2012年税务稽查及企业防范方法课件

12023年税务稽查及企业防范方法2第一讲2023年国家税务总局稽查的行业及企业自查方法和涉税问题推断3一、2023年国家税务总局的稽查方向2023年1月11日，全国税务稽查工作视频会议上明确，国家税务总局除要求对重点税源进展轮查外，2023年的稽查重点行业确定为房地产行业、建筑业、交通运输业、煤炭行业、水泥行业、农产品加工行业，以及服装行业、家俱行业和电子产品业领域的出口骗税行为。

比照2023年的税务稽查重点行业，服装和电子产品等享受出口退税免税的行业，照旧是今年出口骗税重点审查行业，除此之外家俱业也新列入其中。4税务稽查的重点对象1.往来账挂账金额较大的企业2.零申报的纳税人：各期利润水平波动大、申报额变动大、亏损额大、福利工资开支数额大3.对外投资额较大但投资收益偏抵的纳税人4.关联企业较多、与关联方交易频繁的纳税人5.连续两年亏损的企业6.最近两年偷税的企业7.最近两年没有审查过的企业8.利润增长率低于收入增长率的企业9.减免税期期满的纳税人10.六个月内发票用量与收入申报为零户5二、企业涉税重点领域的自查方法1．企业根底凭证的自查及补救方法2.企业会计账簿的自查及补救方法3．企业申报表与年度会计报表的敏感工程4．企业税负率评估的合理性及零申报涉税问题解析6增值税税负受一些因素的影响：1、企业的价值链对税负的影响

制造企业的价值链通过包括了研发设计、选购、生产制造、销售、运输、售后效劳、行政人力资源等局部。2、企业的生产方式对税负的影响

自产比外委加工税负高3、企业的运输方式对税负的影响卖方负担运费比买方负担运费税负高4、企业产品的市场定位对税负的影响同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。5、分析企业的销售策略推动时税负低，拉动式税负高6、其他因素，例如购入机器设备

7其次讲企业所得税存在的主要问题及处理手段8一．所得税历年税务稽查的12项重点内容及分行业热点问题1.价外费用2.视同销售3.销售折扣：现金折扣/商业折扣4.销货退回折让5.包装物押金6.在建工程试运行收入7.承受捐赠8.以非货币性资产对外投资9.以物抵债10.以物易物11.企业将自产、托付加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠12.投资收益9二、企业收入热点问题的纳税边界与防范方法应税收入

〔一〕销售货物收入；

〔二〕供给劳务收入；

〔三〕转让财产收入；

〔四〕股息、红利等权益性投资收益；

〔五〕利息收入；

〔六〕租金收入；

〔七〕特许权使用费收入；

〔八〕承受捐赠收入；

〔九〕其他收入。10企业收入总额常见涉税问题收入计量不准实现收入入账不准时视同销售行为未作纳税调整隐匿实现的收入11〔一〕收入计量不准1、以旧换新：《通知》(875)第一条第〔四〕项规定：“销售商品以旧换新的，销售商品应当依据销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。”这意味着把以旧换新分解为销售新货物和回收旧货物两个交易行为，应按新货物的同期销售价格确认收入。122、商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上赐予的价格扣除。商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即依据折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，马上未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上赐予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。13留意：事后折扣不行能在同一张发票上国税函〔2023〕1279号

纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在确定时期内累计购置货物到达确定数量，或者由于市场价格下降等缘由，销货方赐予购货方相应的价格优待或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。本规定其实针对销售返还做出的规定.由于很多企业需要对经销商业绩进展年度考核,依据其销售业绩赐予不同程度的返利嘉奖,事先是无法确定对方适用的折扣比例的.只能在事后即其次年做出.实际上,纳税人这种价格偏低是有正值理由的.14

商业折扣(不再强调要在同一张发票上,不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税)

企业为促进商品销售而在商品价格上赐予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

原来的规定:国税函[1997]472号假设销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。

15国家税务总局《关于印发〈增值税假设干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)其次条第〔二〕项规定：“纳税人实行折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人实行折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。——国家税务总局《关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》国税函〔2023〕56号163、现金折扣现金折扣是指在销售商品收入金额确定的状况下，债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人供给的债务扣除。现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则承受的是其次种做法。这样，当现金折扣实际发生时，直接计人当期损益。税法规定，销售货物涉及现金折扣的，应当依据扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。174、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上赐予的减让。企业会计准则规定，对于销售折让，企业应分别不同状况进展处理：(1)已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；(2)已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当依据有关资产负债表日后事项的相关规定进展处理。如资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日次日起至财务报告批准报出日后发生折让的，应作为资产负债表日后调整事项处理。18税法上，依据国税函[2023)875号规定，企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给的减让属于销售折让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此，税法上不分当年和以前年度的销售折让，均于发生时冲减当期的收入。195、还本销售：还本发生在销售之后，销售时要全额确认收入，不能减除还本支出。依据《增值税假设干具体问题的规定》，“纳税人实行还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。”在计算所得税时，虽然已确认了收入，但所还本金可以作为销售本钱在税前扣除。

206、售后回购承受售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进展融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

