税务初任培训：国际税收完整版

国

际

税

收2017/10/2312017/10/232第一节

国际税收概论一、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家的政府，对跨国纳税人行使各自征税权力形成的税收分配关系。2017/10/233其包含三重含义：（一）国家与国家之间的税收分配关系。（二）国际税收不能脱离跨国纳税人这个关键因素。（三）国际税收不能脱离国家税收而单独存在，只是国家税收在国际范围内的运用。二、国际税收的产生发展2017/10/234（一）

国际税收的产生国际税收的产生和存在，是在国家税收存在的基础上，由下列两个前提条件共同决定的：跨国所得的大量形成；世界各国所得税普遍推行。国际税收产生的经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化国际税收产生的直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税2017/10/2352017/10/236（二）国际税收的发展1、国际税收竞争，加强税收协调与合作；2、区域税收协调；3、国际征管合作；4、电子商务发展第二节

税收管辖权根据国际法，任何一个独立的国家都拥有其基本的主权，包括：独立权、平等权、自卫权、管辖权等。管辖权是一个主权国家所拥有的对其管辖范围内的一切人与物进行管理、约束和依据本国法律进行裁决的权利。2017/10/237一、税收管辖权及其确立原则(一)税收管辖权的概念税收管辖权是指国家在征税方面所拥有的权力。在征税方面行使权力完全自主，在处理本国税务时不受外来干涉和控制。2017/10/238（二）税收管辖权确立原则1.属地原则:

是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。按照属地原则，一国政府只对纳税人来自本国境内的收入或在本国境内从事的经济活动依照本国税法规定征税。地域税收管辖权2017/10/2392.属人原则以是否拥有本国国籍或是否为本国居民为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。按照属人原则，一国政府只对本国公民或居民取得的所得或财产行使课税权力。居民税收管辖权公民税收管辖权2017/10/23102017/10/2311（三）税收管辖权类型1.

地域税收管辖权——按属地原则确立的。国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有。也称收入来源地管辖权。2.居民（或公民）税收管辖权——按属人原则确立的。国家有权对本国居民（或公民）取得的所有收入和所有财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家。居民（或公民）身份如何确定？2017/10/23122017/10/2313二、税收管辖权的行使（一）选择地域管辖权的国家和地区乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、玻利维亚、委内瑞拉、马拉维、沙特阿拉伯、塞舌尔、加纳、新加坡、马耳他、埃塞俄比亚和我国香港特别行政区等。法国、巴西只对公司所得实行地域管辖权，而对个人所得税则实行双重管辖权。单独选择居民管辖权的国家目前尚未发现家以外，美国、英国、日本、中国和印度等大多数国家都选择了双重税收管辖权。（二）选择双重管辖权的国家和地区除了选择地域管辖权的国还行使公民管辖权发达国家侧重于居民管辖权发展中国家侧重于地域管辖权2017/10/231420172017/10/23/10/23三、居民身份的确认标准15自然人居民身份住所标准法人居民身份居留时间标准居所标准总 登机 记构 注标 册准 标准管理中心标准选举权标准住久纳定纳场一所性税时税所定和人间人时习拥居期惯有留居性永一留云南财经大学-政管学院-

李蕾自然人居民身份冲突的协调一个自然人有没有可能同时被两个国家同时认定为税收居民呢？有永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍所在地主管当局协商2017/10/2316法人居民身份冲突的协调管理机构所在地总机构所在地经济上联系最密切国家注册地主管当局协商2017/10/23172017/10/2318四、所得来源地的判断标准判定经营所得的来源地的主要标准：常设机构标准大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。如果非居民公司在本国设有常设机构，并且通过该常设机构取得经营所得，那么就可以判定这笔经营所得来自于本国，本国就可以对这笔所得征税。2）交易地点标准2017/10/2319（二）劳务所得劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。独立劳务和非独立劳务的情况不同。独立劳务：固定基地所在地（医务所、事务所）非独立劳务：劳务提供的地点劳务所得支付地标准即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。劳务合同签订地标准

