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文档简介

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

一、抵销分录如何登入工作底稿

（一）资产负债表

1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。

２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。

３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。

（二）损益表

１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。

２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。

（三）利润分配表

１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。

２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。

３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。

说明：

1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。

2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

二、合并数的计算

（一）资产负债表

1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加

5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益

（二）损益表

1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和

4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益

（三）利润分配表

1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数

说明：

关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

③超期使用

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借：少数股东权益

投资收益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

应付利润

未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提）

1、当年的抵销

借：提取的盈余公积

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