2021中级会计职称考试中级会计实务第十四章外币折算课件讲义复习资料

2021年中级会计资格考试——中级会计实务第十四章外币折算3第一节外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义（二）企业记账本位币的确定1.我国《会计法》规定：我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。2.企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；【收入】（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；【支出】（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。【借款、存款】【提示】企业管理层根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币。【教材例14-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。【收入】如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。【支出】如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，则甲公司可以选择人民币作为记账本位币。【保存收取款项角度】（2010年判断）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。【练一练】√【答案】√【解析】我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（2019年多选）下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有()。A.销售商品时计价和结算所使用的币种B.结算职工薪酬通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种【练一练】ABCD【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（2011年多选）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币【练一练】ABCD（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营有两个方面的含义：（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。（2）当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同境外经营。【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。2.企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（不自主性：相同；自主：不同）（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（大：相同；小：不同）（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（是：相同；否：不同）（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（是：不同；否：相同）（2015年判断）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。【练一练】√【答案】√【解析】如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币。（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由。（2018年判断）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。【练一练】√【答案】√【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。二、外币交易的会计处理1.一般外币业务企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额（双币记账）。（一）外币交易发生日的初始确认通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外币人民币买入价卖出价中间价US$100¥610¥620¥615中间价$1=￥6.15（即期汇率）【提示1】汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。【提示2】【教材例14-2】（外币采购）甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。借：原材料—××材料2253900（300000×6.83+204900）应交税费—应交增值税（进项税额）293007贷：应付账款—乙公司（美元）

2049000银行存款497907

（204900+293007）【教材例14-3】（外币销售）甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款—丙公司（欧元）

7096000

（800000×8.87）贷：主营业务收入—出口××商品7096000【教材例14-4】（外币借款）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。借：银行存款—××银行（英镑）

1966000

（200000×9.83）

贷：短期借款—××银行（英镑）

19660002.外币兑换业务企业发生单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。（1）当买入外币时借：银行存款—××外币（外币金额

×

即期汇率）财务费用—汇兑差额（或贷记）贷：银行存款—人民币（外币金额

×

卖出价）（2）当卖出外币时借：银行存款—人民币（外币金额

×

买入价）财务费用—汇兑差额（或贷记）贷：银行存款—××外币（外币金额

×

即期汇率）【教材例14-5】（欧元→人民币）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年7月28日，将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。借：银行存款—××银行（人民币）9510000（1000000×9.51）财务费用—汇兑差额210000贷：银行存款—××银行（欧元）9720000（1000000×9.72）【举例】乙公司8月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元=6.05元人民币，中间价为1美元=6.06元人民币。卖出价为1美元=6.07元人民币。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。3.

接受外币投资业务【教材例14-6】（接受美元投资）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本200万美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，1300万人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。【资本溢价=200×6.82-1300】借：银行存款—××银行（美元）13640000（2000000×6.82）贷：实收资本—××

13000000资本公积—资本溢价640000（2019年单选）甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2×18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2×18年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元-6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为()万人民币元。A.13920B.13880C.13890D.13900【练一练】C【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额=1000×6.93+1000×6.96=13890(万元)。（2016年/2014年单选）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率【练一练】C【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。（2009年单选）企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【练一练】B【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。（单选）A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×20年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.65元人民币，中间价为1美元=6.70元人民币，卖出价为1美元=6.75元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。A.5B.10C.-5D.8【练一练】A【答案】A【解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×（6.70-6.65)=5(万元人民币）。借：银行存款——人民币元（100×6.65）665财务费用5贷：银行存款——美元（100×6.70）670（二）资产负债表日或结算日的会计处理货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。【钱、债权、债务】1.外币货币性项目（1）期末调整对于外币货币性项目，资产负债表日应当采用资产负债表日即期汇率折算。因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。期末汇兑差额=期末外币余额×期末即期汇率

-调整前记账本位币余额（已有）（调整后记账本位币余额）【教材例14-7】沿用【教材例14-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。【应付账款：2049000（30万美元×6.83）】分析：对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”（美元300000）采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000×6.8），与其原记账本位币2049000人民币元之差额9000人民币元（汇兑损失）计入当期损益。借：应付账款—乙公司（美元）9000

