2021-2022年江西省九江市注册会计审计模拟考试(含答案)

2021-2022年江西省九江市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

A.应当为2013年4月1日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2012年12月31日

D.应当为2013年4月1日以后

2.下列事项中违反《中国注册会计师职业道德守则》规定的是（）。

A.项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，不承担管理层职责

B.项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持

C.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务

D.项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任

3.下列有关了解内部控制的表述中，正确的是（）。

A.在了解内部控制时，注册会计师应评价相关控制的设计情况。并确定其是否得到一贯执行

B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与非财务报表相关的内部控制

C.小型被审计单位通常没有正式的内部控制，注册会计师通常无须对其内部控制进行了解

D.执行穿行测试，可以确定相关控制活动是否得到执行

4.根据下文，回答第11～13题。

在审计畅达公司2007年度财务报表的投资业务时，注册会计师张怡需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。

第

11

题

审计畅达公司的投资业务时，对于下列（）投资业务，注册会计师张怡可能无须向金融机构发函询证。

A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资D.可供出售金融资产

5.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，了解到甲公司因特殊情况需要坐支现金的均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支现金的是（）。

A.甲公司董事长B.甲公司财务总监C.甲公司开户银行D.甲公司内部审计部门

6.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（）。

A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会汁师审核并亲自寄发

B.应收账款询证函仅为复核账目之用，并非催款结算

C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，应采用消极式函证的方式

D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

7.

下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是()。

A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内

C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内

D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

8.

在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。

A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性

9.注册会计师在某些审计领域需要利用专家的工作才能够获取充分适当的审计证据。以下选项中，不可能被认为是“专家”来源的是（）。

A.被审计单位公司员工

B.事务所的网络事务所的合伙人

C.事务所从外部聘请的个人或组织

D.事务所在会计领域具有专门技能、知识和经验的个人或组织

10.在考虑增加审计程序不可预见性的思路时，乙注册会计师可能不采纳的是（）。

A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

B.改变函证日期，把所函证的截止日期提前或者推迟

C.针对被审计单位的所有银行存款以积极式方式实施函证程序

D.采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同

11.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（）。

A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾

C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许

D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的

12.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（）。

A.征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通

B.在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性

C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本

13.治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，注册会计师应在书面沟通文件中声明的内容不包括（）。

A.书面沟通文件是为治理层的使用而编制

B.注册会计师对治理层和第三方承担责任

C.书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制

D.书面沟通文件不应被第三方依赖

14.在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括（）。

A.修改或增加审计工作底稿的具体理由

B.修改或增加的往来信件

C.复核审计工作底稿的时间和人员

D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员

15.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权

C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性

D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

16.按照资本保金的要求，企业不得用（）发放股利或投资分红。

A.当期利润B.留存收益C.未分配利润D.股本或原始投资

17.评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是（）。

A.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

B.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

C.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报

D.管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报

18.在确定与利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师不需要考虑的事项是（）

A.专家的工作在审计中的重要程度

B.与专家工作相关的事项的金额

C.与专家工作相关的事项的性质

D.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险

19.XYZ会计师事务所自2015年10月份开始已经连续4年委派审计项目合伙人老张审计甲上市公司财务报表。针对这一情形，以下陈述正确的是（）A.老张最多能够负责审计完甲公司2019年财务报表

B.老张不能负责审计甲公司2019年财务报表

C.ABC会计师事务所不能承接甲公司2019年财务报表审计

D.ABC会计师事务所必须改派其他审计项目合伙人负责审计甲公司2019年财务报表，否则不能承接该业务

20.A注册会计师在对生产与销售型甲公司2012年财务报表进行审计时，发现a产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解释说明中，与2012年的毛利率上升不相关的解释事项是()。

A.a产品的销售价格在2011年基础上上升20%

B.a产品的产量与2011年相比增长37%

C.a产品的销售收入占2012年营业收入的比例与2011年相比上升39%

D.a产品使用的主要原材料的价格与2011年相比下降10%

21.在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师不会采取的措施是（）。

A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

C.扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

D.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

22.注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

23.以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是（）。

A.在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

B.如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映

C.由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要

D.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险

24.下列各种情况，不需要进行全面财产清查的是（）。

A.更换仓库保管人员时B.单位主要负责人调离工作时C.企业股份改造时D.企业改变隶属关系时

25.关于影响设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险B.认定层次重大错报风险C.财务报表整体重要性水平D.认定层次实际执行的重要性水平

26.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目属于（）。

A.投资活动现金流B.经营活动现金流C.融资活动现金流D.利润分配现金流

27.下列选项中，不属于注册会计师考虑是否实施函证时应当考虑的因素的是（）

A.评估的认定层次重大错报风险B.被询证者对函证事项的了解C.函证程序针对的认定D.实施除函证外的其他审计程序

28.甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是()。

A.对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征

B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征

C.在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征

29.戊注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表，在对存货实施抽盘时，以下做法中，戊注册会计师选择正确的是（）。

A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

C.从乙公司存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性

D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

30.

