2023年《中级会计实务》考试真题及答案解析(综合题)

2023年《中级会计实务》考试真题及答案解析之综合题局部〔2小题，第115分，第218分，共33分。凡要求计的金额单位用万元表示〕20232023年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：202311日，甲公司定向发行每股面值为14.5元的一般股100030%16000万元，除行政治理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值一样。该固定资产原价为500万元，原估量使用上限为5年，估量净残值为零，承受年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资4804年，与原估量剩余年限相全都，估量净残值为零，连续承受原方法计提折旧。资料二：2023820日，乙公司将其本钱为900万元的M商品以不含增值税的价格12002023年12月3150%，50%作为存货，未发生减值。资料三：2023年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司全部者权益变动的交易或事项。资料四：202311日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售局部股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2023630日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，估量乙公司股价下跌是临时性的。资料六：20237月起，乙公司股票价格持续下跌，至20231231日，甲公司800万元，甲公司推断该股权投资已发生减值，并计提减值预备。资料七：202318日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司承受的会计政策、会计期间一样，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：推断说明甲公司2023年度对乙公司长期股权投资应承受的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。计算甲公司2023年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。202311日处置局部股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。20236301231日与持有乙公司股票相关的会计分录。202318日处置乙公司股票的相关会计分录〔“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目〕【答案】〔1〕甲公司取得乙公司长期股权投资承受权益法核算。理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以承受权益法核算。取得股权投资会计分录：借：长期股权投资--投资本钱 4500贷：股本 1000资本公积--股本溢价 3500取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值=16000+[480-〔500-100〕]=16080〔万元〕甲公司取得投资日应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额=16080×30%=4824〔万元〕，大于长期股权投资的初始投资本钱，应当进展调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324〔万元〕分录为：借：长期股权投资--投资本钱324贷：营业外收入 324〔2〕应确认的投资收益=[6000-〔480/4-500/5〕-〔1200-900〕×50%]×30%=1749〔万元〕应确认的其他综合收益=200×30%=60〔万元〕分录为：借：长期股权投资--损益调整1749贷：投资收益 1749借：长期股权投资--其他综合收益60贷：其他综合收益 60〔3〕处置长期股权投资的损益=5600+1400-〔4500+324+1749+60〕+60=427〔万元〕处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产--本钱 1400贷：长期股权投资--投资本钱 4824--损益调整 1749--其他综合收益60投资收益 367借：其他综合收益60贷：投资收益 60〔4〕630日借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产--公允价值变动1001231日借：资产减值损失 600贷：其他综合收益 100可供出售金融资产--减值预备500〔5〕18日处置时借：银行存款780可供出售金融资产--公允价值变动100--减值预备 500投资收益 20贷：可供出售金融资产--本钱 1400【学问点】长期股权投资；可供出售金融资产【东奥相关链接】〔1〕22讲涉及该学问点；〔2〕23讲涉及该学问点；〔3〕45讲涉及该学问点；〔4〕51讲涉及该学问点；〔5〕17讲涉及该考点；〔6〕轻一758涉及该学问点；〔7〕轻一86页单项16题涉及该学问点；17%，适用的所得税税率为25%。估量在将来期间保持不变。甲公司已按2023年度实现的利润总额6000万元计算确认了当150010%提取了法定盈余公积。20232023325日；2023年度的企业所得税汇算2023420日完成。20231282023年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进展检查，有关资料如下：资料一：2023121A1000乙公司，每件本钱为500元，合同商定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限完毕时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2023年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为244.08万元，当1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进展了货款结算2023年对上述业务进展了如下会计处理〔单位：万元〕：借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务本钱50贷：库存商品50借：银行存款26.88销售费用1.2贷：应收账款24应交税费 资料二：2023122日，甲公司承受丙公司托付，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为1220231231日，甲公司4050万元〔均为开发人员薪酬〕，该合同的结果能够牢靠估量，估量还将发生350万元的本钱。20231231日，软件的完工进度为10%2023年对上述业务进展了如下会计处理〔单位：万元〕借：银行存款40贷：主营业务收入40借：劳务本钱50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务本钱 50贷：劳务本钱 50资料三：202365202371日起开头对导航芯片制造技术进展研241200〔600600万元〕；科研成果的全部权归属于甲公司。2023615日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意赐予补贴款600万元，但不得挪作他用。202371日，甲公司收到上20231231贴款属于不征税收入。甲公司202371日对上述财政补贴业务进展了如下会计处理〔单位：万元〕借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：推断甲公司对托付代销业务的会计处理是否正确，并推断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，假设属于调整工程，编制相关的调整分录。推断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并推断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；假设属于调整事项，编制相关的调整分录。推断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并推断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；假设属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】〔1〕应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整--营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整--营业本钱 30借：应交税费--应交所得税1.5〔6×25%〕贷：以前年度损益调整--所得税费用 1.5借：利润安排--未安排利润4.05[〔36-30-1.5〕×90%]盈余公积 0.45贷：以前年度损益调整4.5〔36-30-1.5〕〔2〕和本钱，所以应确认的收入=500×10%=50〔万元〕，应确认的本钱=〔50+350〕×10%=40〔万元〕。②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款 10贷：以前年度损益调整--营业收入 10借：劳务本钱 10贷：以前年度损益调整--营业本钱10借：以前年度损益调整--所得税费用5〔20×25%〕贷：应交税费--应交所得税5借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1.5利润安排--未安排利润13.5(3)①甲公司的会计处理不正确。②该事项属于资产负债表日后调整事项损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。调整分录如下：借：以前年度损益调整——营业外收入450贷：递延收益