[300000×（6.83-6.8）]贷：财务费用—汇兑差额9000这里一定是期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。资产：汇兑差额>0，表示汇兑收益

汇兑差额<0，表示汇兑损失负债：汇兑差额>0，表示汇兑损失

汇兑差额<0，表示汇兑收益。【提示】结算汇兑差额=外币结算金额×结算日即期汇率

-原账面记账本位币余额（原账面余额）差额计入“财务费用—汇兑差额”科目。【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。（2）结算以应收账款为例：

借：银行存款—美元【外币余额×结算日即期汇率】

财务费用—汇兑差额（或贷方）

贷：应收账款——美元【原账面余额】沿用【教材例14-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。【应收账款7096000（80万欧元×8.87）】分析：则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”（欧元800000）采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000×9.08），与其原记账本位币7096000人民币元之差额168000人民币元（汇兑收益）计入当期损益。【教材例14-8】借：应收账款—丙公司（欧元）168000

[800000×（9.08-8.87）]贷：财务费用—汇兑差额168000【引申】假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。借：银行存款—××银行（人民币）7424000（800000×9.28）贷：应收账款—丙公司（欧元）7264000（800000×9.08）财务费用—汇兑差额160000【教材例14-9】沿用【教材例14-4】（2×13年2月4日，短期借款20万英镑，汇率9.83，1966000元，期限6个月，年利率5%），假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，分析：对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”（20万英镑）采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000×9.75），与其原记账本位币1966000人民币元之差额16000人民币元（汇兑收益）计入当期损益。借：短期借款—××银行（英镑）16000贷：财务费用—汇兑差额16000调整后的短期借款金额=1950000人民币元（200000×9.75）2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。当日应归还银行借款本金200000英镑，按当日英镑卖出价折算为人民币为225400元（200000×11.27）。当日应归还银行借款利息5000英镑（200000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×11.27）。借：短期借款—××银行（英镑）1950000【原账面】

财务费用—汇兑差额304000贷：银行存款—××银行（人民币）

2254000（200000×11.27）借：财务费用—利息费用56350贷：银行存款—××银行（人民币）

56350

（5000×11.27）13.2.48.49.83银行存款：20万短期借款：20万2.289.75卖出价11.27借：银行存款196.6（20×9.83）

贷：短期借款196.6借：短期借款1.6贷：财务费用1.6

【20×（9.75-9.83）】20×9.83=196.620×9.75=195以人民币归还本息借：短期借款195财务费用30.4

贷：银行存款—人民币225.4【20×11.27】银行存款：20万短期借款：20万7.319.7520×9.75=195银行存款：20万短期借款：20万借：财务费用5.635

贷：银行存款—人民币5.635【0.5×11.27】（2020年单选）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4%的1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2×19年11月30日的即期汇率为1美元=6.92人民币元，2×19年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。甲公司该美元借款的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为（）万人民币元。A.47.68B.77.68C.77.8D.50【练一练】C【答案】C【解析】2×19年12月31日应付利息余额=1000×2.4%×6.95×2/12=27.8（万人民币元），其余额即为当年发生额，无论是利息，还是汇兑差额，均影响当期营业利润；2×19年短期借款本金汇兑差额=1000×（6.95-6.9）=50（万人民币元），影响营业利润。上述两项使营业利润减少=27.8+50=77.8（万人民币元）。（2017年单选）甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。A.增加56万元B.减少64万元C.减少60万元D.增加4万元【练一练】A【答案】A【解析】银行存款的汇兑差额=1500×6.94-10350=60（万元）【汇兑收益】；应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4（万元）【汇兑损失】；2016年12月31日因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）（2016年多选）甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3元人民币，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。A.调减财务费用20万元B.调增其他应收款20万元C.确认其他业务收入20万元D.调增应收账款20万元【练一练】AD【答案】AD【解析】2015年末外币应收账款的汇兑差额

