少设计人员的作业成本，要做到花最短的时间，应用最少的设计人员，设计出最成功的产品。在产品设计的中间过程，透过合理的设计方案降低费用，若与预期成本间仍有差距，部门协力实施复论，依照复论结果对试作图加以修正，再根据试作图实际试作、估计成本、未过要求则再实施复论、修改试作图。（2）采购环节的成本管理在日化产品的采购环节要有多名专业人员来完成，并且定期进行轮换，这样可以降低采购人员索取回扣的机率。应该选择生产规模大，信誉好，技术含量高的生产厂商，在达到上述要求的生产厂商中，选取地理位置与公司近的以降低运输成本。在不降低产品本身品质的前提下，尽量在协商过程中压低其采购价格，从而降低企业的生产成本。不仅如此，就交货时间和模式上，尽可能的要求生产厂商分批次的及时交货，从而减少库存，降低库存成本。（3）生产环节的成本管理在生产环节合理地制定生产量，然后完全按照制定的生产量进行生产。超进度生产则会造成产品的积压，增加挪动或堆放产品的工作，从而导致作业成本的增高。在每一次总产量的制定后，应该将总产量细化分配到每个班组，班组中的每个生产工作，根据产量的要求为每一个生产工作制定单位时间的生产指标，使生产指标细化到个人，这样可以杜绝窝工的发生，从而降低生产成本。在生产过程中残次品的产生等原因会直接影响生产成本，所以应该制定出一个合理残次品产生率，如果生产工作超出残次品的产生率，应该对此工人进行处罚，以达到增加工作的责任心的目的，从而减少残次品的产生，也就减少了生产成本。（4）搬运环节的成本管理在搬运环节单位次数内搬运的货物过少会导致过多的成本消耗，如用汽车搬运会增加汽油的浪费。所以应制定严格单位次数搬运量，以达到对搬运设备最佳的利用率，从而减少生产成本。定期对员工进行操作上的培训，对新引进生产线的操作人员进行专业的培训不仅能减少残品率，还能提高工作效率，高效利用新生产线以免造成新生产线的水土不服、增加不必要的成本。（5）销售环节的成本管理在销售环节应该对每一位销售员制定最低销售指标，年终时淘汰销售指标完成最差的销售员，这样不仅可以使销售员有紧迫感，还可以避免销售员消极怠工，从而减少销售成本。与销售商建立良好的关系，让销售商对市场作调研。通过与消费者的交流，了解到消费者对本企业产品的反映，这样就能较快地对市场的最新需求做出反映，不仅可以提高企业的市场竞争力，还可以省去市场调研的费用，节省销售费用。某些客户对产品有某些特殊的要求，在现有产品无法满足客户条件的情况下，公司应当制作出相应的方案来解决此过程中遇到的问题从而满足这些个性客户，这样不仅能提高公司客户量和市场占有率，还能提升公司的服务水平和声誉，以达到提高公司价值的目的。4.2引进新技术改进作业成本管理模式（1）划分上海家化的价值链即从多个不同的价值(作业)链中选择其中最佳的价值链，从根本上改变企业的成本结构，并根据企业的核心竞争力，精心设计其价值链，服务目标市场。上海家化应该通过同价值链上的上游企业和下游企业协作或对价值链上的上游企业和下游企业的选择，从产品的设计阶段，进行有效的成本控制，而不是单纯地在制造环节降低直接材料成本。应该从高出着眼，从整个价值链上降低成本，同供应商和客户建立合作竞争的战略关系。（2）提高对价值链的重视程度价值链上的作业是相互联系的，某项作业会影响到其他作业的成本和效率，改变其中以中作业活动的实施方式便可以降低两者的总成本。有意识地提高一种作业活动的成本，不仅可以降低另一种作业的成本，而且可以降低产品生命周期总成本。如外购高品质的原料，可以减低来料检测作业和售后服务作业的成本;高昂的产品设计成本，严格的原料规格或严密的工艺检查也许会大大减少服务成本的支出，而是总成本下降。因此，企业应该对价值链的联系给予高度的关注。（3）重视价值链分析中的外部环境进行价值链外部分析处理好与供应商和客户的关系，因为供应商和客户的活动会影响企业的成本和效益。供应商不仅是为上海家化提供原料或者其他服务，而且在其他方面也会影响上海家化，如通过供应商的及时供货能够降低企业的存货成本和采购成本，与供应商的长期合作，也能够有效保证所购原料的质量，减少生产过程中的废弃率，进一步实现“零缺陷”。4.3调整企业内部管理机制一项政策变革的实施，需要依托企业的管理制度，作业成本法亦然。