民间非盈利组织学校事业单位账务处理及实务

民间非盈利组织（学校事业单位）账务处理及实务民间非盈利组织这种账很简单，因为是不以营利为目的，所以不用交税（除了达到3500标准的个税），例如说是民办非企业单位中的民办学校－培训机构。这类账的会计核算基础采用权责发生制和企业是一样的。先搞清楚结构：资产、负债、收入、费用和净资产。1、收到学费借：现金贷：提供服务收入－非限定性收入2、发工资：借：应付工资贷：现金借：业务活动成本－福利保障成本管理费用－工资贷：应付工资意思是先发放，再分配。老师工资我把他分配到业务活动成本中的福利保障成本，管理人员分配到管理费用3、跟业务活动相关的开支比如购的一些日用品、审计的年费、订的杂志等借：业务活动成本－业务辅助成本贷：现金4、业务活动中的买的课本及相关的支出借：业务活动成本－教学成本贷：现金5、办公费、水电费、差旅费、通讯费、修理费、业务招待费、租赁费等发生时借：管理费用贷：现金6、固定资产。凳子桌子数量多的还有空调电脑数额一两千的都做固定资产。借：固定资产贷：现金借：管理费用贷：限定性净资产没提折旧，意思是同事业单位一样，把买的固定资产一开始就转销了。当时我提了折旧的，后找了个会计师事务所的老会计问了下说直接转销就行了，简单省事我就把之前折的就冲了。若是要报废固定资产借：限定性净资产贷：固定资产7、其他费用是清理固定资产无形资产时才用，对应的其他收入也是。结转净损失就是借其他费用，结转净收益就是贷其他收入。就等同于企业账的营业外收入营业外支出。8、结转。借：非限定性净资产贷：提供服务收入会费收入（就是业务活动表中的9个收入有金额的全部写上）借：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用贷：非限定性净资产这样非限定性净资产科目一借一贷，最终的结果一定要是正数。其时你只要把企业账学好了，这样的账都是小case。收到现金记：借：库存现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：库存现金例1、3月4日，某大学开出现金支票提取800元备用，借：库存现金800贷：银行存款800例2、3月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：库存现金300例3、3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：库存现金120当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款例1、3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：库存现金800例2、3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。借：存货10000贷：库存现金10000例3、3月8日向银行提取现金500元借：库存现金500贷：银行存款500例4、3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款1000※国库支付额度退回的处理财政直接支付（1）以前年度支付，本年退回借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货（2）本年度支付，本年退回借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等2、基本账务处理发生或增加时：借：应收账款/应收票据/预付账款等贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反练习：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元。会计分录为：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）170006月6日到期时，借：银行存款117000贷：应收票据117000假设单位5月6日急需用资金，向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录：借：银行存款116157.6经营支出（事业支出）842.4贷：应收票据117000(一)长期股权投资的核算例1：以货币资金取得长期投资借：长期投资(购买价款+相关税费)贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资例2：以固定资产、无形资产取得长期投资借：长期投资（评估价+税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（税费）贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/（累计摊销）—入账贷：固定资产/无形资产例3、持有期间取得利息、利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益例4、出售、转让长期投资时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：库存现金/银行存款贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入（处置费用）贷：库存现金/银行存款借：待处置资产损益——处置净收入贷：应缴国库款（二）长期债券投资的核算例1：以货币资金取得长期投资借：长期投资(购买价款+相关税费)贷：银行存款借：事业基金(投资成本金额)贷：非流动资产基金——长期投资例2：长期债券投资持有期间收到利息借:银行存款(实际收到的金额)贷:其他收入——投资收益例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款等（实际收到的金额）贷：长期投资（收回长期投资的成本）贷或借：其他收入——投资收益（差额）同时，借：非流动资产基金——长期投资（按照收回长期投资对应的非流动资产基金）贷：事业基金扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等（资产成本）贷：财政补助收入等（实际支付额）其他应付款/长期应付款（扣留的质保金）取得发票金额不含质保金借：事业支出等（不含质保金）贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入等（四）改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额：账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。（四）改扩建/修缮后的固定资产成本转入改扩建时借：在建工程（固定资产的账面价值）贷：非流动资产基金——在建工程借：非流动资产基金——固定资产（固定资产的账面价值）累计折旧贷：固定资产（五）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产（1）借：固定资产/在建工程（需安装）贷：长期应付款（协议或合同确定的）非流动资产基金（两者之差）（2）借：事业支出等（实际支付费用）贷：财政补助收入/零余额用款额度等（3）借：事业支出等（支付租金）贷：财政补助收入等同时借：长期应付款贷：非流动资产基金例题：以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支付20万元。