新企业所得税讲座

粤水电新企业所得税、营业税、

增值税讲座主讲“麦方广东省财政学校税收副教授第一讲：企业所得税法规定

企业与有效缴纳探讨新的路径，新的选择——新企业所得税操作讲座适用：中交第四航务工程有限公司（第二版）广东水电二分局撰写、主讲：麦方新企业所得税操作讲座提纲一、新企业所得税的出台二、新企业所得税的项目新内容三、新企业所得税法下如何有效纳税四、模拟中交集团为例（一）预缴方面的规定（二）跨国公司（三）跨省市企业的缴纳五、新企业所得税计征涉及的分录六、交流、互动一、新企业所得税的出台1、企业所得税在财税体制中的地位2、新企业所得税法的新锐性3、新企业所得税法的后续问题与遗憾1、企业所得税在财税体制中的地位增值税龙头大税的地位与企业所得税成长九十年代以来中央财政收支比重增减图2、新企业所得税法的新锐性1、平等内外企业所得税税负2、全面贯彻展开环保、技术创新、中小企业发展等国家策略3、展开高水平的反不光彩国际避税，全面围护国家利益——特别调整项目4、尝试地方财税体制的探索我国法律的基本结构类别与级次组成或举例制定者特点宪法宪法宪法修正案全国人大根本大法基本法律刑法、民法通则全国人大可设定各种刑罚一般法律行政处罚法、预算法全国人大常务委员会可设定限定人身自由的处罚行政法规财政违法行为处罚处分条例国务院不可设定限定人身自由的处罚地方法规广东省预算审批监督条例省级人大可设定限定人身自由的处罚吊销企业营业执照外的处罚部门规章财政部对中央财政支出资金监督的暂行规定中央职能部门可设定警告或罚款（千元/三倍）处罚地方政府规章苏州强制公务员带薪休假规定地方政府可设定警告或罚款（千元/三倍）处罚附：其他规范性文件不得设顶行政处罚新一届中央政府配套措施与个人思考1、关于总公司汇总征缴及对各地区招商引资的平衡2、关于外资再投资退税与股利邮出境外的外资去留问题3、广东省政府可否对过渡期的激励型财政机制进行微调4、为保证新税法下的严征管，需要政府部门协调的若干问题3、新企业所得税法的后续问题与遗憾1、由财政部、税务总局出台各种配套规章2、境外所得问题3、目前的新企业所得税法未涵盖合伙企业、个人独资企业、个体工商户

1、由财政部、税务总局出台各种配套规章

1、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》及有关问题的通知（财税[2008]48号，二○○八年九月二十三日）2、《公共基础设施项目企业所得税优惠目录及有关问题的通知（财税[2008]46号

二○○八年九月二十三日）3、《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税[2008]47号二○○八年九月二十三日4、〈关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知〉（财税[2008]130号二○○八年九月二十五）5、〈财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知〉（财税[2008]121号）6、节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）

7、环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）（财税[2008]115号，财政部

国家税务总局

国家发展改革委

二○○八年八月二十日）8、〈高新技术企业认定管理工作指引〉（国科发火[2008]362号）9、财政部中国人民银行国家税务总局〈关于增设跨市县总分机构企业所得税科目的通知〉新增10104款“企业所得税”44项“跨市县分支机构预缴所得税”，二、新企业所得税的项目新内容税法要素及其细目扫瞄纳税人企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法—该类型企业不属于企业法人取消了现行内资税法以“独立核算”为标准来确定纳税人的规定，代之以“法人”。分两类：居民企业在境内成立或虽在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业(包括内资企业、外商独资、中外合资、中外合作企业)非居民企业在外国成立且实际管理机构不在境内，有来源于中国境内所得的企业税率企业类别详细分类税率居民企业一般企业25%非居民企业在中国境内设立机构、场所的在中国境内未设立机构、场所的20%小型微利企业高新技术企业15%小型微利企业的条件工业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：