在实施作业成本法的过程中，除了上文提到的各项保障措施外，更为重要的是完善企业的各项管理制度以保证作业成本法的顺利实施。第一，信息技术方面。随着机器化大生产、生产智能化的发展，一种产品的整个生产过程所需的作业数量增多，同时由于大批量单一品种的生产已不适应市场的发展，企业更多的是进行小批量多品种的生产，也导致人工难以对各项作业的资源消耗进行准确统计。只有运用完善的管理信息系统，不仅可以很好的解决上述问题，还能显著提高成本核算的效率，保证成本信息的及时性和准确性，使决策者可以及时、准确地获取成本信息，掌握第一手消息，做出正确的决策判断，有助于企业发展。第二，内部控制方面。在公司战略中，内部控制是指企业为保证经营的效果和合法性而制定的一系列行为准则。有效的控制制度可以减少因人为原因导致的无效作业，提高生产效率、降低成本。建立完善的内控制度，可以保证员工培训的及时进行，确保各项成本控制的责任明晰，贯彻责任落实制度。作业成本法并不是一赋而就的，实施过程中可能遇到很多难题，但遇到问题并不意味着作业成本法在企业中没有可行性。科学完善的内部控制体系，是实施作业成本法的前提。第三，员工绩效考核方面。绩效考核是企业人力资源管理的一种手段，对企业管理有着重要的作用。科学合理的绩效考核体系，能够显著提升员工的工作积极性，因而为了保证企业战略目标的实现，建立科学合理的绩效考核体系也尤为重要。目前上海家化对生产车间员工采用的是打卡考核制度，对迟到或早退的员工有相应的处罚机制，并不利于作业成本法的全面实施。因此上海家化急需设计一套相对体系化的绩效考核制度，将员工的奖惩制度与晋升制度和员工成本管理业绩挂钩，完善生产工人的个人业绩考核体系，明确责任，提高生产效率，降低不必要的成本损耗。4.4政府的扶持目前我国上海家化对作业成本法的了解还不够，这需要政府加强对企业的宣传，加强财务人员培训，进行主题讲座等，以加大对作业成本法的普及。在应用作业成本法的过程中，需要公司全体员工的积极配合，这个过程十分关键，如果某些员工对作业成本法认识不足、不认可，就会大大增加作业成本法实施的难度、影响实施效果。特别是财会人员如果缺乏对作业成本法的基本认识，不了解作业成本法的计算原理及程序，不理解为什么要采用计算复杂的作业成本法，就会产生抵触心理，由于员工的工作习惯很难改变，面对变化时首先选择的是逃避而不是接受，这对企业有效实施作业成本法十分不利。因此，政府加强对作业成本管理方面的培训和宣讲对于企业实施作业成本管理有着明显意义。其次，政府部门还需建立起完备的法律法规环境，使作业成本法的推行更加有序，更加规范。完善作业成本管理相关法律法规，同时有关部门应加强对企业的监督和管控，对于不合理实施作业成本管理模式的企业予以及时通告和整改。最后，政府协助完善相关的知识及人才储备，加强对作业成本法在企业及高校等的教育，以满足企业推行作业成本法的需要。上海家化缺乏作业成本管理相关人才，这无疑影响其顺利实施作业成本法。企业在加快招聘和培养相关人才的同时如果可以结合政府的协助，是锦上添花的好事。

第5章对于作业成本管理模式在制造企业中的应用总结及建议5.1必要性分析为了弥补传统成本核算方法的缺陷，作业成本法作为一种更加科学的成本核算方法应运而生，以期更加科学的核算产品成本，为管理者提供准确的成本信息。实施作业成本管理模式对上海家化的成本管理和企业发展具有以下明显好处：第一，拓宽了成本核算的范围。作业成本法把企业从初期投入到产品产出这一过程看作是一系列相关联作业的集合，伴随着资源的消耗，价值也在不断积累，直至产品形成，使得成本在动态过程中进行核算。同时，作业成本法改变了传统成本核算方法中单一使用人工工时或机器工时计算成本的方式，采用更加多元化的方式分配间接费用，使间接费用的分配合理化。全过程成本管理，充分考虑了产品从设计到销售的整个过程，拓宽了核算的范围。第二，提高了成本信息的准确性。作业成本法下成本核算的标准是多样的，依据的是作业的特性，将资源耗费与作业用成本动因建立起联系，通过分析成本动因，揭示作业发生的根本驱动因素，这样就能弥补传统成本核算方式下均衡分配间接费用的缺陷，有助于企业做出科学合理的决策。第三，有利于提升企业成本控制能力。作业成本法的实施前提需要根据企业的生产流程，确定作业，这就可以帮助企业区分增值作业与非增值作业。