购买时：借：固定资产100万贷：长期应付款100万每年支付20万时(5年账务处理都相同）借：事业支出20万贷：财政补助收入/银行存款等20万借：长期应付款20万贷：非流动资产基金——固定资产20万（六）接受捐赠固定资产的账务处理借：固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程相关税费、运输费等支出：借：其他支出贷：银行存款等固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧（创新）例:购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。1、购入固定资产时借：固定资产90万贷：非流动资产基金—固定资产90万借：事业支出90万贷：财政补助收入90万2、每年提取折旧时借：非流动资产基金—固定资产30万贷：累计折旧30万四、固定资产的处置（一）出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等四、固定资产的处置（二）以固定资产对外投资五、固定资产的盘点（一）盘盈按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。账务处理：借:固定资产贷：非流动资产基金——固定资产（二）盘亏重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程1200万贷：非流动资产基金——在建工程1200万借：非流动资产基金——固定资产1200万累计折旧800万贷：固定资产——办公楼2000万与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万贷：非流动资产基金——在建工程200万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建200万贷：银行存款200万工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼1400万贷：非流动资产基金——固定资产1400万借：非流动资产基金——在建工程1400万贷：在建工程——建筑工程1400万重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行财务处理1701待处置资产损溢（3）主要账务处理应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢——无形资产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢1701待处置资产损溢盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100累计折旧4900贷：固定资产5000经批准报废：借：非流动资产基金——固定资产100贷：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产损溢——处置净收入300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢——处置净收入300贷：应缴国库款3001701待处置资产损溢对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：借：其他支出[捐出、调出存货]或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]贷：待处置资产损溢1701待处置资产损溢转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值6万累计摊销4万贷：无形资产10万实际转让时：借：非流动资产基金——无形资产6万贷：待处置资产损溢——处置资产价值6万1701待处置资产损溢收到转让款：借：银行存款8万贷：待处置资产损溢——处置净收入8万应缴营业税，借：待处置资产损溢——处置净收入4000贷：应缴税费——应缴营业税4000处置净收入（8万元—0.4万元）：借：待处置资产损溢——处置净收入7.6万贷：应缴国库款7.6万2201应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：(例题)包含原来三个工资类应付项目社会保险费住房公积金（1）计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等（3）代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税（4）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等2201应付职工薪酬三、主要账务处理：（1）计算当期应付职工薪酬，借：事业支出、经营支出等贷：应付职工薪酬（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，借：应付职工薪酬贷：应缴税费—应缴个人所得税2201应付职工薪酬（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。2201应付职工薪酬例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）—社会保障缴费30000—住房公积金200000贷：应付职工薪酬——社会保障缴费30000——住房公积金200000例3.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬——社会保险费3万——住房公积金20万贷：财政补助收入——基本支出——人员经费23万5.账务处理事业单位取得应缴预算的各项收入时:借：银行存款／现金贷：应缴国库款实际上缴各项应缴预算收入时：借：应缴国库款贷：银行存款举例例1代收基金收入52000元，款项存入银行。借：银行存款52000贷：应缴国库款52000例2通过银行上缴上述款项。借：应缴国库款52000贷：银行存款52000.例3收到无主财物变价收入12000元。借：银行存款12000贷：应缴国库款12000例4收到行政性收费收入50000元。借：银行存款50000贷：应缴国库款50000例5上缴各项应缴国库款项78000元，以银行存款支付。借：应缴国库款78000贷：银行存款78000预算外资金的三种结算方式1.预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金借：银行存款贷：事业收入例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。借：银行存款24000贷：应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款24000贷：银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元。借：银行存款4600贷：事业收入46002.实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：事业收入期末结算应缴预算外结余借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款3.