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文档简介
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
一、抵销分录如何登入工作底稿
(一)资产负债表
1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿,未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
(二)损益表
1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
(三)利润分配表
1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
说明:
1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出,具体计算过程详见下文。
二、合并数的计算
(一)资产负债表
1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方
2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方
3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方
4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加
5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益
(二)损益表
1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方
2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方
3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和
4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数-少数股东损益
(三)利润分配表
1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方
2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方
3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数-提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数
说明:
关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司
借:实收资本
资本公积借:年初未分配利润
贷:固定资产原价
借:累计折旧
贷:管理费用
借:累计折旧
贷:年初未分配利润
③超期使用
借:年初未分配利润
贷:固定资产原价
借:累计折旧
贷:年初未分配利润
㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销
借:少数股东权益
投资收益
年初未分配利润
贷:提取盈余公积
应付利润
未分配利润
㈥、盈余公积的抵销(补提)
1、当年的抵销
借:提取的盈余公积
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