217、融资性售后回租国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2023年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产全部权以及与资产全部权有关的全部酬劳和风险并未完全转移。

22增值税和营业税

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

企业所得税

融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税根底计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的局部，作为企业财务费用在税前扣除。

本公告自2023年10月1日起施行。此前因与本公告规定不全都而已征的税款予以退税。

238、会计上不作收入的价外费用涉税处理

价外费用是纳税人销售货物或者应税劳务向买方收取的全部价款以外的费用。包括：向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费用、违约金、包装物、包装物租金、贮存费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外费用。24会计上没有价外费用的概念，而只有收入的概念，并且明确收入不包括为第三方或者客户代收的款项。可见会计不作收入而税法认定为价外费用并入销售额计算征税的一般是指在销售货物或应税劳务时向买方收取的代收的款项。会计制度从原则而言，只要是经济利益的流入，会计都应予以反映。259、商业企业向供货方收取的返还收入商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以确定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，依据《国家税务总局关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知》〔国税发[2023]136号〕规定，扣除当期应冲减进项税金后的余额局部，并计应纳税所得，征收企业所得税。

2610、销售货物收取的承兑汇票贴息收入纳税人销售货物，通过银行承兑汇票结算货物，并在销售协议中规定由客户担当贴息费用。当收到购货方的承兑汇票后，销货方凭票向银行申请贴现，并依据银行收取的贴息向购货方收取同等金额的利息补偿收入。此收入属“延期付款利息“收入。《增值税暂行条例实施细则》规定，延期付款利息属于价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。因此，销售货物收取的承兑汇票贴息收入既要缴纳增值税，同时也要申报交纳企业所得税。

27收入计量不准的防范〔1〕审查购销、投资等合同类资料以及资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入工程、内容、单价、数量、金额等是否准确。28〔2〕结合价外费用账务处理，从以下三个方面审查价外费用是否全额入账：一是重点审查“其他应收款”和“其他应付款”账户，看是否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额或“其他应收款”账户的贷方发生额，看其对应账户是否和货币资金的流入或债权“应收账款”账户的借方增加额发生往来。假设存在往来核算，则需通过批阅发票、收据等原始单据进一步查明是否属价外费用。二是审查本钱类帐户的会计核算，留意红字记录，审核“生产本钱”、“制造费用”、“治理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵本钱、费用的问题。29〔3〕通过核查公司章程、协议、分红、供给商和销售商等，确定与公司利益上具有关联关系的企业。使用比较分析法，将关联企业的货物销售价格、销售利润率与企业同类同期产品售价以及同期同行业的平均销售价格、销售利润率进展比照，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低，确定企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则。30〔二〕实现收入入账不准时1.商品销售收入确实认国税函[2023]875号文件规定：企业销售商品同时满足以下条件的，应当确认收入的实现：〔1〕商品销售合同已经签订，企业已将商品全部权相关的主要风险和酬劳转移给购货方；〔2〕企业对已售出的商品既没有保存通常与全部权相联系的连续治理权，也没有实施有效把握；〔3〕收入的金额能够牢靠地计量；〔4〕已发生或将发生的销售方的本钱能够牢靠地核算。312、供给劳务收入确实认企业在各个纳税期末，供给劳务交易的结果能够牢靠估量的，应承受完工进度〔完工百分比〕法确认供给劳务收入。供给劳务交易的结果能够牢靠估量，是指同时满足以下条件：(1)收入的金额能够牢靠地计量；(2)交易的完工进度能够牢靠地确定；(3)交易中已发生和将发生的本钱能够牢靠地核算。323.转让财产收入《企业所得税法实施条例》第十六条企业所得税法第六条第〔三〕项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

留意政策的变化

33《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》〔税务总局公告2023年第19号〕进展了明确规定。(一)均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》〔税务总局公告2023年第19号〕第一条规定：“企业取得财产〔包括各类资产、股权、债权等〕转让收入、债务重组收入、承受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”34〔二〕2023年1月1日至2023年12月31日之前的财产转让所得的税务处理《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》〔税务总局公告2023年第19号〕其次条规定：“本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告公布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。”例如，A公司2023年发生股权转让所得5000万，企业年度所得税汇算清缴时，经主管税务机关同意，平均分5年入各年度应纳税所得额计算纳税的，2023年、2023年分别确认1000万所得，剩余3000万待以后年度计入应纳税所得。2023年企业所得税汇算清缴时，剩余3000万元应一次性计入应纳税所得。

35〔三〕2023年1月日之前发生的上述所得，仍可连续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额

国家税务总局关于《企业所得税假设干税务事项连接问题〔国税函[2023]98号〕规定：“企业按原税法规定已作递延所得确认的工程，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内连续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。”也就是说企业已按原税法规定在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内连续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