（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。

（二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。

定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。

（三）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。

四、小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。

小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。

关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告国家税务总局公告2014年第38号一、居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》（附件1）：

（一）在本公告施行之日，居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上；

（二）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到或超过10%的状态；

（三）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变为不足10%的状态。本公告自2014年9月1日起施行。

居民企业在办理企业所得税年度申报时，还应附报以下与境外所得相关的资料信息：

（一）有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第八十四条规定的居民企业填报《受控外国企业信息报告表》（附件2）；

（二）纳入企业所得税法第二十四条规定抵免范围的外国企业或符合企业所得税法第四十五条规定的受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。

三、在税务检查（包括纳税评估、税务审计及特别纳税调整调查等）时，主管税务机关可以要求居民企业限期报告与其境外所得相关的必要信息。

应纳税所得额

应纳税所得额=收入额-扣除额=(收入总额-不征税收入-免税收入)-(各项扣除+应弥补以前年度亏损)=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额的计算的原则：权责发生制企业应建立财务会计制度，并按规定计算应纳税所得额；否则，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额(即按核定应税所得率征收)以前年度亏损：上指上一年应纳税所得额小于零的数额应纳税所得额与会计利润的对比应纳税所得额是指应征收缴纳企业所得税的金额，它是收入减去各项扣除额的余额会计利润是指全年的利润总额。两者的差异在于：A、所得税收入与会计收入的差异B、所得税扣除项目与会计成本费用的差异收入

企业以货币形式和非货币形各种源取得的收入，为税法上的收入总额，既有会计收入，也有视同销售收入（指会计核算上不确认销售收入，而税法要求确认的销售收入，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。）

资本利得（营业外收入和转让股权、债权的所得。）

A、销售货物收入；B、提供劳务收入；C、转让财产收入；D、股息、红利等权益性投资收益；E、利息收入；F、租金收入G、特许权使用费收入；H、接受捐赠收入；I、其他收入。--包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。J、企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。注意：不论企业取得的收入是否属于免税范围，都应首先并入收入总额，然后再作为纳税调整减少事项

分期确认的收入以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。收入总额中的不征税收入部分A、财政拨款；B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；C、国务院规定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入：A、国债利息收入；B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；D、符合条件的非营利组织的收入。全额扣除项目取得正式发票)项目扣除依据或条件职工工资薪金基本社会保险和住房公积金等借款费用—费用化的符合税法和对利息水平限定条件汇兑损失固定资产折旧按直线法计算的折旧用于环境、生态恢复等的专项资金企业参加财产保险经营性租入固定资产的租赁费经营租赁的租赁费，按租赁期限均匀扣除；融资租赁的租赁费，计入固定资产价值，并计提折旧扣除劳动保护支出特殊资本抵消：购置环保专用设备、节能节水设备、安全生产专用设备并未在五年内转让或出租，其设备投资额的10%可从当年的应纳税所得额中抵免。不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失除公益性捐赠支出以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出对外投资成本不征税收入用于支出所形成的费用或财产；企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除资产折旧年限或摊销年限固定资产类别最低折旧或摊销年限房屋建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年林木类生产性生物资产10年畜类生产性生物资产3年无形资产按规定或约定的使用年限或不低于10年长期待摊费用3年大修理支出需满足条件发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%以上；发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；固定资产改建支出，如有增加固定资产原值，并延长使用年限的，应适当延长适用折旧年限，并相应调整计算折旧。应纳税额实用公式应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入额-扣除额=(收入总额-不征税收入-免税收入)-(各项扣除+应弥补以前年度亏损)=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额部分扣除的项目项目扣除依据或条件扣除比例职工福利费支出职工工资总额14%职工教育经费支出职工工资总额2.5%广告支出不超过当年销售收入15%，全额扣除。超过15%部分在以后年度结转15%职工工会经费支出职工工资总额2%业务招待费实际发生的招待费支出60%但不超过当年销售收入0.5%公益性捐赠支出年度利润总额的12%100%工资费用