第

7

题

A公司年初投资资本2000万元，预计今后每年可取得税后经营利润l000万元，每年净投资为零，加权平均资本成本为5%，则企业实体价值为（）万元。

A.20000B.18000C.600D.1800

31.注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的熏大错报风险相关的舞弊风险因素

B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易

C.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映

D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露

32.

第

9

题

当注册会计师将要第一次执行某项审计时，应该与前任注册会计师沟通。这是一个必要步骤，因为前任注册会计师可能向其提供信息有助于决定（）。

A.是否应该沿用前任注册会计师的工作

B.公司是否采取轮换注册会计师的政策

C.根据前任注册会计师的意见，公司的内部控制是否令人满意

D.是否应该接受该业务

33.下列关于专业服务委托的说法中，错误的是（）。

A.如果项目组不具备或不能获得恰当执行业务所必需的胜任能力，将因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响

B.在连续业务中，注册会计师应当定期评价是否继续保持该业务

C.如果客户要求注册会计师执行某些工作以作为对现任或前任注册会计师工作的补充，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响

D.在接受客户关系后，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响，并采取适当的防范措施消除不利影响

34.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

35.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。

A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险

B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险

C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险

D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险

36.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对甲公司存货跌价准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是（）。

A.a材料2012年12月31日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.b材料2012年12月31日已发生贬值，但困期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C.C材料2012年12月31日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.d材料2012年12月31日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

37.关于内部控制审计，下列说法中不正确的是（）

A.内部控制审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次

B.具体审计计划比总体审计策略更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围

C.计划这些审计程序，会随着具体审计计划的制定逐步深入，并贯穿于审计的整个过程

D.总体审计策略用对内控了解的成果，确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定

38.关于注册会计师向治理层和管理层通报内部控制缺陷，下列说法中错误的是()。

A.在确定是否识别出内部控制缺陷时，注册会计师可以就审计结果中的相关事实和情况与适当层级的管理层讨论

B.如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷

C.注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，通报可以采用口头或书面形式

D.在解释值得关注的内部控制缺陷的潜在影响时，注册会计师不需要将这些后果量化

39.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形不包括（）。

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D.选择恰当的点估计

40.下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是（）。

A.注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益

C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种审计服务

D.在审计报告涵盖的期间内，注册会计师兼任审计客户的董事

41.

下列有关鉴证业务风险的表述中错误的是()。

A.鉴证业务风险是在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性

B.鉴证业务风险包括鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险

C.有限保证的风险水平高于合理保证的风险水平

D.鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险

42.在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

15

题

N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公避开尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

43.第

18

题

永琳会计师事务所业务三部2005年年末接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是（）。

A.对A公司会计政策的选择和运用提供建议

B.对B公司的预测性财务信息进行审核

C.对C药厂的某药品的治愈率出具报告

D.对D公司2005年的财务报表进行审阅

44.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列不属于经营方面的考虑的是（）

A.失去主要市场和主要供应商B.管理层计划清算被审计单位C.无法履行借款合同的条款D.出现用工困难

45.下列各项中，不属于预防性控制的是（）

A.计算机自动生产收货报告，同时更新采购档案

B.销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定

C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

D.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查调节项目

46.下列各项中，注册会计师在与治理层沟通时，需要特别保持职业谨慎，以避免损害审计的有效性的是（）

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.具体审计程序的性质和时间安排

C.管理层的诚信及专业胜任能力

D.审计中对重要性概念的运用

47.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

48.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，下列审计报告中，不属于非标准审计报告的是（）。

A.否定意见的审计报告

B.带强调事项段的无保留意见审计报告

C.无法表示意见的审计报告

D.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告

49.关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠

D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

50.在实质性程序中运用审计抽样时，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素不包括（）。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险

D.可接受的误拒风险水平

二、多选题(30题)51.关于审计的含义，以下理解中恰当的有（）

A.审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的质量

B.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性

C.注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达

D.审计可以用来有效满足那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者的需求

52.以下属于导致审计固有局限的原因有（）

A.注册会计师据以得出结论和形成的审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的

B.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

C.注册会计师没有被授予特定的法律权利（如搜查权），而这种权利对调查是必要的

D.涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊

53.在计划内部控制审计工作时，下列做法正确的有（）。

A.注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制

B.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，表明该领域内部控制不可靠，注册会计师应给予该领域的审计关注就越少

C.注册会计师需要评估是否利用他人的工作以及利用的程度，以减少可能本应由注册会计师执行的工作

D.与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越高

54.