在保证提供合格产品的前提下，通过提高生产技术等方式，降低甚至消除非增值作业耗用的成本，这样不仅可以优化产业链，还能更加高效的利用企业现有的资源。此外，作业成本法主张对每一项成本消耗分析成本动因，在确定了成本消耗的原因之后，就能从产品形成的源头上实施有效的方法对产品进行成本管理与控制。第四，有助于提高企业的市场竞争力。成本直接决定产品的定价，产品定价影响企业的竞争力。作业成本法核算的成本较为接近产品实际成本，这样就避免了企业因产品成本高于或低于实际而导致定价的不合理，在保证盈利的前提下，在市场上占据一席之位。同时作业成本这种全局管理的观念也促使企业更加注重先进技术，优化配置资源，提高适应市场竞争的能力。第五，有利于责任划分，便于业绩评价。作业成本法下划分的作业中心，使得每个部门、每个作业中心之间都相互独立，经济责任明晰，可以有效调动各部门的积极性，提高了业绩考核的公平性，提升业绩考核质量，实现企业与员工的双赢。因而在现今市场经济不断发展的时代背景下，企业只有实施作业成本管理的先进模式才能促进企业更好的生产和发展。制造业只有实施并不断改进作业成本管理的模式方能求得更长远的发展。5.2可行性分析通过上文对作业成本法相关理论、概念、特点及核算程序的阐述，以及上海家化作业成本管理使用现状和对策的分析，笔者认为能够运用这种成本核算方法的企业一般具有如下特征:采用机器化大生产和智能化生产、产品品种类多、生产流程及管理程序复杂、生产工艺复杂且多变、间接费用在总成本中的占比较大，同时管理层决策的制定依赖于准确的成本信息。比较庆幸的是，笔者在对上海家化进行了解的过程中，通过对成本构成、生产流程等方面的深入调查，认为上海家化基本具备了在管理过程中使用作业成本法的条件。第一，在产品成本构成中，间接费用占比较大。通过调查了解到，上海家化积极采用智能化的机器化大生产，努力提高生产效率，在生产上已基本实现了自动化，使人工成本大大缩减。同时由于所处的市场环境竞争激烈，为了在市场上占据一席之位，上海家化近几年在产品研发、管理、销售方面的投入加大，这些都促使产品成本中制造费用的增长。因此，这使得在上海家化的产品成本构成中，制造费用的比重上升，这就构成了上海家化实施作业成本法的首要条件。第二，产品种类纷繁复杂。上海家化生产的产品具有多样性的特点，相同产品也会有不同的规格，不同规格的产品使用的原材料一致，但在生产程序上存在一定差异，传统成本核算方法下，单一的分配标准无法将不同规格的产品成本区分开来，造成成本信息不准确。日化产品市场的竞争十分激烈，细小的定价差异都可能导致企业失去市场优势。这一产品特点促使上海家化需要改变原有的成本核算方法，合理的分配制造费用，提供相同产品不同规格之间的不同费用消耗。第三，生产流程繁多可细分。在以买方需求为主导的市场，生产模式逐渐转变为多品种小批量生产。这种生产模式不单使得产品品种多样化，也促使企业生产流程的多样化。不同市场主体的需求，对生产工艺流程提出了更高的要求，企业每一次生产活动的流程和环节可能不一样。各项作业能够根据生产流程准确划分，使作业成本法在企业具有可实施性。最后，信息化管理系统的运用加强了各部门之间的有效沟通。上海家化采用先进的ERP信息化管理系统，各部门之间的沟通顺畅，成本信息可以实现在各部门之间的及时共享，成本核算人员能够根据及时的生产信息，获取准确的成本消耗，也有助于准确分辨增值作业与非增值作业，及时发现成本消耗较大的作业环节，有针对性的解决资源耗费问题，优化企业资源配置。信息系统的应用为企业内部的成本核算奠定了良好的基础。结论在竞争日益激烈的市场环境下，企业提升竞争优势的一个重要途径便是降低成本，这成为作业成本法出现的一个前提条件，同时机器化大生产也为实施作业成本法提供了良好的环境。作业成本法是一种科学的成本管理方法，但在我国的实际运用并不理想。本文以上海家化为例，分析了上海家化现行成本核算方法在产品成本计算及成本管理方面存在的不足，上海家化有必要实施作业成本法，同时上海家化的生产流程及成本费用构成等均比较适合作业成本法的实施。因而笔者在获取上海家化相关成本信息的基础上，为上海家化设计了一套完整的作业成本核算体系，此外还为作业成本法在上海家化的顺利实