包括：基本工资、奖金

津贴、补贴、

年终加薪、

加班工资，

与员工任职或者受雇有关的其他支出（如“对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”）不作为工资薪支出的主要内容如下：（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款和住房公积金（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项合理的劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）生育妇女的生育津贴、生育医疗费（9）差旅费津贴和误餐补助部分省份试点由地方税务机关代征工会经费问题按照拨缴给上级工会的40%代征，即按照工资薪金总额2%计提的工会经费，40%由地方税务机关代征后转付给工会组织，60%由企业划拨给本单位工会组织。在这种情况下，虽然没有实际拨缴，也应该允许在企业所得税前扣除。企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支：企业组织的职工外送培训的经费支出”应包括相应的交通费和住宿费等，但不包括旅游费用；“购置教学设备与设施”应按照折旧年限分期确认；除“职工岗位自学成才奖励费用”外，应凭据报销，不得发放现金。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

三、新企业所得税的征管新规一、预缴方面的规定二、跨省市企业的缴纳三、跨国公司预缴方面的规定一、按月或季预缴：大企业按月，中小企业按季；二、月、季终结后十五天内缴纳；三、预缴税基：按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)；预缴公式=预缴税基×核定税率亏损结转制度一、五年为期的超长结算制度二、例外：外国长设机构不能互相弥补境内总机构的利亏三、未经税务部门核定的五项准备金不能扣除启用“长期待摊费用”，开办费则不属，要记入“管理费用”跨国公司的纳税——分支机构在境外——控股国外（子）公司财政部2008年10月20日公布前三季度收入分布三、新企业所得税的征管新规

1、特别关注：汇总到总公司、法人公司

缴纳的征管办法

2、——中央与地方政府及地方各级政府的收入震荡——中央政府部门政策的及时调整3、对其他税种的示范效应适用范围跨省市总分机构企业指跨省(自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格经营机构的企业。举例：跨省市总分机构企业在北京的总部在广东广州的非法人分公司在厦门的法人下属公司在长沙的法人下属公司在佛山的二级分公司在揭阳榕城的二级分公司在惠来惠城镇的分公司在揭西河婆镇的分公司在普宁流沙东的分公司不实行本办法的跨省市总公司即全缴中央企业范围

铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)中国工商银行股份有限公司中国农业银行中国银行股份有限公司中国建设银行股份有限公司国家开发银行、中国农业发展银行中国进出口银行中央汇金投资有限责任公司中国建银投资有限责任公司国有邮政企业中国石油天然气股份有限公司中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业泡括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等企业总分机构缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款收入)2008年跨省市总机构企业所得税分配及预算管理机制启示财政准联邦制？——财政联邦主义即财政分权是给地方政府一定的税收权力和支出责任范围，允许地方自主决定其预算支出规模与机构。是地方政府拥有合适与和一的财政自主权进行决策

第一次在税法上确立了税源地有权获得有它产生的税收跨省市总公司企业所得税归属划分的基本方法“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算财政调库”

总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享比例25％由总机构所在地分享

25％按一定比例在各地间进行分配（由中央财政集中分配）

50％由各分支机构所在地分享

总机构及其所在财税部门权责统一计算:指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税率不一致的，应分别计算应纳税所得额、应纳税额，分别按适用税率缴纳。

汇总清算:指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。总分机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

财政部权责财政调库指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。分支机构及其财税部门权责

分级管理居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。居民企业总机构、分支机构的所在地主管税务机关都有监管的责任，居民企业总机构、分支机构都要办理税务登记并接受所在地主管税务机关的监管。

就地预缴指居民企业总机构、分支机构，应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。暂定为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构。三级及三级以下分支机构，其经营收入、职工工资和资产总额等统一计入二级机构测算。

分支机构分摊的预缴税款方式

总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支机构的经营收入