36〔四〕适用特殊性税务处理的债务重组所得，可分五年计入应纳税所得

《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知》〔财税[2023]59号〕规定，企业债务重组符合规定条件的，适用特殊性税务处理状况下，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。37可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”中的“企业债务重组确认的应纳税所得额”是指企业当年的全部债务重组所确认的应纳税所得额，还是仅指每次的债务重组所确认的应纳税所得额呢？38财税〔2023〕59号文并未强调“企业债务重组确认的应纳税所得额”是每次债务重组所确认的应纳税所得额，而依据正常的理解，“企业债务重组确认的应纳税所得额”应当是指企业当年发生的全部债务重组所确认的应纳税所得额。更全面的说法应当是指与以支付股权清偿债务方式相对应的债务重组所得，是不包括股权以外的其他资产进展债务重组所应确认的应纳税所得额的。《国家税务总局关于公布〈企业重组业务企业所得税治理方法〉的公告》〔国家税务总局2023年第4号公告〕第四条规定：“同一重组业务的当事各方应实行全都税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。”依据此规定，债务人适用特殊性税务处理的，那么债权人也需要适用特殊性税务处理；反之，亦然。而能够使债务人与债权人适用一样税务处理的保障就是按次计算确认。39[案例]

甲公司于2023年1月向乙企业购入A商品，A商品的不含税公允价为1200万元，适用增值税税率为17%，购销合同规定，甲企业须于2023年4月1日向乙企业支付货款。同月，甲企业又向丙企业购入商品B商品，B商品的不含税公允价为2500万元，适用增值税税率均为17%，销售合同也商定，甲公司须于2023年5月1日向丙支付货款。但是甲企业发生了财务困难，不能如期履约，因而甲企业先与乙企业商定进展债务重组。40债务重组协议商定：甲企业于2023年9月1日以现金400万元，同时以持有的本钱价200万元、公允价850万元的丁公司的股权清偿债务。其后又与丙公司签订债务重组协议商定：甲公司于2023年11月1日以现金500万元，同时以持有的本钱价1000万元、公允价2180万元的戊公司股权清偿债务。甲企业所进展的两次债务重组均具有合理的商业目的，且不以削减、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。甲公司2023年调整后的包括债务重组所得在内的全部应纳税所得额为500万元。则甲企业2023年应当申报的应纳税所得额为多少？41[分析]

财税〔2023〕59号文第六条第〔六〕项也特殊强调：“重组交易各方按本条〔一〕至〔五〕项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税根底。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝〔被转让资产的公允价值－被转让资产的计税根底〕×〔非股权支付金额÷被转让资产的公允价值〕”。42本案例中，甲企业通过与乙企业进展债务重组获得的重组所得为154万元〔1404－400－850〕，但是与股权转让相对应的债务重组所得仅为80.08万元［154×〔850－200〕/〔400＋850－200〕］，在全年应纳税所得额中的比重仅为16.02%〔80.08÷500〕，远低于税法所要求的50%的比重，因而甲企业因与乙企业实行债务重组而取得的收益不能适用特殊税务处理规定。与此相像，甲企业通过与丙企业进展的债务重组也获得重组所得245万元〔2925－500－2180〕，但是与股权转让相对应的债务重组所得仅为172.0833万元［245×〔2180－1000〕/〔500＋2180－1000〕］，在全年应纳税所得额中的比重为34.42%〔172.0833÷500〕，明显低于税法所规定的50%的比重，因而甲企业因与丙企业实行债务重组而取得的收益也不能适用特殊税务处理规定。因而，甲企业应当就全部应纳税所得额500万元计算缴纳企业所得税，应缴纳的企业所得税税款为75万元〔500×25%〕。43〔五〕非货币性交易和视同销售所得，均应一次性计入应纳税所得

国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》〔税务总局公告2023年第19号〕对财产转让收入、债务重组收入、承受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税44关于股权转让所得确认和计算问题[案例]甲企业股权投资本钱为500万元，按持股比例应享有被投资企业有300万元的留存收益份额,其中2023年应享有未安排利润100万、2023年应享有的未安排利润为200万，甲企业在2023年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2023年12月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2023年12月25日收到乙企业的汇来的1000万，2023年1月10日，完成税务登记变更手续及工商变更手续45问题：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2023年还是2023年？思考1：按此例应确认的股权转让所得是多少？思考2：在股权转让时应如何操作方能降低税负？思考3：假设企业对税后利润按10%计提盈余公积，账面有较多的盈余公积，企业如何操作可以降低税负？思考4：某企业2023年有债务重组收入、股权转让收入及承受捐赠收入1000万占当年应纳所得税额的52%，能否申请分五年均匀计入应纳税所得额？思考5：2023年某企业尚有债务重组收入、财产转让收入或捐赠收入尚未计入应纳税所得额是否进展调整？46拍卖物品的企业所得税问题对于企业通过拍卖方式取得的物品，假设是用于企业日常生产经营的，应按拍卖支付的价款和佣金费用确认资产的账面价值，并按规定进展折旧或摊销，在再次转让时，应确认财产转让所得或损失缴纳企业所得税。对于企业通过拍卖方式取得的其他保藏品，如古玩、字画等，仅仅是为装饰或营造企业文化角度而购入的，企业购置时应作为长期盼摊费用处理，摊销时，入“治理费用——文化建设费用”会计科目，在企业所得税前扣除。假设企业将这些再转让，应确认财产转让所得或损失并缴纳企业所得税。474.股息、红利等权益性投资收益《企业所得税法实施条例》第十七条企业所得税法第六条第〔四〕项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，依据被投资方作出利润安排预备的日期确认收入的实现