非常规交易是指金额或性质异常而不经常发生的交易。由于非常规交易具有()特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。

A.管理层更多地介入会计处理

B.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

C.复杂的计算或会计处理方法

D.数据收集和处理涉及更多的人工成分

55.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素中恰当的有（）

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容可以简化

C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响

D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础

56.以下有关审计证据充分性与适当性的说法中，正确的有（）。

A.设计合理、执行有效的内部控制有助于提高审计证据的相关性

B.相关且可靠的审汁证据有助于降低审计证据充分性的数量界限

C.测试自动化控制比测试人工控制所需的审计证据数量更低

D.使用实质性分析程序比细节测试获取的审计证据的相关性更低

57.下列各种凭证属于外来原始凭证的有（）。

A.银行转来的结算凭据B.出差人员填制的差旅费报销单C.仓库保管员填制的收料单据D.购买外单位原材料收到的发货票

58.在实施审计的过程中，注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的内容有()。

A.内部审计的客观性

B.内部审计人员的专业胜任能力

C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

59.<4>、注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有（）。

A.为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行

B.对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序

C.某一组成部分不重要，集团项目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估

D.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿

60.甲公司注册资本总额为500万元，收到乙公司投入的现金120万元，在原注册资本中占20％的份额，甲公司进行账务处理时，涉及的科目有()。

A.银行存款B.实收资本(或股本)C.资本公积D.盈余公积

61.下列各项中，会影响审计工作底稿的格式、内容和范围的有（）

A.已获取的审计证据的重要程度B.拟实施审计程序的性质C.审计方法的选择D.识别出的例外事项的性质和范围

62.ABC会计师事务所在制订事务所质量控制制度草稿时，针对相关服务业务提出以下结论，请你代为作出判断。

第

31

题

注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括（）。

A.执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须遵守独立性

B.执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证

C.执行商定程序通常以消极方式提交报告，执行鉴证业务通常以积极方式提交报告

D.执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序

63.为证实被审计单位是否存在虚报收入的错误，注册会计师拟实施的下列审计程序中，不存在审计缺陷的有（）

A.将发生认定列为重点测试目标

B.由营业收入明细账追查至发运凭证

C.取消针对完整性认定的审计程序

D.从发运凭证追查至营业收入明细账

64.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现缺陷的影响，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务检查工作的人员有()。

A.其他会计师事务所执行业务检查的人员B.参与业务执行的人员C.未参与业务的项目合伙人D.项目质量控制复核的人员

65.ABC会计师事务所接受委托，审计丙公司2018年度的财务报表，下列未违反独立性原则的有（）A.鉴证小组成员乙注册会计师的母亲是丙公司的董事

B.ABC事务所高级管理人员三年前（非鉴证小组成员）曾经是丙公司的法律顾问

C.鉴证小组成员甲注册会计师的表姐拥有丙公司的200股普通股，每股市值1元

D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学，而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长

66.U会计师事务所在考虑以投标方式接替前任注册会计师，为消除因客户变更委托对职业道德产生的不利影响，采取的措施恰当的有（）

A.在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通

B.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况

C.要求管理层与前任注册会计师沟通，提供给后任书面沟通记录

D.从其他渠道获取必要的信息

67.注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有（）。

A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

68.下列关于审计档案的保管期限的说法，正确的有()。

A.对于永久性档案，应当永久保存

B.对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年

C.对于最低保存年限届满的审计档案，会计师事务所不可以决定将其销毁

D.对于最低保存年限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。但在销毁之前，应当按规定履行必要的手续

69.注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括()。

A.检查内部审计人员已经检查过的项目

B.检查其他类似项目

C.观察内部审计人员正在实施的程序

D.重新执行内部审计人员已经执行过的程序

70.下列关于集团公司组成部分重要性的说法中，正确的有（）

A.集团项目组在制定组成部分总体审计策略时，需要确定组成部分的重要性

B.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配方式分配给各组成部分的财务报表

D.各个组成郜分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

71.