实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款例1单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000案例：财政直接支付公务用车维修费2万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）——公务用车运行维护费2万贷：财政补助收入—基本支出（支出功能分类）——日常公用经费2万期末结转案例：月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：财政补助收入——基本支出60万——项目支出20万贷：财政补助结转——基本支出结转（支出功能分类）——人员经费25万——日常公用经费35万——项目支出结转（支出功能分类）——XX项目20万4101事业收入重点关注：1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算；2、专项资金收入按具体项目进行明细核算；3、采用财政专户返还方式管理的事业收入4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”5001事业支出账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”5301经营支出新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”3301财政补助结转（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出——基本支出（财政补助支出）——项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出）—项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出（2）年末事业结余转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配本科目期末余额：（1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；（2）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。本科目年末无余额（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目应无余额。3404非财政补助结余分配（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万2、应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位3万贷：应收票据3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款200003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170贷：存货——甲材料1000应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢——处置净收入1300借：其他支出——处置存货损失1170贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170借：待处置资产损益——处置净收入1300贷：应缴国库款13003、存货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值6004、投资—短期投资、长期投资（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债5万贷：银行存款5万4、投资—短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产4、投资—短期投资、长期投资案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万贷：非流动资产基金——长期投资10.2万借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产6万累计摊销2万贷：无形资产8万4、投资—短期投资、长期投资（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货4、投资—短期投资、长期投资案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万收到款项：借：银行存款9万贷：待处置资产损溢——处置净收入9万4、投资—短期投资、长期投资支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入3000贷：银行存款3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万贷：应缴国库款8.7万4、投资—短期投资、长期投资（7）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金5、固定资产重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等5、固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程5、固定资产扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等5、固定资产案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程——设备安装15万贷：非流动资产基金——在建工程15万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置15万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费12万其他应付款——XX单位3万支付安装费：借：在建工程——设备安装1万贷：非流动资产基金——在建工程1万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置1万贷：零余额账户用款额度1万5、固定资产安装完毕支付使用：借：固定资产16万贷：非流动资产基金——固定资产16万借：非流动资产基金——在建工程16万贷：在建工程——设备安装16万质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款——XX单位3万贷：零余额账户用款额度3万5、固定资产自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金——固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产5、固定资产账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧5、固定资产（5）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出有关账务处理参见“在建工程”的会计核算列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出5、固定资产（5）固定资产的处置→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等6、在建工程（新增科目）重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程1200万贷：非流动资产基金——在建工程1200万6、在建工程借：非流动资产基金——固定资产1200万累计折旧800万贷：固定资产——办公楼2000万与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万贷：非流动资产基金——在建工程200万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建200万贷：银行存款200万工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼1400万贷：非流动资产基金——固定资产1400万借：非流动资产基金——在建工程1400万贷：在建工程——建筑工程1400万7、无形资产重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产案例：委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。