48关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润安排或转股预备的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权〔票〕溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税根底。49[案例]某中外合资企业2023年3月经股东大会决议，预备将未安排利润1000万对其股东甲〔境外非居民纳税人〕及某内资企业股东乙实施分红，并将盈余公积500万转增股本。2023年4月完成增资相关手续，2023年6月10日支付了分红款。问题1：该项分红确认收入的时间是什么时候？问题2：此例中，甲与乙是否要缴企业所得税？50思考1：假设企业股东为外资法人股东在转股的时候，可以在境外先将股权转让给外籍个人，而依据国税发[1993]45号、财税字[1994]20号文件规定，外籍个人分红不征收个人所得税，能否行得通？思考2：外资企业是否可以转变经营架构，首先在境内建立一家全资控股企业，然后依据财税[2023]59号文件第7条第2款的规定，进展特殊税务处理的转让股权，最终再分红。51[案例]某企业有甲、乙、丙三方法人股东投入1亿元，注册资本为2023万，甲、乙、丙各分别出资4000万、3000万、3000万，甲占股权的40%，乙与丙各占30%，请问如何进展会计处理？52思考1：假设该企业经过一段时间的运营有税后未安排利润900万，盈余公积100万，甲欲将其股权转让出去，其股权本钱为多少？思考2：上例中假设甲、乙、丙是自然人股东，假设将资本公积转增资本是否要缴个人所得税？535.利息收入《企业所得税法实施条例》第十八条企业所得税法第六条第〔五〕项所称利息收入，是指企业将资金供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

54企业投资国债和地方债的涉税处理〔一〕关于利息收入确认问题国家税务总局2023年第36号公告〔1〕国债利息收入时间确认①依据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门〔以下简称发行者〕取得的国债利息收入，应以国债发行时商定应付利息的日期，确认利息收入的实现。②企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。55〔2〕国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购置的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×〔适用年利率÷365〕×持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间屡次购置同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。56〔3〕国债利息收入免税问题依据企业所得税法其次十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：①企业从发行者直接投资购置的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。②企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购置的国债，其按本公告第一条第〔二〕项计算的国债利息收入，免征企业所得税。57〔4〕关于国债转让收入税务处理问题国家税务总局2023年第36号公告①国债转让收入时间确认ⅰ企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。ⅱ企业投资购置国债，到期兑付的，应在国债发行时商定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。②国债转让收益〔损失〕计算企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购置国债本钱，并扣除其持有期间依据本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益〔损失〕。58③关于国债本钱确定问题〔一〕通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为本钱;〔二〕通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱；④关于国债本钱计算方法问题企业在不同时间购置同一品种国债的，其转让时的本钱计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得任凭转变。

59〔二〕债券利息财税[2023]99号一、对企业持有2023－2023年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

二、中国铁路建设债券是指经国家进展改革委核准，以铁道部为发行和归还主体的债券。财税[2023]76号一、对企业和个人取得的2023年、2023年和2023年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。

二、地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和预备单列市政府为发行和归还主体的债券。

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案例：2023年7月1日，A公司以1050万元在沪市购置了10万手XX记账式国债〔每手面值为100元，共计面值1000万元〕，该国债起息日为2023年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2023年10月1日，该公司将购置的国债转让，取得转让价款1100万元。

61分析：

1、A公司购置国债本钱确实定。

不考虑相关税费状况下，国债投资本钱为1050万元。

2、A公司国债利息收入的认定。

依据36号公告，在兑付期前转让国债的，A公司在国债转让时确认利息收入的实现。国债利息收入=1000万×5%×1/4=12.5万元，该项利息收入免税。〔留意：企业只能对自行持有期间的国债应计利息12.5万元确认为免税利息收入〕

3、A公司国债转让所得确实定。

国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元=37.5万元。626.租金收入《企业所得税法实施条例》第十九条企业所得税法第六条第〔六〕项所称租金收入，是指企业供给固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，依据合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函[2023]98号文关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入确实认

税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同商定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已依据其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

63国税函【2023】第79号关于租金收入确认问题

依据《实施条例》第十九条的规定，企业供给固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假设交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且实行据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。64免租期租金收入确实认例：甲市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，商定租赁期开头日为2023年1月1日，2023-2023两年免除租金，2023年-2023年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。会计处理：会计处理上，对于出租人供给免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进展安排，免租期内出租人应当确认租金收入。2023年应确认租金收入=600÷5=120万，借：应收帐款120万贷：其他业务收入120万65某企业将闲置厂房出租给他人使用，租赁期为2023年5月1日～2023年4月30日，合同商定租金120万元在2023年4月租赁期满一次性收取。2023年，该企业亏损40万元。由于资金周转困难，该企业要求承租人先行支付2023年度已使用8个月的租金80万元。2023年1月，该企业收到了承租人交来的租金80万元〔未开具发票〕，已确定为上年度收入并向主管税务机关申报缴纳了营业税4万元〔80×5%〕、房产税9.6万元〔80×12%〕及其他相关税款。2023年3月汇算清缴时，该企业又向主管税务机关申报缴纳了上年度企业所得税[80－〔40＋4＋9.6〕]×25%＝6.6〔万元〕。该企业的做法正确吗？66第一，申报缴纳营业税4万元、房产税9.6万元是正确的。《营业税暂行条例实施细则》其次十五条其次款规定，纳税人供给建筑业或者租赁业劳务，实行预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；《房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。67其次，申报缴纳企业所得税6.6万元不正确。关于租金收入确实认问题，〔国税函〔2023〕79号〕规定，企业供给固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假设交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所且实行据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。68对租赁期限跨年度的租金可以分期均匀计入相关年度收入的条件有两个：一是交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；二是租金提前一次性支付。