第

19

题

注册会计师执行的下列审核程序恰当的有（）。

A.注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据

B.对于(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据

C.对于(3)项假设，注册会计师需获取支持性证据

D.注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致

72.后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在前任注册会计师未发现的重大错报，下列做法中，不正确的选项有（）。

A.后任注册会计师可以直接告知前任注册会计师

B.必要时，后任注册会计师可直接安排三方会谈，三方包括前任注册会计师、后任注册会计师、被审计单位

C.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当解除业务约定

D.后任注册会计师如果对解决问题的方案不满意，可以考虑咨询法律意见

73.会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，TN情形中，可能损害独立性的有()。

A.审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员

B.与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工

C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往

D.接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

74.ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。

第

22

题

若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有（）。

A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映

B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露，不必考虑被审计单位是否同意予以披露

C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于商业机密，就不应对外披露

D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告

75.在完成审计工作、形成审计结论时对审计工作底稿进行项目质量控制复核，以下说法正确的有（）

A.项目质量控制复核是在签发审计报告前对审计工作底稿进行的独立复核，是会计师事务所对审计工作结果实施的最后质量控制

B.项目质量控制复核不减轻项目合伙人的责任，也不能替代项目合伙人的责任

C.项目质量控制复核应当在出具审计报告前实施

D.项目质量控制复核能够消除财务报表的所有重大错报，最大限度保证会计师事务所的审计质量

76.

第

29

题

下列有关收入审计的结论中，恰当的有（）。

A.委托癸公司代销商品成本400万元，售价480万元，合同规定除产品质量原因外，癸公司不得退货；建议子公司全部确认为当期收入

B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，子公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入

C.含在商品售价内五年的服务费，子公司全部确认为收入，建议其调整，分期确认收入

D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告年度销售商品，建议其调整报告年度的收入、成本等相关项目

77.

第

14

题

下列有关标准成本中心的说法中，正确的是（）。

A.不对生产能力的利用程度负责

B.不进行设备购置决策

C.不对固定成本差异负责

D.任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心。

78.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序

79.计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（）。

A.对重要性水平的调篷

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

80.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。

A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

三、判断题(3题)81.第

31

题

在查明存货的实物报废记录后，郑某直接向凯达股份公司函证了这一业务，回函的结果是凯达公司从永科公司购买了该批存货价值数万元，现在该批存货凯达公司已经处理，虽然注册会计师认为可能存在隐瞒销售或处理价格不当的情况，但考虑到凯达公司已回函确认，对此郑某出具了无保留意见的审计报告（）

A.是B.否

82.

第

30

题

亏损额大于折旧额的企业很难维持其自身的现金流转，其积极的出路是寻找盘进企业，以降低其税负。（）

A.是B.否

83.

只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。相关资料如下：

资料一：经过领导层集体研究，确立了下列质量控制制度：

(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。

(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。

(3)为了防范关系密切产生不利影响，会计师事务所决定每5年轮换一次项目合伙人。

(4)为了保证项目质量控制复核人员的客观性。由项目合伙人挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。

(5)对上市公司财务报表审计工作底稿必须在审计报告日后60天之内归档，对小企业财务报表审计工作底稿的归档期限不应超过90天。

(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果如对以实施监控的描述、实施监控程序得出的结论，以及发现的某项具体业务的缺陷等，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。

资料二：因为委托时间滞后，A和B注册会计师无法对期初存货实施监盘，仅对本期存货实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。

资料三：在对应收账款进行审计时，注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序，相关事项如下：

(1)为测试2011年度应收账款的真实性，将2011年应收账款明细账中的所有项目定义为总体，将客户明细账余额定义为抽样单元。

(2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不作账务处理和串户登记等。

(3)注册会计师计算了各客户应收账款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

(4)注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，于是决定采用比率估计抽样。

(5)注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为l00万元，低于可容忍错报l20万元，于是决定接受应收账款总体。

要求：

(1)针对资料一事项(1)至事项(6)，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。

(3)针对资料三事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

85.X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。

YH公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。YH公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，YH公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

(2)YH公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是YH公司的网络培训授课老师。

(3)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了YH公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对YH公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2013年度财务报表。

(4)YH公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为YH公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，YH公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：

(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?并简要说明理由。

(2)针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

86.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的会计估计在2013年度的结果。(2)甲公司当年发生固定资产弃置费用300万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出区间为350万元至650万元，据此认为预计负债存在。(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.B书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A、D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。

2.B在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

3.D选项A，对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试；选项B，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制；选项C，了解内部控制是必须的程序。