借：无形资产20万贷：非流动资产基金——无形资产20万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——信息网络及软件购置更新20万贷：银行存款20万7、无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等7、无形资产（2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额7、无形资产2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销7、无形资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能案例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产4万贷：非流动资产基金——无形资产4万借：事业支出——项目支出（财政补助支出）——信息网络及软件购置更新4万贷：零余额账户用款额度4万列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护7、无形资产（4）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠等）通过“待处置资产损溢”无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——无形资产贷：待处置资产损溢（5）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益8、待处置资产损溢（3）主要账务处理应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢——无形资产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100累计折旧4900贷：固定资产5000经批准报废：借：非流动资产基金——固定资产100贷：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产损溢——处置净收入300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢——处置净收入300贷：应缴国库款3008、待处置资产损溢对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：借：其他支出[捐出、调出存货]或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值6万累计摊销4万贷：无形资产10万实际转让时：借：非流动资产基金——无形资产6万贷：待处置资产损溢——处置资产价值6万8、待处置资产损溢收到转让款：借：银行存款8万贷：待处置资产损溢——处置净收入8万应缴营业税，借：待处置资产损溢——处置净收入4000贷：应缴税费——应缴营业税4000处置净收入（8万元—0.4万元）：借：待处置资产损溢——处置净收入7.6万贷：应缴国库款7.6万（二）会计核算1、借款——短期借款、长期借款新旧主要变化：（1）区分长短期（2）借款利息的处理旧制度→事业支出/经营支出新制度→其他支出重点关注：（1）核算内容和明细核算（2）取得借款借：银行存款贷：短期借款/长期借款（3）借款利息的处理列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本1、借款——短期借款、长期借款案例：为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。取得借款时：借：银行存款20万贷：长期借款——XX银行——两年期20万购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程——设备安装14万贷：非流动资产基金——在建工程14万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置14万贷：银行存款14万支付安装期利息：20万*6%÷12*3=3000借：在建工程——安装工程3000贷：非流动资产基金——在建工程3000借：其他支出——利息支出3000贷：银行存款30001、借款——短期借款、长期借款支付安装费3万元：借：在建工程——设备安装3万贷：非流动资产基金——在建工程3万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置3万贷：银行存款3万完工交付使用：借：固定资产17.3万贷：非流动资产基金——固定资产17.3万借：非流动资产基金——在建工程17.3万贷：在建工程——设备安装17.3万两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息借：长期借款——XX银行（两年期）20万其他支出——利息支出0.3万贷：银行存款20.3万2、应缴税费（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：事业收入/经营收入等应缴税费——应缴增值税（销项税额）（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加案例：本月实现经营收入10万元，应交营业税5000元，城建税350元，教育费附加150元。借：经营支出——税金及附加支出5500贷：应缴税费——应缴营业税5000——应缴城建税350——应缴教育费附加1503、应付职工薪酬新旧制度主要变化：原来三个工资类应付增加社会保险费、住房公积金重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等3、应付职工薪酬案例：例1.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）—社会保障缴费30000—住房公积金200000贷：应付职工薪酬——社会保障缴费30000——住房公积金200000例2.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬——社会保险费3万——住房公积金20万贷：财政补助收入——基本支出——人员经费23万4、应付及预收款项案例：例1.签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。借：应付票据10万贷：短期借款10万例2.债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。借：应付账款——甲单位4万贷：其他收入——债务豁免收入4万5、长期应付款（新增科目）重点关注：核算内容偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。主要账务处理案例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。