已收取的80万元租金，依据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，即在2023年4月30日确认为2023年度所得收入。697.特许权使用费收入《企业所得税法实施条例》其次十条特许权使用费收入，是指企业供给专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入,应当依据合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。708.承受捐赠收入《企业所得税法实施条例》其次十一条企业所得税法第六条第〔八〕项所称承受捐赠收入，是指企业承受的来自其他企业、组织或者个人无偿赐予的货币性资产、非货币性资产。承受捐赠收入，依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。719.其他收入《企业所得税法实施条例》其次十二条企业所得税法第六条第〔九〕项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第〔一〕项至第〔八〕项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。72〔1〕逾期未还包装物押金收入《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》〔国税函[2023]827号〕，具体规定：“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年〔含一年〕以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自2023年7月1日起执行。”73会计处理和纳税调整例：甲公司2023年1月出售一批产品给乙公司，同时出租包装物一批，收取了押金11.7万元，合同商定归还包装物时押金再行返还。甲公司收取包装物押金时应做如下分录：借：银行存款117000

贷：其他应付款117000到2023年1月，收取押金已满一年，假设购货方未归还包装物，企业应按税法规定将收取的包装物押金作为税法上的计税收入。742023年1月要计算增值税销项税额：117000÷1.17×17％＝17000元；借：其他应付款117000

贷：其他业务收100000应交税金－应交增值税〔销项税额〕17000假设企业没有进展上述账务处理，2023年所得税汇算时还要调整所得税.75〔2〕违约金收入依据《财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知》〔财税[2023]16号〕第三条第〔三〕款的规定：“单位和个人供给应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”增值税：违约金属于价外费用。企业收取的违约金要缴纳企业所得税。

纳税人依据经济合同规定支付的违约金〔包括银行罚息〕，罚款和诉讼费可以扣除。企业支付违约金取得对方开具的适当凭据可在税前扣除。

76〔3〕关联交易的收入《中华人民共和国税收征收治理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而削减其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进展合理调整。77关联企业间交易价格偏低〔发生转让定价现象〕，应当依据以下方法进展调整。可比非受控价法即按独立企业间进展一样或相像业务的价格进展调整。此处衡量一样或相像一般是考虑购销商品的质量、性能、成交时间、成交数量、付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素的一样或类似。也就是说，承受这种方法必需考虑到所选参照物的可比性，具体的应考虑以上各点的可比性。78再销售价格法再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公正成交价格。公正成交价格=再销售给非关联方的价格×〔1-可比非关联交易毛利率〕其中可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%79案例：境外母公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的子公司，该子公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的公司。此时税务机关可以按其转售给无关联关系公司的价格减去合理的销售毛利来调整母子公司之间的产品价格。此处含该子公司的寻常合理销售毛利率为10%，则母子公司间合理价格应为16.2万元(18-18×10%)。税务机关可依据这一价风格整该子公司从境外母公司的进货价格。80本钱加成法本钱加成法是指关联企业销售产品或供给商品劳务时，可以按本钱加合理的费用和利润作为公正交易价格，进展价风格整。公正成交价格=关联交易的合理本钱×〔1+可比非关联交易本钱加成率〕可比非关联交易本钱加成率〔毛利率〕=可比非关联交易毛利/可比非关联交易本钱×100%＝(销售价格—本钱)÷本钱×100%81案例：母公司销售一批产品给境外子公司，作价9万元。经税务机关核查，该母公司生产这批产品的本钱为8万元。销售这批产品的费用为2万元，正常状况下该境内母公司的销售利润率为10%。依据上面所述，税务机关可以按本钱加利法进展纳税调整。这批产品的合理成交价为：(8+2)×(1+10%)=11.1(万元)因此，该境内母公司产品的销售收入应调增至11.1万元，相应本年收入增加2.1万元(11.1-9)。8210.不征税收入《企业所得税法》第七条规定收入总额中的以下收入为不征税收入：①财政拨款；②依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。

83财税【2023】第136号对社保基金理事会、社保基金投资治理人治理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。但对社保基金投资治理人、社保基金托管人从事社保基金治理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所得税。财税【2023】第001号〔1〕软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于争论开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

