2010会计基础第六章帐务处理程序新

会计基础会计上岗证培训课程第六章账务处理程序目的：本课题围绕账务处理程序阐述其要求与基本内容。通过学习，要求学生初步了解各种会计核算形式的特点、使用的会计科目和账簿，及其账务处理过程，掌握科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法。要求：1、掌握账务处理程序的含义及基本要求；2、掌握常用的几种账务处理程序的基本特点、内容及优缺点与应用范围；第六章账务处理程序

账务处理程序的意义和种类第一节记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证帐务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义（一）账务处理程序的概念*（二）合理组织账务处理程序的要求（三）正确选择账务处理程序的意义二、账务处理程序的种类*

（一）账务处理程序的概念也叫会计核算形式或会计核算组织程序。是凭证编制、账簿组织、记账方法、记账程序和会计报表编制相互结合的方式。

（二）合理组织账务处理程序的要求

1、要与本单位的性质、规模和业务范围等相适应；

2、要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统全面，以满足经营决策需要；

3、在保证核算资料及时、准确的基础上，力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

（三）正确选择账务处理程序的意义

1、有利于会计工作程序的规范化；

2、有利于保证会计记录的完整性、正确性；

3、有利于减少不必要的会计核算环节；

二、账务处理程序的种类

（一）记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序

第一节记账凭证账务处理程序1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类2.记账凭证核算组织程序下账务处理步骤3.记账凭证核算组织程序的特点4.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿借、贷、余三栏式）通用记账凭证收、付、余三栏式借、贷、余三栏式（数量金额式）（多栏式）总账明细账日记账一般步骤明细分类账总分类账原始凭证汇总原始凭证转账记账凭证收款付款库存现金/银行存款日记账会计报表765431623.记账凭证核算组织程序的特点★直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。资料1：2005年9月初有关账户的期初余额如下：库存现金：5000银行存款：80000原材料：11000，其中：钢材4000

水泥7000库存商品：18000，其中：甲10000

乙8000应收帐款：21000，其中：A单位15000B单位6000应付帐款：8000，其中：上海5500

北京2500本月发生业务：1、9月2日，购入钢材一批，价50000元，增值税8500元，款未付。2、9月5日，生产领用水泥2000元3、9月6日，购办公用品800元，以现金支付。4、9月10日，收到A单位货款12000元，已存入银行5、9月14日，提现30000元备发工资。6、9月15日，发放工资30000元7、9月20日，开出商业汇票支付上海××厂货款58500元8、9月22日，开出支票支付前欠上海××厂货款5500元9、9月23日，收到B单位现金2000元，为偿还前欠货款10、9月23日，将现金2000元存入银行要求：1、编制会计凭证2、登记日记帐、总帐和“原材料”、“应付帐款”、“应收帐款”明细帐3、结帐1、借：原材料—钢材50000

应交税费8500

贷：应付帐款—上海××厂585002、借：生产成本2000

贷：原材料—

水泥20003、借：管理费用800

贷：库存现金8004、借：银行存款12000

贷：应收帐款—A120005、借：库存现金30000

贷：银行存款30000

会计分录：6、借：应付职工薪酬30000

贷：库存现金300007、借：应付帐款—上海××厂58500

贷：应付票据585008、借：应付帐款—上海××厂5500

贷：银行存款55009、借：库存现金2000

贷：应收帐款—B200010、借：银行存款2000

贷：库存现金20002004年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分91期初余额贷55000092转购钢材5850000贷6400000920转开出票据5850000贷550000922银付支付前欠货款550000平930本月合计6400005850000平应付帐款—上海××厂4.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围▲记账凭证能清晰反映账户之间的对应关系▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。

规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围第二节汇总记账凭证帐务处理程序1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类2.汇总记账凭证的编制方法3.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤4.汇总记账凭证核算组织程序的特点5.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围1）汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：汇总收款凭证是按“现金”、“银行存款”科目的借方分别设置的，即每月只需编制一张现金汇总收款凭证和一张银行存款汇总收款凭证就可囊括全部收款凭证。将需要汇总（一般可10天汇总1次）的收款凭证，按其相对应的贷方科目加以归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。月末时，根据计算出每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账。汇总收款凭证借方科目：现金

金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款180320400900

其他业务收入27002700

应收账款200200

合计30803204003800例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1—借：库存现金150

贷：其他应收款150现收5—借：库存现金200

贷：应收账款200现收4—借：库存现金30

贷：其他应收款30现收3—借：库存现金300

贷：其他业务收入300现收2—借：库存现金2000

贷：其他业务收入2000现收6—借：库存现金400

贷：其他业务收入400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方

★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：库存现金1000借：银行存款2000贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800借：银行存款4000贷：应收账款2800贷：其他应收款2000

汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，易出错；账户间对应关系不清晰

在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，易出错。

2）汇总付款凭证的编制方法

★基本方法：汇总付款凭证是按“现金”、“银行存款”科目的贷方分别设置的，每月只需编制一张现金汇总付款凭证和一张银行存款汇总付款凭证就可囊括全部付款凭证。将需要汇总（一般可10天汇总1次）的付款凭证，按其相对应的借方科目加以归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。月末时，根据计算出每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。

汇总付款凭证

贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号

应付账款115002500600020000

固定资产5320053200

库存现金30003000

应交税费40004000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4—借：库存现金3000

贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000

贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方

3）汇总转账凭证的编制方法

★基本方法：汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，即每一贷方科目每月编制一张汇总转账凭证。将需要汇总（一般可10天汇总1次）的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中。月末时，根据计算出每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号

