小微企业财税知识讲解

小微企业财税知识讲解培训负责人：祝涛2015年10月目录：2小微企业定义小微企业增值税税收优惠小微企业所得税税收优惠固定资产加速折旧优惠李克强：扶持小微企业带动新一轮经济“破茧成蝶”3应享尽享应享必享一、小微企业定义4广义：工信部小型微型企业狭义：增值税（营业税）：小规模纳税人月度3万元或季度9万元以下所得税：小型微利企业李克强:扩大减半征收企业所得税小微企业范围5一、是从2015年10月1日起到2017年底，依法将减半征收企业所得税的小微企业范围，由年应纳税所得额20万元以内（含20万元）扩大到30万元以内（含30万元）。【财税[2015]99号】二、是将月销售额2万元至3万元的小微企业、个体工商户和其他个人免征增值税、营业税的优惠政策执行期限，由今年底延长至2017年底。【财税[2015]96号】6小微企业可以享受的税收优惠（其他）三、自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。【财税[2014]122号】四、自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。【财税[2014]122号】小微企业可以享受的税收优惠（其他）五、《财政部

国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2014〕78号）的规定，自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。六、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。【财税〔2015〕106号】7目录：8小微企业定义小微企业增值税税收优惠小微企业所得税税收优惠固定资产加速折旧优惠二、小微企业增值税——认定标准9增值税中小规模纳税人认定标准企业类别年应税销售额纳税人类型从事生产货物或提供应税劳务的纳税人≤50万小规模纳税人从事货物批发或零售的纳税人≤80万提供应税服务的纳税人≤500万高于以上标准一般纳税人二、小微企业增值税——优惠政策10税种月或（季）销售额应纳税额增值税≤3（9）万营业税≤3（9）万免征二、小微企业增值税——优惠政策11销售额中的注意事项：1、销售额中不包括税额部分。2、销售额中包括：应税销售额、免税销售额、固定资产销售额和出口免税销售额。3、提供应税服务的差额征收的企业以未扣除支付价款外的全部销售额计算。4、销售额中含代开的增值税专用发票和普通发票数额。5、小规模纳税人兼营增值税和营业税应税项目的，应该分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额二、小微企业增值税——优惠政策12税种月或（季）销售额其它优惠增值税≤3（9）万营业税≤3（9）万免征教育费附加地方教育附加水利建设基金文化事业建设费二、小微企业增值税——发票使用13个体工商户可按照国家税务总局关于印发《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》的通知国税发〔2004〕153号申请代开增值税专用发票。这给予了小微企业更多的选择权，便于小微企业选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。国家税务总局公告2014年第57号二、小微企业增值税——纳税申报14第7栏“小微企业免税销售额”：填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。个体工商户和其他个人不填写本栏次。第8栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。本栏次由个体工商户和其他个人填写。第9栏“其他免税销售额”：填写销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务的销售额，不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。二、小微企业增值税——纳税申报第15栏“小微企业免税额”：填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额，免税额根据第7栏“小微企业免税销售额”和征收率计算。第16栏“未达起点免税额”：填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的增值税免税额，免税额根据第8栏“未达起征点销售额”和征收率计算。二、小微企业增值税——纳税申报本附列资料由应税服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税应税服务数额。提供应税服务取得的全部价款和价外费用数额。与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额”“本期数”“应税服务”栏数据一致。目录：17小微企业定义小微企业增值税税收优惠小微企业所得税税收优惠固定资产加速折旧优惠三、小微企业所得税——优惠政策18征收方式查帐征收A类报表核定征收定率征收定额征收B类报表不包括：个人独资企业、合伙企业、非居民企业三、小微企业所得税——认定标准19企业类型资产总额从业人数年度应纳税所得额工业企业≤3000万≤100人≤30万其他企业≤1000万≤80人≤30万企业所得税中小微企业认定标准:三、小微企业所得税——优惠政策20企业类型年度应纳税所得额减按征收工业企业其他企业≤30万≤20万20%10%2015年10月前2015年10月后10%三、小微企业所得税——优惠新政策21

本年度预缴方式预缴时累计实际利润额（万元）减半征收按照实际利润额预缴≤30享受＞30不享受按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴—享受1、查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件三、小微企业所得税——优惠新政策22

征收方式累计应纳税所得额（万元）减半征收定率征收≤30享受＞30不享受2、定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件3、定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。三、小微企业所得税——优惠新政策23本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。三、小微企业所得税——办理流程24符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。国家税务总局公告2015年第17号三、小微企业所得税——新老政策衔接1、全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；2、2015年10月1日（含）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。25（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：三、小微企业所得税——新老政策衔接（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