84特殊留意财政性资金的问题财税【2023】第151号财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；Ⅰ、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本〔股本〕的直接投资。Ⅱ、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。85财税【2023】第151号对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。纳入预算治理的事业单位、社会团体等组织依据核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。86财税〔2023〕87号对企业在2023年1月1日至2023年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：〔1〕企业能够供给资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；〔2〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金治理方法或具体治理要求；〔3〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。87财税[2023]70号依据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》〔国务院令第512号，以下简称实施条例〕的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

〔一〕企业能够供给规定资金专项用途的资金拨付文件；

〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金治理方法或具体治理要求；

〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。88二、依据实施条例其次十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2023年1月1日起执行。89政策性搬迁的财税处理[案例]某企业由于政府规划改造进展搬迁，搬迁后重置类似的固定资产，从房地产开发公司取得土地征地补偿费5000万元，从集团母公司获得1000万的重建资金，处置房屋等固定资产〔含土地〕账面净值4000万元〔原值8500万元〕，企业重置土地3000万元，重置固定资产〔不含土地〕1800万元，安置职工支出100万。90问题1：政策性搬迁必需符合什么样的条件？问题2：该公司缴纳取得的土地补偿费5000万，是否征收营业税？问题3：该例中的政策性搬迁收入是多少？搬迁支出是多少？问题4：上述搬迁如在5年内完成后，该企业是否要缴纳所得税？如何进展相应的会计处理？问题5：承上例，假设企业没有重置与搬迁前一样或类似性质、用途的固定资产和土地，职工安置费照样支付，如何进展会计处理？9111.免税收入《企业所得税法》其次十六条规定

企业的以下收入为免税收入：〔1〕国债利息收入；〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；〔3〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权益性投资收益；〔4〕符合条件的非营利公益组织的收入。92财税【2023】第122号非营利组织的以下收入为免税收入：

1、承受其他单位或者个人捐赠的收入；

2、除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购置效劳取得的收入；

3、依据省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

4、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

5、财政部、国家税务总局规定的其他收入。国税函〔2023〕79号关于免税收入所对应的费用扣除问题依据《实施条例》其次十七条、其次十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项本钱费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。93实现收入入账不准时的防范

1.审查收入时限〔1〕审查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进展重点核实，审查是否存在收入记入往来账，不准时确认收入的状况。〔2〕对季末、年末收入发生骤减的企业，实行盘存法核实企业存货进销存的实际状况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。〔3〕结合本钱类账户，通过收入与本钱配比性的审查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过批阅合同或协议，依据结算方式查实有无未准时确认收入的问题。942.审查劳务收入时限通过劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进展核对，核实是否存在合同中商定的各明细工程未确认收入的状况。结合“工程施工”、“劳务本钱”等账户，通过劳务收入与劳务本钱配比性的审查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过批阅劳务合同或协议，依据结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。953.审查股息、利息收入时限审查“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等借方发生额及上年借方余额，如未表达投资收益的应重点审查“其他应付款”、“应付账款”等往来账户，核实是否将投资收益挂往来账。96〔三〕视同销售行为未作纳税调整视同销售的企业所得税、增值税、营业税的会计与税收处理。条例其次十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润安排等用途的，应当视同销售货物、转让财产和供给劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。97国税函[2023]828号一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产全部权属在形式和实质上均不发生转变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底连续计算。

〔一〕将资产用于生产、制造、加工另一产品；

〔二〕转变资产外形、构造或性能；

〔三〕转变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕；

〔四〕将资产在总机构及其分支机构之间转移；

〔五〕上述两种或两种以上情形的混合；

〔六〕其他不转变资产全部权属的用途。98二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产全部权属已发生转变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

〔一〕用于市场推广或销售；

〔二〕用于交际应酬；

〔三〕用于职工嘉奖或福利；

〔四〕用于股息安排；

〔五〕用于对外捐赠；

〔六〕其他转变资产全部权属的用途。

三、企业发生本通知其次条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。99视同销售行为的防范〔1〕审查“产成品”、“库存商品”的发出，对应“在建工程”、“应付职工薪酬”，核实有无将企业的产品、商品用于根本建设、专项工程、职工福利等未作视同销售处理。〔2〕审查“产成品”、“库存商品”、“生产本钱”等帐户，对应“治理费用”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等帐户，核实企业有无将自产产品用于治理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工嘉奖等未作视同销售处理。〔3〕审查“产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产本钱”等帐户金额的削减，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出”等帐户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。100〔四〕隐匿实现的收入问题的防范

1.将“产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的状况。2.核实各种费用的消耗定额、单位本钱各工程之间的配比系数，确认某一时期、某一工程的比例关系，比按例特殊变动的工程，运用把握计算法等方法，查明是否存在本钱、收入均不入账的问题。101三、扣除工程纳税自查诊断与风险防范方法〔一〕工资薪金支出1.工资薪金支出的要点：〔1〕实际支付〔2〕计税人数〔3〕合理的范围和标准〔4〕现金和非现金形式〔5〕工资薪金支出的特殊规定〔6〕纳税调减的情形102强调雇佣关系：〔1〕必需与本企业签订书面劳动合同〔新劳动合同法〕；劳动合同必需报劳动局备案。〔劳动法第16条〕〔2〕支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用，属于劳务费，不属于工资薪金，应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除，并应当按“劳务酬劳所得”扣缴个人所得税。企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必需分别注明治理费和转付的工资薪金，将治理费用计入期间费用扣除，将工资薪金分别计入生产本钱、制造费用等科目，不得直接扣除。〔3〕不存在劳动关系的股东的分红不能视为工资扣除。1032.关于职工福利费企业发生的职工福利费，应当单独设置账册，进展准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进展改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进展合理的核定。