＝100×（6.5－6.3）＝20（万元）

借：应收账款——美元20

贷：财务费用20

（单选）甲公司外币交易采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月14日对外采购商品形成应付账款100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.30元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=6.40元人民币；2月1日的即期汇率为1美元=6.32元人民币；2月28日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。3月10日支付该笔应付账款，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。甲公司上述应付账款2月份应当确认的汇兑损益为(）万元人民币。A.10B.5C.13D.3【练一练】B【答案】B【解析】该应付账款2月份应当确认的汇兑损益=100×(6.35-6.40)=-5(万元人民币)（汇兑收益）。借：应付账款—美元5贷：财务费用—汇兑差额52.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目：在交易发生日：按当日采用即期汇率折算，资产负债表日：仍采用交易发生日的即期汇率折算，不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额——期末不做调整【解释】不能违背其历史成本计量属性。甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款100万美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。分析：“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【教材例14-10】（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货：以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【教材例14-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。（1）12月31日该项设备可变现净值=920×120×9.66=1066464（人民币元）（2）该设备账面成本=1000×120×9.28=1113600（人民币元）（3）12月31日，甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1113600-1066464=47136（人民币元）借：资产减值损失—存货47136贷：存货跌价准备47136（2016年单选）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1元人民币，货款以银行存款支付。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，因上述事项对甲公司利润总额的影响金额为(）万元人民币。A.减少104B.增加104C.增加52D.减少52【练一练】D【答案】D【解析】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558（万元人民币），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万元人民币），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万元人民币），减少利润总额52万元人民币。（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目：期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。①以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；②指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：差额则应计入其他综合收益。【教材例14-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

（1）2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2×13年6月8日，甲公司购入股票：借：交易性金融资产—乙公司B股—成本545600（4×20000×6.82）贷：银行存款—××银行（美元）545600（2）2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5×20000×6.83）入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益67500贷：交易性金融资产—乙公司B股—公允价值变动67500这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。（3）2×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出。当日汇率1美元＝6.84人民币元。交—成本545600交—公允价值变动67500478100出售所得价款为84000美元，按当日汇率1美元＝6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2×20000×684），与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。借：银行存款—××银行（美元）574560交易性金融资产—乙公司B股—公允价值变动67500贷：交易性金融资产—乙公司B股—成本545600

投资收益96460对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。（2019年单选）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且共变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2×18年度营业利润的影响金额是()。A.减少76.5万人民币元B.增加2.5万人民币元C.减少78.5万人民币元D.减少79万人民币元【练一练】A【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，则该金融资产影响2×18年营业利润的金额=10×4×7.9-10×5×7.85=-76.5(万人民币元)。（2015年改）2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资进行会计处理。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元人民币。A.34.5B.40.5C.41D.41.5【练一练】A【答案】A【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5（万元人民币）。③以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益。其他债权投资：公允价值变动→其他综合收益汇率变动→财务费用（2020年判断）外币货币性资产项目的汇兑差额，企业应当计入当期损益。【练一练】√（2019年多选）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有()。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【练一练】AD【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。（2017年多选）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付债券【练一练】BCD【答案】BCD【解析】选项A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。（2014年多选改）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益【练一练】ABC【答案】ABC【解析】选项D，出售外币以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。（2013年单选改）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.短期借款【练一练】C【答案】C【解析】交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。【教材例14-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如下表所示。项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额