26时间段2015年10月1日之前的利润或应纳税所得额2015年10月1日之后的利润或应纳税所得额适用政策适用减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策。适用减半征税政策。确定方式按照2015年10月1日之前的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定三、小微企业所得税——新老政策衔接计算公式：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）注：2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。

27三、小微企业所得税——新老政策衔接案例：

红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。问：1、如何计算第4季度利润或应纳税所得额？适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。2、该企业如何确定2015年企业所得税预缴时减免额？减免税额=15×（2520%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1万元）28三、小微企业所得税——税收临界点2016年度应纳税所得额应纳所得税3000003000030000175000.25差额145000.2529一块钱如何筹划？三、小微企业所得税——纳税申报30第12行“减免所得税额”：填报按照税收规定，当期实际享受的减免所得税额。本行通过《减免所得税额明细表》（附表3）填报。含小微企业所得税减免金额三、小微企业所得税——纳税申报31第23行“减：减免所得税额”：填报按照税收规定，当期实际享受的减免所得税额。本行通过《减免所得税额明细表》（附表3）填报。含小微企业减免税额“是否属于小型微利企业”填报1.纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。2.本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。3.上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否”。4.纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是”或“否”。本栏次为必填项目，不符合小型微利企业条件的，选择“否”。三、小微企业所得税——纳税申报32第2行“一、符合条件的小型微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。享受减低税率政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×15%的积；同时填写本表第3行“减半征税”。《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”的纳税人，除享受《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》（附表1）中“所得减免”或者本表其他减免税政策之外，不得放弃享受小型微利企业所得税优惠政策。三、小微企业所得税——纳税申报33第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。享受减低税率政策的，本行填写本表第11行或第14行×5%的积。享受减半征税政策的，本行填写本表第11行或第14行×15%的积；同时填写第18行“减半征税”。三、小微企业所得税——纳税申报34年度申报时填写小型微利企业相关指标，本栏次为必填项目。（1）“所属行业”：填写“工业”或者“其他”。工业企业包括：采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业；除工业以外的行业填写“其他”。（2）“从业人数”：指与企业建立劳动关系的职工人数，以及企业接受劳务派遣用工人数之和。从业人数填报纳税人全年季度平均从业人数，具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均从业人数=全年各季度平均值之和÷4（3）“资产总额”：填报纳税人全年季度资产总额平均数，计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。（4）“国家限制和禁止行业”：纳税人从事国家限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。目录：35小微企业定义小微企业增值税税收优惠小微企业所得税税收优惠固定资产加速折旧优惠自我分析重点行业其他行业十大行业小型微利企业普遍适用以下述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。十大行业六大行业轻工纺织机械汽车2014.1.1后新购进或自行建造的设备持有的固定资产购买时间普通固定资产2014.1.1后新购进+自行建造+P≤5000一次扣除缩短年限法加速折旧法双倍余额递减法或年数总和法专用研发设备2014.1.1后+专用于研发+P≤100W一次扣除P＞100W缩短年限法加速折旧法（用途）重点行业加速折旧方法如何选择自行选择一次性扣除缩短年限法加速折旧法纳税人可自行选择采用加速折旧方法，一经选择，一般不得变更。双倍余额递减法年数总和法总结：加速折旧新政重点行业2014.1.1固定资产缩短年限/加速折旧重点行业中的小微2014.1.1研发和生产共用的仪器、设备≤100万一次性扣除＞100万缩短年限/加速折旧所有行业2014.1.1专门用于研发的仪器、设备≤100万一次性扣除＞100万缩短年限/加速折旧已持有固定资产5000元以下折余部分一次性扣除第二步：学会填表什么情况填表怎么正确填表案例分析第一篇：什么情况下填表？填表前须知：享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策填写此表。如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。第二篇：正确填表预缴申报年度申报无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。季度预缴申报表固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）行列填报六大行业按照本公告规定确定的六大行业，分别填报本表第2行至第7行。第8行“其他行业研发设备”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业之外的其他企业填写。允许一次性扣除的固定资产,按照单位价值不超过100万元的研发仪器、设备等和单位价值不超过5000元的情况，分别填写。小微企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次扣除，同时填写本表第10行、第11行。一致会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。不一致税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。税法、会计方法上的不同处理会计税法不一致会计税法一致第三篇：案例分析单价低于5000元固定资产六大行业混合某企业2015年3月购入一电子设备单价4800元，预计使用年限为3年，无残值，适用一次性扣除的加速折旧规定。案例一：（1）会计上按直线法进行折旧，每季度计提折旧400元，于2015年二季度申报时享受优惠政策进行了一次性扣除。本期填报如下：单价低于5000元固定资产（2）会计上与税收规定一致，也采取一次性扣除，则填报情况5253案例二：六大行业填报案例（以专用设备制造业为例）某专用设备制造业企业，2015年3月份购入机器设