104〔1〕职工免费午餐支出是否属于职工福利费？依据新企业会计准则规定：应付职工薪酬包括1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险费、失业保险费、养老保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系而赐予的补偿；8、其他与获得职工供给的效劳相关的支出。105依据国税函〔2023〕3号规定：工资薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和住房公积金，此处承受了排他法表达，而职工福利费承受了列举法表达：职工福利费包括以下内容：1、尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施、人员费用；2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给职工直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；3、依据其它规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

由上述分析可知，免费职工午餐并不属于税法意义上的应付福利费，因此应当作为非货币性福利计入员工的工资薪金收入。

106支出凭证的自查补救〔1〕内设福利部门有关凭证。对外支付的费用一般都应取得发票，以真实合法的发票作为支付该款项业务的经济证明。集体福利部门购置的可作为低值易耗品处理的设施、物品，固定资产的修理保养费用，福利部门发生的外来劳务用工等，应以正规发票入帐。内设福利部门应作为固定资产进展治理的房屋、设备等，首先要取得合法有效的发票，再按规定年限计算的折旧费用归集到“职工福利费”中，因此，以折旧费用的摊销计算表的自制凭证形式入帐。福利部门工作人员的工资薪金以自制工资表的形式入帐，福利部门所用水电气独立设表的以有关部门的发票入帐，如不能单独取得凭证，应以费用的合理分摊表作为入帐的依据。工作人员社会保险费及住房公积金以缴纳费用后的银行回单或缴费凭证以及安排表入帐。107〔2〕各项补贴的凭证在职工福利费的开支中，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴是主要内容。对内支付的费用一般仅以制作付款清单等作为凭证入帐，支付到个人的补贴一般应要求由具体经办人员开具清单，列明补贴名称，填写日期，支付对象的姓名，支付的金额，以及支付对象收款签字确认及领导审批意见。108〔3〕现金补贴凭证对于现金补贴的凭证最关键的是真实性的反映问题，企业必需有相关的证明材料作为补贴发放凭证的必备补充，如交通补贴、误餐补贴、购房补贴等应有企业相关的制度作为发放依据，并且发放标准应符合社会生活一般水平和企业的负担水平，强调员工在同一层次上享受同等福利待遇，在发放清单凭证的制作上应强调完整性。109〔4〕非货币性福利的凭证非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿供给应职工使用，为职工无偿供给医疗保健效劳等。对于非货币职工福利费的凭证治理，涉及购置物品的发票，库存商品的出库、领用单，公允价值的计算依据，无偿使用资产的摊销安排表等一系列自制凭证。110对于非货币性福利支出凭证存在的问题主要是自制凭证的把握，应加强在凭证的完整、有效及所列经济业务的开支范围、开支标准和数量金额的审核。对于外购商品直接发放的，凭证应包括发票和商品发放清单或签收单，其中发放签收应作为必备的原始凭证，防止商品用于非福利开支。外购商品与其他非福利用商品同一发票的，应有商品入库〔收料单〕、领用单，发放自产产品的，应有领用申请单、审批文书、产品出库单和视同销售相关收入与税金的计算等资料。111〔5〕凭证标准化治理①外来凭证的取得要求：在对外支付时必需取得发票，以正规合法有效的发票作为入帐原始凭证，支付给政府机关或属营业税免税范围的事业单位等的费用，应取得统一由财政监管的行政事业性收据。对确实无法取得发票的〔如食堂消耗的米面油等〕，制作的报帐单金额应合理，相关人员确认签章必需完整。112②自制凭证强调附列资料的完整性：每份自制凭证反映的会计要素应完整，反映责任应明确，并且与企业的治理制度相吻合。对职工货币性补贴的发放应有相关制度作为列支的参考依据，补贴内容和标准应合理，名目应符合福利费归集范围，相关的经办审批签收等手续应齐备。对涉及职工外地就医费、亲属死亡抚恤等补助的发放，应附列相关人员的书面申请和职工上一级领导的佐证签字和批准人的意见；福利费中涉及费用分摊、产品或货物领用等自制凭证的，应与企业内部福利制度相符合，安排要有依据。1133.职工教育经费企业职工教育培训经费列支范围包括1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员连续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参与的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才嘉奖费用；10、职工教育培训治理费用；11、有关职工教育的其他开支。1144.职工工会经费的扣除凭证 自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。〔国家税务总局公告【2023】第24号〕 自2023年1月1日起，在托付税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。〔国家税务总局公告【2023】第30号〕115企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。基层工会经费的使用范围包括：组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助；开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动；为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种学问培训；职工集体福利事业补助；工会自身建设：培训工会干部和工会乐观分子；召开工会会员〔代表〕大会；工会建家活动；工会为维护职工合法权益开展的法律效劳和劳动争议调解工作；慰问困难职工；基层工会办公费和差旅费；设备、设施修理；工会治理的为职工效劳的文化、体育、生活效劳等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助。1165.根本社保支出、补充养老和补充医疗的扣除要求社会保障性缴款〔1〕企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。财税[2023]10号：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准依据各地有关规定执行。117〔2〕企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。〔3〕企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除。〔4〕在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除。118企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。〔1〕根本养老保险：不得超过工资总额的20%〔2〕补充养老保险：不得超过工资总额的5%〔3〕根本医疗保险费：不得超过工资总额的8%〔4〕补充医疗保险：不得超过工资总额的5%〔5〕企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12留意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。〔6〕工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%〔7〕生育保险：不得超过工资总额的1%〔8〕失业保险：不得超过工资总额的2%119补充养老保险、补充医疗保险财税〔2023〕27号自2023年1月1日起，企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。财企〔2023〕34号补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的局部，从本钱(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的局部，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。