4.C对于长期股权投资，注册会计师应当向被投资单位函证。

5.C选项C恰当。根据现金管理规定，企业一般不能直接坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应事先获得开户银行审查批准。

6.C采用消极式函证，需要同时满足四个条件，选项C仅仪满足一个条件就采用消极式函证，因此选项C不正确。

7.A如果注册会计师完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

8.D注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。参考教材P136。

9.D选项D不恰当。根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工)，也可能是会计师事务所外部专家。

10.C[答案]C

[解析]选项C，对银行存款的函证程序是必须的，而且函证程序采用积极方式，故选项C属于正常的思路，不属于增加审计程序不可预见性的思路。

11.C选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表(如相关)无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

12.D如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客户同意与前任汪册会计师沟通；②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；

③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

13.B在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制：①书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；②注册会计师对第三方不承担责任；③书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

14.B对修改或增加后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即具体理由(选项A)，增加或修改的人员和时间以及复核的人员或时间(选项C、D)。对于选项B的往来信件不作为记录的内容，而是审计工作底稿附件。

15.D在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单，与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项B中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。

16.D根据资本保金的要求，企业不得用股本或原始投资发放股利或投资分红．其余三项均可。

17.B当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

18.B选项A、C、D均属于利用专家工作时应考虑的事项；

选项B，与专家工工作相关的事项的金额，并不能决定相关审计程序的性质、时间安排和范围。

综上，本题应选B。

在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项：①与专家工作相关的性质；②与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；③专家的工作在审计中的重要程度；④注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；⑤专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

19.A选项C、D错误，会计师事务所最长不超过5年委派同一名关键审计合伙人执行某一客户的审计业务，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响，ABC事务所可以承接该审计业务；

选项A正确，选项B错误，老张最多还能够负责审计到2019年，一年后ABC事务所仍然可以承接甲公司财务报表审计，但需要轮换审计项目合伙人。

综上，本题应选A。

20.C选项C不恰当。a产品的销售收入占全年营业收入的比例上升39％与该产品毛利率无关。导致a产品毛利率上升或下降的因素有该产品的销售价格(即选项A)；该产品的产量增加(即选项B，产量增加，导致单位产品负担的固定成本下降，即单位产品成本下降，所以毛利率上升)；该产品的单位成本(比如原材料价格)下降(即选项D)。

21.C选项C是针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

22.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

23.B选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被宙计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。

24.A【考点】财产清查的方法【解析】全面财产清查是指对全部财产进行盘点和核对。一般来说，在以下情况下，需要进行全面清查：(1)企业编制年度会计报告前;(2)单位撤销、分立、合并或改变隶属关系;(3)中外合资、国内联营;(4)开展清产核资;(5)单位主要负责人调离工作。因此A选项不符合题意。

25.B选项B正确。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。

26.C筹资活动产生的现金流量：

(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

(3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目．反映企业除上述(1)至(4)项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金．金额较大的应当单

独列示．

27.B选项A、C、D，属于注册会计师在确定是否实施函证时应当考虑的因素；

选项B，属于注册会计师在确定是否实施函证时可以考虑的因素。

综上，本题应选B。

28.B对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

29.A选项A，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；选项B，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告之于乙公司；选项C，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围．不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。

30.A方法一：每年经济利润=l000-2000×5%=900(万元)经济利润现值2900/5%=l8000(万元)，企业实体价值=2000+18000=20000(万元)；方法二：每年的实体现金流量=每年的税后经营利润-本期净投资=l000-0=1000(万元)，企业实体价值=1000/5%=20000(万元)。

31.A选项A不恰当。如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师仍然需要充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。

32.D承接业务之前的沟通主要是分析审计风险，决定是否承接该业务，选项C是承接业务之后应考虑的事项。

33.DD错误，在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。

34.D注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，课件免费分享加群284527037注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。依据：审计准则第1231号应用指南第56段。【知识点】实质性程序的时间

35.D选项D不恰当。审计风险=重大错报风险×检查风险=控制风险×固有风险×检查风险。

36.D选项D恰当。根据《存货企业会计准则第1号—存货》规定。当已毁损存货无使用价值时企业应将其账而余额全部转入当期损益。

37.D选项A、B表述正确，选项D表述不正确，总体审计策略用来总结计划阶段的成果，确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定；具体审计计划包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围，比总体审计策略更加详细；

选项C表述正确，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

综上，本题应选D。

38.C注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

39.D与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

40.D如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

41.B解析：鉴证业务风险不包括“鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误的发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险”。

