工程施工的评估方法

工程施工项目评定办法初探内容提纲：施工公司存货——工程施工项目是施工公司评定中最为特殊和难度最大的评定事项，本文通过对工程施工项目特点的分析，试图总结工程施工项目的评定思路和原则及具体的评定操作办法。在我国大型国有公司争相改革经营体制，提高公司活力的时期，施工公司的改制评定成为评定人员经常接触到的一项业务，在施工公司评定中，存货——工程施工项目的评定最具特点也最具难度，笔者通过对工程造价的研究和资产评定、房地产估价实践总结了下列评定思路和办法。一、工程施工项目的特点1.工程施工项目的性质施工公司通过投标获得的工程施工项目实际为该公司受托加工的产品，其建设的目的非为公司生产经营或管理使用，因此在会计核算上，工程施工项目属于流动资产的范畴。但从其本身形态上看，工程施工项目又属于土木工程性质，因而在工程施工中核算的内容涉及公司进行建筑安装工程施工所发生的一切费用支出，即人工费、材料费、机械台班使用费、其它直接费及分摊进入成本的间接费，期末结转成本后，借方余额反映未竣工程实际成本，成为存货的构成项目。因此应作为流动资产——存货进行评定。2.施工周期与占用资金不同于工业公司的存货，施工公司的工程施工项目施工周期短则几个月，多则几年。对于施工周期长的项目，其间生产资料的价格或多或少都会发生变化，工程施工中不可预见的因素多，价值也较工业公司的产品大出诸多。3.形象进度与账面差别不同于工业公司的存货，由于工程项目施工周期不尽相似，工作内容复杂，不同项目施工进度不同，同一公司的施工项目，有的刚刚开工准备，有的在建，也有的已达成竣工状态，进度差别较大。根据公司会计准则，公司应根据工程合同拟定的工程价款结算方法，按月或按期结算的已竣工成本，可根据期未未结算工程成本累计减未竣工工程成本进行计算。因此按此方法实施，期末存货账面统计的仅为结算期末未竣工工程成本，与工程施工项目形象进度下实际成本不含有严格对应关系。另外，部分施工公司在会计记账中，往往不按照以上规定执行，而是根据公司的实际需要决定与否结转成本，或者以工程款收入的同等金额结转成本，故工程施工账面价值与项目形象进度下的实际成本差别更大。另外，如果工程施工项目规模大，工期长，施工公司往往会将承包工程的部分分包给其它单位，并且按照商定的付款方式（分段、按月或竣工后一次性）结算分包款。普通而言，工程款往往在结算工程量完毕并经质量检查合格后予以支付，因此，工程施工账面成本会较工程施工形象进度下的实际成本为低，为评定工作带来一定难度。4.账面成本构成施工公司成本核算的对象为单项工程，项目的整体性费用在竣工后按照一定办法分摊到不同的单项工程中去，但在实际工作中，往往会碰到公司将多项单项工程成本混计或累计的现象，这为评定人员分析账面价值的构成和合理性带来一定困难。二、工程施工项目的评定原则鉴于以上特点，工程施工项目与普通工业公司存货的评定思路有所不同，要结合存货、土木工程、在建工程的评定办法综合进行评定。即既考虑存货流动性强、周转快的特点，又考虑土木工程施工工期长和价值金额大的特点，同时也要注旨在建工程账面价值与形象进度不完全对应的特点，因此在对工程施工评定时，应遵照下列原则。1．谨慎性和重要性原则。由于工程施工项目价值在公司资产总量中占有相称大的比重，在评定中应予以高度重视，另外近些年来，施工公司的经济效益普遍不佳，挂账潜亏严重，在评定中，需要认真核算账面价值，并对工程施工的进度建设、结账状况做进一步细致的分析和理解。有些评定人员由于对工程不理解，在与委托方简朴交谈后，往往将保存账面价值作为最安全的评定办法，这种做法有悖于谨慎性和重要性的原则，往往夸张了亏损公司或者低估了增产节省公司的存货价值，使评定成果失实，潜藏评定风险。2．评定成果与形象进度下的价值一致原则。这里的“一致”报评定价值与通过成本结转后的那部分未竣工工程的形象进度一致。因此在评定中还要对应考虑未付的分包工程款。3．成本费用评定原则。工业公司存货的普通评定办法为市场法和成本法，对于在产品和产成品评定其制造全过程的成本费用，或按市价扣除销售费用、税金、全部或部分利润后的余额拟定评定值（假设以常见的公司改制为评定目的）。对于施工公司的工程施工项目，可参考在产品和产成品的评定思路，由于现在建筑施工市场为卖方市场，工程施工项目普通为微利或收支持平，因此在评定中应扣减全部利润，即评定价值实质为工程施工项目的成本费用，涉及直接工程费和间接费。三、评定办法根据以上思路和原则，结合日常工作中常见情形，评定办法的采用应针对未进行过成本结转的项目和进行过成本结转的项目两种类型。1.从未进行过成本结转的工程施工项目的评定办法（1）账面价值分析法。对于账面成本构成清晰、合理并且持续正常建设的项目，可运用存货的账面价值通过分析拟定评定值。工程施工账面值为公司实际发生的成本，含人工、材料、机械使用费、其它直接资、间接费用等，与评定价值构成内容一致。