即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、薪金）的来源地。2017/10/2320（三）各种投资所得1、股息一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。2、利息以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准；以用于支付债务利息的所得之来源地为标准3、特许权使用费特许权的使用地为特许权使用费的来源地；特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。4、租金所得租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。2017/10/2321（四）财产所得不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。动产销售或转让地，转让者居住地，被转让动产所在地等。2017/10/2322第三节

国际双重征税及其消除一、国际重复征税的产生管辖权的重叠2017/10/2323（二）国际重复征税的消极影响加重纳税人辅负担违反税收的公平原则3阻碍国际经济发展国家间税收摩擦国际避税二、国际重复征税的消除方法★★1.免税法：是指居住国政府在确定本国居民的应纳税额时，将其在非居住国取得的收入从总所得中扣除，不予计税。又称豁免法。=×应纳居住国所得税额居住国所得居住国税率该方法承认地域管辖权的独占地位，这意味着居住国政府完全放弃对其居民来自国外所得征税的权力。2017/10/2324在实行累进税率的国家，免税法有两种做法：（1）全额免税法：是指居住国政府对其居民来自于国外的所得全部免予征税，只对其国内所得征税。计算公式如下：应纳居住国所得税=居住国所得×居住国税率该做法对居住国政府的财政损失较多，所以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚及部分拉美国家采用全额免税法。2017/10/2325（2）累进免税法：是指居住国政府对其居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。其计算公式如下：全部所得应纳居住国所得税

（全部所得

本国税率）

国内所得2017/10/2326云南财经大学-政管学院-

李蕾2017/10/2327免税法计算比较甲国某居民在某一纳税年度，来自甲国所得10万元，来自乙国所得10万元。甲国个人所得税税率为4级超额累进税率，即所得额在5万元（含）以下的，适用税率为5%；在5万元~15万元的部分，适用税率为10%；在15万元~30万元的部分，适用税率为15%；在30万元以上的，适用税率为20%。乙国的税率为15%的比例税率。2017/10/2328（1）若甲国采取全额免税法，计算该居民在甲国的应纳税额。计算如下：a.应纳税所得额=境内所得=10（万元）b.应纳税额=

5

×5%+（10

-5）×10%=0.25+0.5=

0.75（万元）2017/10/2329（2）若甲国采取累进免税法，计算该居民在甲国的应纳税额。计算如下：应纳税额=

［5

×5%+（15

-5）×10%+（20-15）×15%

］×10÷（10+10）=（0.25+1+0.75）×0.5=1（万元）可见，采取累进免税法，甲国可多征税0.25万元。2017/10/2330结论全额免税法是对本国居民的境外所得完全放弃课税权，累进免税法则是对本国居民的境外所得有保留地放弃课税权。实行累进免税法，纳税人的税负要高于实行全额免税的税负，反映了居住国政府对本国居民的国外所得有保留地放弃征税权力，也体现了居住国对有关国家的地域税收管辖权仅承认其优先地位，而非独占地位的原则。因此，目前实行免税法的国家主要采用累进免税法。2017/10/23312.抵免法：是指居住国政府对其居民在国外取得的所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴纳的本国政府所得税款中抵扣。这是目前国际上广为通行的一种方法。抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。2017/10/2332（1）直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人的税收抵免。具体包括：①跨国自然人个人的所得税抵免②总公司与分公司之间的所得税抵免③母公司与子公司之间的预提所得税抵免（2）间接抵免法适用于由同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间的税收抵免，主要适用于母公司与子公司之间。母公司在国外拥有子公司，并持有子公司的股票、控制和操纵子公司。根据法律规定，母公司与其国外子公司分别为不同的经济实体，因而在税收上也成为两个不同的纳税主体。2017/10/2333（3）直接抵免的计算方法1.计算公式为：×－应纳居住国＝所得税全部所得居住国税率允许抵免额2017/10/23342.允许抵免额是居住国政府按照本国税法规定计算的、允许居民纳税人抵免国外已纳所得税的最高额，也称抵免限额。其计算公式为：如果居住国所得税采用累进税率：全部所得允许抵免额