5、长期应付款支付首付，设备支付使用：借：固定资产50万贷：非流动资产基金——固定资产50万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—专用设备购置50万贷：银行存款40万长期应付款10万18个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款10万贷：银行存款10万1、财政补助收入重点关注：明细核算“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用费”“项目支出”：具体项目案例：财政直接支付公务用车维修费2万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）——公务用车运行维护费2万贷：财政补助收入—基本支出（支出功能分类）——日常公用经费2万1、财政补助收入期末结转案例：月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：财政补助收入——基本支出60万——项目支出20万贷：财政补助结转——基本支出结转（支出功能分类）——人员经费25万——日常公用经费35万——项目支出结转（支出功能分类）——XX项目20万2、事业收入案例：例1.收到财政专户返还的事业收入5万元。借：银行存款5万贷：事业收入——非专项收入5万例2.收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金20万元。借：银行存款20万贷：事业收入——专项收入——XX项目20万例3.月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入——专项收入20万——非专项收入40万贷：非财政补助结转20万事业结余40万3、上级补助收入、附属单位上缴收入案例：例1.月末，本月，上级补助收入发生额12万元，其中专项收入10万元，非专项收入2万元，转账。借：上级补助收入——专项收入——XX项目10万——非专项收入2万贷：非财政补助结转——XX项目10万事业结余2万例2.本月附属单位上缴收入发生额30万元，转账。借：附属单位上缴收入30万贷：事业结余30万4、经营收入重点关注：（1）与事业收入的划分（2）权责制确认（3）期末转入“经营结余”案例：对外提供经营劳务（应缴增值税，小规模纳税人，税率6%），收到劳务费10600元存入银行。应缴增值税=1.06万元*（1+6%）*6%=600借：银行存款10600贷：经营收入10000应缴税金——应缴增值税6005、其他收入重点关注：（1）核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等（2）单设“投资收益”明细科目（3）专项资金收入明细核算（4）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”5、其他收入案例：例1：接受限定用途的捐赠收入200万存入银行。借：银行存款200万贷：其他收入——专项收入——XX项目200万例2.月末，本月其他收入发生额共计210万元，其中专项收入200万元，非专项收入10万元，转账。借：其他收入——专项收入——XX项目200万——非专项收入10万贷：非财政补助结转——XX项目200万事业结余10万1、事业支出重点关注：（1）核算范围（2）明细核算（3）账务处理借：事业支出贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/应付职工薪酬/存货/银行存款等案例：例1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出—项目支出（财政补助支出）—大型修缮50万贷：财政补助收入——项目支出——办公楼大修50万1、事业支出例2：通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——电费2万贷：零余额账户用款额度2万例3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）——差旅费4000贷：库存现金4000同时登记甲项目辅助账例4.以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出——基本支出（其他资金支出）——邮电费6000贷：银行存款60001、事业支出（4）期末结转例4.月末事业支出借方余额为130万元，有关明细账数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万。转账。借：财政补助结转——基本支出结转（办公楼大修项目）56万——项目支出结转50万贷：事业支出——财政补助支出——基本支出56万—项目支出（办公楼大修）50万1、事业支出借：非财政补助结转——甲项目15万贷：事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）—甲项目15万借：事业结余9万贷：事业支出——其他资金支出——基本支出4万——项目支出（乙项目）5万4、其他支出案例例1.支付银行借款利息2万元借：其他支出——利息支出2万贷：银行存款2万例2．经批准，核销无法收回的应收账款10万元借：其他支出——处置资产损失10万贷：待处置资产损溢——处置应收账款10万4、其他支出例3.对外捐出XX存货，账面金额8万元。借：待处置资产损溢——处置资产价值8万贷：存货——XX存货8万借：其他支出——捐赠支出8万贷：待处置资产损溢——处置资产价值8万例4.月末，其他支出的借方余额为25万元，其中：专项资金支出3万元，非专项资金支出22万元，转账。借：非财政补助结转——XX项目3万贷：其他支出——XX项目3万借：事业结余22万贷：其他支出22万1、非流动资产基金案例：例1.财政直接支付办公设备购置费6000元。借：固定资产——XX设备6000贷：非流动资产基金——固定资产6000同时：借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——办公设备购置6000贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费60001、非流动资产基金例2，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10万元，已提折旧6万元，收到款项3万元存入银行。经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢——处置资产价值4万累计折旧6万贷：固定资产——XX设备10万实际出售时：借：非流动资产基金——固定资产4万贷：待处置资产损溢——处置资产价值4万收到款项时：借：银行存款3万贷：待处置资产损溢——处置净收入3万同时，借：待处置资产损溢——处置净收入3万贷：应缴国库款3万2、财政补助结转（4）账务处理期末结转：财政补助收支转入财政补助结转年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做与上面相反的会计分录（5）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算2、财政补助结转案例：例1、月末，财政补助收入本月发生额为60万元，其中基本支出发生额40万（人员15万；公用25万），项目支出发生额20万；事业支出——财政补助支出，本月发生额为57万，其中基本支出39万（人员15万；公用24万），项目支出18万，转账。借：财政补助收入——基本支出——人员经费15万——日常公用经费25万——项目支出——XX项目20万贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费15万——日常公用经费25万——项目支出结转