并且由于工程施工项目为近期正常持续建设的项目，按实际成本计算工程施工项目的价值较能真实反映评定时点的价格水平，因此在评定中通过对工程施工账面成本与工程预（概）算、分阶段结算书进行对比，确认账面值正常、合理施工成本时，以账面值确认评定值，否则剔除不合理成本或核减成本超支、甲方不予计价部分的费用来最后拟定评定值，具体解决的内容有：工程竣工决算不予计价的挂账成本（工程潜亏）；因施工方因素造成的成本超支，收款无望的成本以及其它明显不合理的成本开支。如若公司施工耗费水平高于或低于社会平均水平时，尚需调节水平差价。（2）成本核算法。对于停工、建设周期很长、成本核算不明确的项目，或几项工程施工项目成本难以划分，或同一项目部内不同项目的成本混计时，则采用成本核算的办法进行评定。第一种计算办法：按照工程形象进度；根据概预算定额、本地造价信息，根据委托方提供的施工图预（概）算资料，结合施工图纸、施工中的洽商资料、工程报量单、计价单等资料重新核算建设至评定基准日形象进度下的工程施工项目的直接费、其它直接资、间接费等项目。在核算时，为了简化计算，能够直接参考通过监理工程师签字承认的工程报量单中的工程量，与人工、材料、机械台班定额消耗量和本地估价时点的单价分别相乘之后累积，再考虑其它费用后得出的评定成果。计算公式以下：评定值=[工程量×Σ（预（概）算定额人工消耗量×人工单价+预（概）算定额多个材料消耗量×材料预算单价+预（概）算定额机械台班消耗量×机械台班预算单价）]+其它直接费+现场经费+间接资这种办法计算较为复杂、工作量大，并且需要根据大量工程资料，但是计算的精确程度高，能真实反映工程施工项目的市场公允成本。对于工程量小、工期短的工程比较合用，对施工期间工程洽商较频繁或使用总价合同的项目，也可参考使用。第二种计算办法：根据委托方提供的施工图预（概）算、施工图纸、施工合同、施工中的洽商资料、工程报量单、计价单等资料，分析核定工程施工项目在评定基准日形象进度下的建安工程造价，在运用计价单时，要注意剔除非正常因素带来的工程返工、改造成本，存在甲、乙双方未及确认的工程量时，可根据图纸和乙方报量单对此部分费用进行估算。此办法计算的成果为工程施工项目的建安造价，涉及施工单位发明的利润和向国家交纳的税金，因此还需调节计算成果。在各地，计算建安费中利税的取费办法不完全一致，以北京市为例，按照北京市建筑安装工程费用定额，利润的记取以直接工程费和间接资之和为基数，税金记取则以直接工程费、间接资、利润为基数，即：建安造价=（直接工程费+间接费）×（1+利率）×（1+税率）则在已知建安费的状况下，成本的计算公式为：（工程施工）评定值=建安工程造价/[（1+利率）×（1+税率）]这种办法较第一种办法简朴、操作性强，但由于使用的是甲乙双方订立的合同单价，使评定成果有失普遍性，合用于双方订立单价合同的工程承包项目，并且使用前提为工程正常建设、计价合理、分部分项工程单价为市场公平竞争单价。2.进行过成本结转的工程施工项目的评定办法进行过成本结转的项目最大的特点在于账面只记载与未确认收入配比的成本或未竣工工程的成本，在评定中，由于公司对已结转成本部分工程的利润已实现，故在评定中不再考虑这部分工程的合理增减值。而未结转部分的收入尚未实现，公司节省成本带来的增值和成本超支带来的减值都应在评定中得到体现，使其为评定目的服务。因此在评定中应确认的也只是未结转部分的成本，那么与从未结转过成本的工程施工的评定办法不同之处，重要在于成本构成范畴不同，体现在具体应用中：（1）账面价值分析法。对于贴面成本构成清晰、合理并且持续正常建设的项目，仍可运用存货的账面价值通过分析拟定评定值。与上述办法不同之处在于，只对工程施工账面值进行核定，对于已结转的成本不予考虑。如公司多转了成本，则对多结转的成本也予以核定。使其包含在评定值中，核定办法同上。（2）成本核算法。该种办法的计算也有两种。第一种计算办法的思路及合用前提与上述办法相似，不同之处在于只进行未结转部分工程的成本核算。如果委托方尚未将收入确认部分的工程成本结转，应与委托方协商将已竣工并付款的部分进行账务解决，对剩余部分成本项目进行评定。如果公司未按会计制度的规定进行成本结转，例如以工程款收入同等金额而非与收入相配比金额结转成本，则仍只评定与确认的收入相配比之外的成本，而非以工程施工账面价值对应的部分作为评定对象。第二种计算办法的思路、使用前提与上述对应办法相似，即首先计算出自上次结转成本后至评定基准日形象进度下工程施工项目的建安工程造价，再换算为该部分工程的成本价。但是在实际操作中较难划分该部分工程的精确价值界限，因此也可采用简化的办法进行计算。当委托方成本开支靠近社会平均水平，并且严格按照会计制度结转成本时，可先求出至评定基准日形象进度下的建安工程总价，据此计算项目总成本，再扣减累计已结转的成本，即为工程施工评定值。公式以下：（工程施工）评定值=工程总成本——累计结转的成本其中：工程总成本=建安工程造价/[（1+利率）×（1+税率）]同理，还可采用下列简化办法计算，即先求取至评定基准日形象进度下的建安工程造价，再扣减已结转收入，具体计算公式以下：（工程施工）评定值=未结转部分建安工程造价/