财务管理：预算编制

(一)年度预算目标财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、用的关键。高质量的目标有利于预算管理工作的顺利推进，业战略发展的直接“调控棒”,它是企业年度经营业绩的指南针和行动纲领，是编制预算的基础和依据。从内容上说，理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，标和分项指标的关系进行综合平衡，制定正确的利润规划。量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价-单位产品变动成本)-固定成本费用比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在(1)销售收入利润率法。它是利用销售利润与销售收入动。企业可以在上期实际销售收入利润率(或前几期平均销售收入利润率)的基础上，确定目标利润。具体计算公式如目标利润=预计销售收入-测算的销售利润率(2)成本利润率法。它是利用利润总额与成本费用的比目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。(3)投资资本回报率法。它是利用利润总额与投资资本目标利润=预计投资成本平均总额×核定的投资资本【例1】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元。为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则该企业的目标利润为：(3800+200)×16%=640(万元)(4)利润增长百分比法。它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润率增长幅度(百分比),并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比)企业留存收益=盈余公积金+未分配利润或：=本年新增留存收益+股利分配额【例2】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润,并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%,则可按下述步骤测算目标利润额：目标复利分红额=8000×10%=800(万元)净利润=800+800=1600(万元)(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例预期目标利润=预测可实现销售×(预期产品售价-预期产品单位成本)-期间费用(1)根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的(2)根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资(3)通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目【例3】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%,可实现的毛利额为2亿元，扣除各为8000万元。照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应第三,在收入不可能增长的条件下,与可实现利润8000部的成本必须在原有基础上降低10%即销售成本率由60%降低到54%以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元，此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元(12000-8000)变为1000万元[12000-(23000-12000)]。从原来的12000万元降低到11000万元,其费用降低率应达到(12000-11000)/12000=8.33%。标销售成本率54%,目标费用总额1.1亿元。(一)销售预算润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。在编制过程中，产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%款为175000元。该公司计划年度的销售预算如表1所示。1季度2季度预计销量(件)1季度销售实现(二)生产预算生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结【例5】假设W公司20xx年年初结存产成品300件，550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表2-4。W公司生产预算如表2所示。1季度2季度3季度(三)材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量【例6】假设W公司计划年度期初材料结存量720千度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%,剩余60%于下一季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料如表1和表1季度2季度预计生产量(件)材料定额单耗(Kg)55555预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时×该产某种产品直接人工总成本=单位工时工资率×该种产单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总【例7】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单4所示。1季度2季度3季度预计生产量(件)单耗工时(小时)66665555表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工(五)制造费用预算以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的目根据单位变动制造费用分配率和业务量(一般是直接人工总工时或机器工时等)确定各项目的变动制造费用预算数。制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用【例8】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表5所示。变动费用项目固定费用项目间接人工维护费用间接材料折旧费用维护费用管理费用水电费用保险费用变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季度现金支出制造费用第2季度现金支出制造费用第3季度现金支出制造费用第4季度现金支出(六)单位生产成本预算单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用期末结存产品成本=期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本算表如表6所示。成本项目20元/千克5元/小时变动制造费用(七)销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用预算表下也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费【例10】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表7所费用明细项目变动费用固定费用广告费用管理人员工资保险费用折旧费用*固定费用小计减：折旧费用每季度销售及管理费用现金支出(八)专门决策预算专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与预算如表8所示。(九)现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较，现金余缺+现金筹措(现金不足时)=期末现金余额现金余缺-现金投放(现金多余时)=期末现金余额的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元。最低现金持有量为50000元。W公司现金预算如表9所示。经营性现金支出直接人工支出制造费用销售及管理费用资本性现金支出资金筹措与运用(十)预计利润表预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成每季预提的财务费用为20000元。编制W公司预计利润表如表10所示。1季度2季度3季度财务费用营业利润(