(全部所得

居住国税率)

非居住国所得2017/10/2335云南财经大学-政管学院-

李蕾2017/10/2336如果居住国所得税采用比例税率允许抵免额=非居住国所得×居住国税率非居住国所得税额=非居住国所得×非居住国税率————————————————比较两式，有以下三种情况：①居住国税率=非居住国税率时允许抵免额=已纳非居住国所得税额居住国政府对境外税收给予全部抵免，税收抵免相当于税收豁免，称为全额抵免。2017/10/2337②当居住国税率＜非居住国税率时允许抵免额＜非居住国所得税额居住国政府只允许按允许抵免额抵免，称为普通抵免。 （说明）注意：对于纳税人在国外已纳的税款大于本国抵免限额的差额——超限抵免额的处理，各国有不同的规定。（1）美国、加拿大和日本等国规定，纳税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后某年度的实际抵免额。2017/10/23382017/10/2339③当居住国税率＞非居住国税率时允许抵免额＞非居住国所得税额居住国政府对境外税收给予全部抵免，并按照较高的本国税率补征其差额，称补足差额抵免。2017/10/2340抵免法计算题某企业2011年取得境内应税所得700万元，其在A国的分公司取得的应税所得为100万元，且在A国已缴纳所得税为25万元。如果本国实行抵免法，企业所得税税率为25%，计算该企业实际应纳所得税为多少？2017/10/2341计算如下：抵免限额=非居住国所得×居住国税率=100×25%=25万元∵抵免限额=在A国已纳税款=25万元∴全额抵免应缴纳所得税=全部所得×居住国税率－抵免限额=（700+100）×25%

－25=175万元2017/10/2342若其境外所得在A国已缴纳所得税为30万元。该企业实际应纳所得税为多少？【计算】（1）抵免限额=

100×25%=25万元（2）∵抵免限额＜在A国已纳税款∴抵免限额=25万元，普通抵免（3）应纳所得税=（700+100）×25%

-25=175万元2017/10/23433.

税收饶让抵免税收饶让也称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在国外得到优惠的那部分所得税，视同已经缴纳，同样给予抵免，不再按本国税法规定的税率予以补征。注意：税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，而是居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。实行税收饶让有赖国与国之间的配合（税收协定）。2017/10/2344第四节

国际税收协定一、国际税收协定概述（一）国际税收协定及其法律地位国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。“国际税收条约”。2017/10/2345（二）主要范本1963年经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》（OECDMODELDoubleTaxationConventiononIncomeand

Capital），即《OECD协定范本》；1980年联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（UN

ModelDoubleTaxationbetween,DevelopedandDeveloping

Countries），即《UN协定范本》，2017/10/2346相同之处总体结构上基本一致重要差异《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订；《经合发组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合发组织成员国之间双边税收协定的签订。两个范本比较2017/10/2347二、国际税收协定的基本内容协定的适用范围基本用语的解释避免双重征税的具体规定特别规定等2017/10/2348三、我国缔结税收协定的情况2017年

105个,101个已生效基本采用联合国范本条文结构2017/10/2349四、国际税收情报交换与征管互助（一）国际情报交换情报交换是当前国际税收征管协助的主要形式，指缔约方税务机关之间交换涉税信息或开展税务检查合作，包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换、同期税务检查和境外税务检查。2017/10/2350（二）多边税收征管互助公约我国于2013年8月27日签署2015年7月1日批准，经《公约》保存方之一的经济合作与发展组织确认，《公约》将于2016年2月1日对我国生效，自2017年1月1日起执行。2017/10/2351（三）金融账户涉税信息自动交换标准（新增）2014年7月，在G20（Group

ofTwenty,

二十国集团）的委托下，发布了金融账户涉税信息自动交换标准（Standard

for

AutomaticExchangeof