42.B根据教材中313页的解释：585000+100000-50000=635000元

评价：题目中所给的是银行对账单余额为585000元，也就是银行的金额，所以我们应该在此基础上加上银行没有入账的金额，即加上银行应该加上、银行应该减去的金额就是银行存款日记账余额，所以是585000+100000-50000=635000元。对于“35000、25000”是银行已经作过账了，即在585000中包括了，所以不能再考虑了。

43.A参见教材P15。

44.C选项A、B、D，失去主要市场、主要供应商，被审计单位清算，用工困难均属于经营方面的考虑；

选项C，属于财务方面的考虑。

综上，本题应选C。

45.D选项A、B、C属于预防性控制，

选项D，定期编制银行存款余额调节表，属于检查性控制。

综上，本题应选D。

46.B选项A、D中内容都是准则要求沟通的；

选项B，在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性；

选项C，当治理层全部参与管理时，选项C中内容可能是不适当的，但不至于影响审计的有效性。

综上，本题应选B。

47.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

48.D非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。选项D，属于标准审计报告。

49.C选项C不恰当，注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

50.D在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：①注册会计师愿意接受的审计风险水平；②评估的重大错报风险水平；③针对同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。

51.ABCD选项A，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议；

选项B，合理保证是一种高水平保证，由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证；

选项C，审计的最终产品是审计报告；

选项D，审计的用户是财务报表的预期使用者。

综上，本题应选ABCD。

52.BCD选项A，由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。选项A不是导致审计固有局限的原因，而是审计固有局限导致的结果；

选项B、C、D表述均正确。

综上，本题应选BCD。

53.AC[答案]AC

[解析]选项B，内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师给予该领域的审计关注应越多；选项D，与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越低，注册会计师就需要更多地对该项控制亲自进行测试。

54.ACD解析：选项B属于与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因。

55.ACD选项A恰当，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿；

选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿需要记录的内容需要更多；

选项C恰当，注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录；

选项D恰当，在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础，此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础及该事项的结论。

综上，本题应选ACD。

56.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相关性”应改为“可靠性”。

57.AD外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

58.ABCD

59.ABD【正确答案】：ABD

【答案解析】：某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

60.ABC本题考核接受现金投资的会计处理。甲公司应做的账务处理为：

借：银行存款120

贷：实收资本(或股本)100

资本公积20

61.ABCD选项A恰当，注册会计师可能会区分不同的审计证据进行有选择性的记录；

选项B恰当，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计证据；

选项C恰当，例如，使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同；

选项D恰当，如果例外事项构成错报，注册会计师可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大不同。

综上，本题应选ABCD。

62.AB执行商定程序提交的报告不提供任何程度的保证，不存在消极方式或积极方式的问题；执行商定程序可能执行审计程序中的任何一种，具体取决于商定的结果。

63.ABC选项A、B、C符合题意，防止多报收入时，应当实施逆向追查以证实发生认定，无须对完整性目标进行测试；

选项D不符合题意，是应对低估收入的审计程序，追查方向不对，属于严重的审计缺陷。

综上，本题应选ABC。

64.BDBD【解析】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

65.BCD如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

选项A，项目组成员的目前是其主要近亲属，并且担任审计客户的董事，违反独立性原则；

选项B，高级管理人员是审计客户的法律顾问，并且是三年前，已经度过冷却期，不违反独立性原则；

选项C、D，表姐及大学校友均非主要近亲属，不违反独立性原则。

综上，本题应选BCD。

66.ABD选项A、B、D，属于在发生客户变更时，注册会计师应当采取的防范措施；

选项C，由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，而不是管理层与前任沟通。

综上，本题应选ABD。

67.ABCDABCD四个选项的情形均可以在意见段后增加其他事项段。

68.ABD对于最低保存年限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。但在销毁之前，应当按规定履行必要的手续，对将要销毁的审计档案做最后一次检查，然后报主任会计师或所长批准。

69.ABC选项D，其成本比较高，不是主要实施的审计程序。

70.ABD选项A正确，拟对集团财务报表实施审计，确定重要性是必要的程序；

选项B正确，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性将至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；

选项C不正确，选项D正确，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

综上，本题应选ABD。

71.ACD对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据。

72.ABCABC

【答案解析】：在题干的前提下，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；三方会谈应当由被审计单位安排；如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

73.BCD选项A不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。

74.AD选项A若被审计单位同意对外披露，贝蛀册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对应当对外披露的信息不予以披露的借口，所