（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入20万欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。借：银行存款—××银行（欧元）1938000（200000×9.69）财务费用—汇兑差额12000贷：银行存款—××银行（人民币）1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为40万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税64.4万人民币元，增值税7万人民币元。借：原材料—××材料4500000（400000×9.64+644000）应交税费—应交增值税（进项税额）720000贷：应付账款—××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款—××银行（人民币）1364000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为60万欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款—××单位（欧元）5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入—出口××商品5646000④6月25日，收到应收账款30万欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。借：银行存款—××银行（欧元）2862000（300000×9.54）财务费用—汇兑差额3000贷：应收账款—××单位（欧元）2865000（300000×9.55）⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。①银行存款—××银行（欧元）：人民币余额=7640000+1938000+2862000=12440000（人民币元）欧元余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000（人民币元）汇兑差额=12532000-12440000=92000（人民币元）（汇兑收益）②应收账款—××单位（欧元）人民币余额=3820000＋5646000－2865000=6601000（人民币元）欧元余额=400000＋600000－300000=700000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000（人民币元）汇兑差额=6748000－6601000=147000（人民币元）（汇兑收益）③应付账款—××单位（欧元）人民币余额=1910000＋3856000=5766000（人民币元）欧元余额=200000＋400000=600000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000（人民币元）汇兑差额=5784000－5766000=18000（人民币元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额=+92000+147000-18000=221000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款—××银行（欧元）92000应收账款—××单位（欧元）147000贷：应付账款—××单位（欧元）18000财务费用—汇兑差额221000（2012年计算分析）甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2×11年12月份发生的外币业务及相关资料如下：【练一练】（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。【要求】（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。借：原材料1870000（200000×8.5+170000）应交税费—待认证进项税额317900贷：应付账款—欧元（200000×8.5）1700000银行存款—人民币（170000+317900）487900（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。借：应收账款——美元253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。借：银行存款—欧元1652000（200000×8.26）财务费用—汇兑差额8000贷：银行存款—人民币1660000（200000×8.3）（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。借：银行存款—欧元8240000（1000000×8.24）贷：实收资本8000000资本公积—资本溢价240000（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。借：应付账款—欧元1530000（180000×8.5）财务费用—汇兑差额1800贷：银行存款—欧元1531800（180000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。借：银行存款—美元252400（40000×6.31)财务费用—汇兑差额1200贷：应收账款—美元253600（40000×6.34）（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前人民币金额银行存款（美元户）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元户）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元户）20000欧元（贷方）170000元（贷方）（2）根据资料（7），计算甲公司2×11年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【要求】期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）；期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）；期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）。借：应付账款——欧元6800财务费用——汇兑差额30600贷：银行存款——美元400银行存款——欧元37000129第二节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算收入和费用采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。利润表项目具体原则收入交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率折算费用利润根据折算后的收入、费用项目计算得到所有者权益变动表项目具体原则实收资本交易发生时的即期汇率折算（历史汇率）资本公积盈余公积交易发生时的即期汇率折算或当期平均汇率折算未分配利润计算得到其他综合收益根据资产负债表填列（2020年判断）企业外币报表折算差额计入当期损益。【练一练】×【答案】×【解析】未分配利润项目是根据上期末未分配利润＋本期实现净利润－本期提取盈余公积计算出来的，不是折算的。（2020年单选）企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是（）。A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款【练一练】C【答案】C【解析】在对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项A和D不正确；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生日的即期汇率折算，选项B不正确，选项C正确。（2020年多选）企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.合同资产B.其他综合收益C.应付债券D.营业收入【练一练】AC【答案】AC【解析】企业对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项A和C正确；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算，选项B不正确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算，选项D不正确。（2019年多选）企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目有()。A.债权投资B.盈余公积C.实收资本D.合同负债【练一练】BC（2019年多选）企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目有()。A.债权投资B.盈余公积C.实收资本D.合同负债【练一练】BC【答案】BC【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算（选项AD）；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算（选项BC）。（2018年多选）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【练一练】BD【答案】BD【解析】资产负债表中的负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。（2018年单选）对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。A.固定资产

B.管理费用C.营业收入

D.盈余公积【练一练】A【答案】A【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。（2016年多选）企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有(）。A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款【练一练】AD【答案】AD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算（选项AD），所有者权益项目除“未分配利润”项目（选项B）外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算（选项C）。（2016年判断）企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率。【练一练】×【答案】×【解析】未分配利润项目是根据上期末未分配利润＋本期实现净利润－本期提取盈余公积计算出来的，不是折算的。（2015年多选）企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。A.固定资产B.应付账款C.营业收入D.未分配利润【练一练】AB【答案】AB【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和B正确，选项D错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项C错误。（2014年判断）企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。【练一练】×【答案】×【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”项目中。（2013年多选）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【练一练】ACD【答案】ACD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