生产成本55004500600016000

制造费用12001200

管理费用400400

销售费用200200

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：销售费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方

★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

借：生产成本4000

贷：原材料4800

贷：材料成本差异200

★汇总时，转账凭证被反复使用，易出错；账户间的对应关系不够清晰

★编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，易出错。汇总记账凭证账务处理的一般程序原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证库存现金/银行存款日记账3明细分类账4收款付款转账汇总记账凭证定期填制5总分类账月末登记677会计报表812

银收1号（8月4日）借：银行存款20，000

贷：应收账款20，000现收1号（8月23日）借：库存现金270

贷：其他应收款270银收2号（8月16日）借：银行存款37，440

贷：主营业务收入32，000

应交税费5，440银收3号（8月26日）借：银行存款40，014

贷：主营业务收入34，200

应交税费5，814资料2.某单位8月份编制的记账凭证如下：

转字3号（8月22日）借：生产成本18，000

贷：原材料18，000转字4号（8月23日）借：管理费用2，230

贷：其他应收款2，230银付2号（8月29日）借：管理费用1，720

贷：银行存款1，720转字1号（8月9日）借：在途物资40，000

应交税费6，800

贷：应付票据46，800转字2号（8月9日）借：原材料40，000

贷：在途物资

40，000银付1号（8月11日）借：库存现金52，000

贷：银行存款52，000

要求：（1）编制汇总记账凭证；（2）按汇总记账凭证账务处理程序登记现金、银行存款总账。

汇总收款凭证借方科目：库存现金

200*年8月汇1号贷方科目金额总账页数1-10日11-20日21-31日合计借方贷方其他应收款270270合计00270270

汇总收款凭证借方科目：银行存款200*年8月汇2号贷方科目金额总账页数1-10日11-20日21-31日合计借方贷方应收账款主营业务收入应交税费20，00032，0005，44034，2005，81420，00066，20011，254合计20，00037，44040，01497，454

汇总付款凭证贷方科目：银行存款200*年8月汇3号借方科目金额总账页数1-10日11-20日21-31日合计借方贷方库存现金管理费用52，000

1，72052，0001，720合计052，0001，72053，720

汇总转账凭证贷方科目：应付票据200*年8月汇4号借方科目金额总账页数1-10日11-20日21-31日合计借方贷方在途物资应交税费40，0006，80040，0006，800合计46，8000046，800

总分类账会计科目：库存现金第1页200*年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借1，000820汇③11-20日发生额52，000借53，000831汇①21-31日发生额

270借53，270831本月合计52，2700借53，270总分类账会计科目：银行存款第3页200*年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借

1，000810汇②1-10日发生额20，000借21，000820汇②11-20日发生额37，440借58，440820汇③11-20日发生额52，000借6，440831汇②

21-31日发生额40，014

借46，454831汇③21-31日发生额1，720借44，734831本月合计97，45453，720借44，7344.汇总记账凭证核算组织程序的特点★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。5.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉；▲大大减少了登记总账的工作量。◆不利于会计核算分工。

◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围第三节科目汇总表账务处理程序1.科目汇总表核算组织程序下的凭证与账簿种类2.科目汇总表的编制方法3.科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤4.科目汇总表核算组织程序的特点5.科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围科目汇总表的编制方法：

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目借方、贷方进行归类编制的。在科目汇总表中，计算出每一个总账帐户的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。科目汇总表可以定期汇总1次，编制1张，登记1次总账；也可以每旬汇总1次，登记1次总账或按全月合计数于月末1次登记总账，每月编制1张。

其他业现收6-

科目汇总表

2002年4月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方库存现金3921038604银行存款319340270946.20应收账款（略）152100205980（略）其他应收款1500材料采购9040090400原材料9040091960库存商品132616156880待摊费用240

科目汇总表（续）

2002年4月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方管理费用91569156财务费用600600营业外收入（略）8080（略）所得税费用15293.5215293.52本年利润226080226080合计1809320.771809320.77一般步骤

科目汇总表定期汇总原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证会计报表总分类账定期登记库存现金/银行存款日记账明细分类账⑴⑶⑸⑹⑺⑻⑷⑺⑵4.科目汇总表核算组织程序的特点★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。资料1：2005年9月初有关账户的期初余额如下：库存现金：5000银行存款：80000原材料：11000，其中：钢材4000

水泥7000库存商品：18000，其中：甲10000

乙8000应收帐款：21000，其中：A单位15000B单位6000应付帐款：8000，其中：上海5500

北京25001、借：原材料—钢材50000

应交税费8500

贷：应付帐款—上海××厂585002、借：生产成本2000

贷：原材料—

水泥20003、借：管理费用800

贷：库存现金8004、借：银行存款12000

贷：应收帐款—A120005、借：库存现金30000

贷：银行存款30000

会计分录：6、借：应付职工薪酬30000

贷：库存现金300007、借：应付帐款—上海××厂58500

贷：应付票据585008、借：应付帐款—上海××厂5500

贷：银行存款55009、借：库存现金2000

贷：应收帐款—B200010、借：银行存款2000

贷：库存现金2000科目汇总表

2004年9月1日~30日会计科目本期发生额记帐凭证起讫号码借方贷方原材料500002000应交税费8500应付帐款5850058500生产成本2000管理费用800库存现金30000800银行存款1200030000应收帐款12000应付职工薪酬30000应付票据58500合计201300201300

原材料2004年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分91期初余额借1100000930科汇据科目汇总表5000000200000借5900000

库存现金2004年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分91期初余额借500000930科汇据科目汇总表320000