120有四点需要明确：第一，补充医疗保险补充养老保险的支付对象必需是在本企业任职或受雇的员工；其次，必需实际支付，有的企业承受计提或者存在银行账上的补充养老、补充医疗保险，不允许在税前扣除；年金12月31日前转至特地的托管机构，符合《企业年金基金治理试行方法》的规定，并能供给年金合同、治理方法和支付证明。以前年度未缴纳，本年度缴纳的年金，本年度税前扣除。第三，扣除的限额为5%，超过的局部不准予扣除。另外，实际支付数为职工工资总额的4%，税前准予扣除的标准也是职工工资总额的4%，即补充养老补充医疗在税法上不存在调减的状况。

121第四：企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在计算应纳税所得额时准予扣除？依据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》〔财税〔2023〕27号〕规定：“自2023年1月1日起，企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。”假设不是全体员工都参与补充保险，那么就不能使用全体职工工资总额作为扣除基数，只能以参与补充保险职工的工资总额作为扣除基数。1226.业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，依据发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入5‰。 对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所安排的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。〔国税函【2023】79号〕 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售〔营业〕收入额应包括《实施条例》其次十五条规定的视同销售〔营业〕收入额。〔国税函【2023】第202号〕123筹建期间业务招待费如何纳税调整

执行《企业会计制度》的企业

《企业会计制度》规定，企业筹建期间发生的业务招待费已经计入长期盼摊费用，在开头经营之日一次性税前扣除。税法规定筹建期不作为企业的亏损年度，企业从事生产经营之前进展筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。因此，企业筹办期间的业务招待费在开头生产经营年度计入当期的费用，依据发生额的60%和开头生产经营当年销售收入的千分之五孰低计算，超过局部进展纳税调整。开办期发生的没有扣除限额的其他长期盼摊费用可以在开头生产经营年度一次性计入当期费用，也可以作为长期盼摊费用按年摊销。124执行《企业会计准则》的企业

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费计入治理费用-业务招待费科目，计入当期损益。税法规定筹备期间发生的费用在开头生产经营当年计入当期的损益，依据发生额的60%和开头生产经营当年销售收入的千分之五孰低计算，超过局部进展纳税调整。

125企业向个人赠礼品的所得税处理企业送礼在企业所得税处理上要留意一点，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；假设是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。需要明确的是，企业用于交际应酬礼品支出费用并非不能享受企业所得税税前扣除。依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，依据发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此，企业外购礼品赠送给客户个人的行为，属于用于交际应酬需要视同销售计征企业所得税．同时按业务招待费的规定进展税前扣除。1267.劳保支出与与工作服的税务处理依据《劳动防护用品配备标准〔试行〕》和《关于标准社会保险缴费基数有关问题的通知》相关规定，劳动疼惜支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全疼惜用品，凉快饮料等防暑降温用品，以及依据原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动疼惜费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动疼惜费，可以税前扣除。但要留意的是，劳动疼惜费的服装限于工作服而非全部服装。127企业员工服饰费用支出的涉税处理关于企业员工服饰费用支出扣除问题，《国家税务总局关于企业所得税假设干题目的公告》〔国家税务总局2023年第34号公告〕明确规定：“企业依据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，依据《实施条例》其次十七条的规定，可以作为企业合理的支出赐予税前扣除。”1288.广告费和业务宣传费扣除《企业所得税法实施条例》第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2023]72号对扮装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。1299.开〔筹〕办费的摊销国税函〔2023〕98号企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法关于长期盼摊费用不短于3年内分期扣除的规定处理，但一经选定，不得转变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，可以依据上述规定处理。国税函〔2023〕79号企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开头生产经营的年度，为开头计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进展筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应依据《国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项连接问题的通知》〔国税函[2023]98号〕第九条规定执行。13010.借款利息支出〔1〕借款费用资本化《企业所得税法实施条例》第三十七条其次款企业为购置、建筑固定资产、无形资产和经过12个月以上的建筑才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建筑期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。131〔2〕投资未到位而发生的利息支出不得扣除国税函[2023]312号凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。132〔3〕向个人借款利息费用的扣除问题国税函[2023]777号

企业向股东或其他