税法案例分析第三章所得税法律制度

第三章所得税法案例分析〔一〕企业所得税1案例1：藏在假合同中的税款【案情介绍】不久前，河南省郑州市国税局稽查局接到了一封举报信，反映郑州市某保险公司虚假租赁汽车，多列支租赁费，从而偷逃企业所得税。稽查人员来到举报信所涉及的汽车经营公司。通过检查上百本的发票，稽查人员发现，该公司开给某保险公司汽车销售发票十余份，证实某保险公司确实从该公司购置过汽车。根据举报内容，以及从该汽车经营公司查到的线索，稽查人员将检查重点放在保险公司“固定资产〞和“经营费用〞两个科目上。稽查人员查阅了固定资产账簿，未发现有汽车购置费用列入，而在其“经营费用〞下属的十几个工程中，租赁费用的数额较大，情况有些异常。稽查人员随即让某保险公司提供经营费用账簿。通过对凭证的检查，果然发现有两张凭证分别列支汽车租赁费397万多元和30万元，而且，凭证反面附有某保险公司向该汽车公司付款的转账支票。单从账簿和资料看，某保险公司没有丝毫问题。难道举报不实？2案例1：藏在假合同中的税款【案情介绍】稽查人员决定再回汽车公司检查。稽查人员首先观察了这家汽车经营公司的税务登记证，在经营范围一栏，没有发现汽车租赁工程。稽查人员又询问了该公司的财务人员和业务人员，结果也证实，该公司从未开展过租赁业务。但是，在该公司的“销售明细账〞中，稽查人员却查到了某保险公司共从汽车经营公司处购置58辆桑塔纳汽车，且支付的全部是购车款，而非租赁费的事实。那么，某保险公司怎么会有汽车租赁业务的全套正规手续呢？稽查人员通过询问汽车公司的知情人员，了解到汽车租赁合同是编造的。原来，某保险公司为了到达多冲减利润少缴所得税的目的，向汽车公司提出“造假〞要求。汽车公司销售人员认为，某保险公司的购车数量大，为了追求销售业绩、销售利润，在公司财务人员不知情的情况下，合谋编造了汽车租赁合同。随后，某保险公司用此份合同，骗取了汽车租赁发票金额达400多万元。并在账上堂而皇之地虚列400多万元的租赁费。3案例1：藏在假合同中的税款【法律问题】某保险公司应当补缴多少企业所得税税款？【涉及知识点】本案例涉及企业所得税计税依据确实定问题具体包括：资本性支出、租赁费的税前列支4案例1：藏在假合同中的税款【重点难点法条】?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。资本性支出是指纳税人购置、建造固定资产和对外投资的支出。第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。5案例1：藏在假合同中的税款【法律分析】该保险公司打着租赁汽车的名号，实际上是购置汽车。汽车属于保险公司生产经营所需的财产，属于公司的固定资产，购置汽车的行为按照税法规定属于资本性支出。税法规定，对于纳税人的资本性支出、无形资产受让、开发支出和开办费用，不允许直接作为本钱或费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，而应该采取分次计提折旧或分次摊销的方式在法定的年限内予以列支。应补缴所得税额为：〔397+30〕×25%=106.75万6案例1：藏在假合同中的税款【案例启示】税务检查步骤1、接到举报保险公司——检查与保险公司有业务往来的汽车经营公司，检查销售发票——确定保险公司的检查重点；2、检查保险公司“固定资产账簿〞和“经营费用〞科目发现异常；但检查相关凭证，却没有任何问题；3、再回汽车公司，检查税务登记证的经营范围一栏，并询问相关人员，并检查“销售明细账〞，核实仅销售而未租赁。4、企业将应在以后假设干年以折旧形式列支的费用作为租赁费在当期一次扣除而减少了当期所得税。

7案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】面对众多媒体侃侃而谈的上海巨人投资董事长史玉柱，在2001年以其著名的还债壮举引起全国关注。在荣膺该年十大经济年度人物时，他获得的评语是：从哪里跌倒就从哪里爬起，并完成了对企业家精神的定义：执著、诚信、勇于承担责任。正是在那一年里，史玉柱掌控的脑白金的生产企业，申报并成为高新技术企业，后来藉此获取的税收优惠及财政补贴总额高达一亿多元。1998年，“脑白金〞回到保健品市场，在生产环节，采用的是史玉柱驾轻就熟的OEM〔委托加工〕生产方式。在其OEM合作生产企业中，无锡华弘集团药业引起了他的注意。无锡华弘不仅是我国首批通过GMP认证的制药企业，而且拥有“双达芬〞、“双达林〞等国家级新药。2000年3月，上海健特生物科技公司和黄山康奇实业公司，共同收购了无锡华弘，并将其更名为无锡健特药业公司。对于这一段历史，史玉柱的表达是：“我们先是委托无锡的一个厂生产。在加工过程中，我们觉得也需要一个基地，慢慢付点现钱，也就接手这个工厂管理了。最后就把它盘下来了。〞8案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】这是自“脑白金〞问世至今唯一一家以资产收购形式，融入了“脑白金〞价值链的生产企业。在那一年，“脑白金〞逐渐凭借铺天盖地的广告翻开了市场，上海健特〔即“脑白金〞设在上海的全国总部〕当年实现销售约10亿元，税收1亿元。而无锡健特作为其唯一出资收购的生产基地，据说是“500多名工人分组作业，不间断地奋战在生产一线，每天15万瓶脑白金源源不断从流水线流出，每天十多辆大卡车昼夜兼程地奔向祖国的四面八方。〞2001年3月，就在史玉柱将无锡华弘“盘下来〞、大批量生产‘脑白金“的一年以后，无锡健特突然将原无锡华弘生产的“双达芬〞、“双达林〞、“比奇尔〞等3个国家级新药申报江苏省级高新技术产品。原来，无锡健特同时正在申报“江苏省高新技术企业〞。而按照规定，只有先拥有了高新技术产品，才能获评“高新技术企业〞。2001年10月18日，“双达芬〞等3个产品被江苏省科技厅认定为当年第二批高新技术产品，由此，仅仅在4天以后，无锡健特顺利获评“江苏省高新技术企业〞。9案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】在捧得这块金字招牌仅50天后，无锡健特据此赚得的第一笔实惠浮出水面：2001年12月12日，上市公司健特生物〔青岛健特生物投资股份，股票代码000416〕发布公告称：“我公司控股子公司无锡健特药业〔公司持有51％股份〕已经由江苏省科技厅认定为高新技术企业，并注册于国家级高新技术开发区———无锡新区。根据国家税法的有关规定，并经无锡市地方税务局核准，该公司2001年第四季度企业所得税减按15％的税率征收。此项优惠政策将对公司经营业绩产生积极的影响。〞也就是说，无锡健特无须再按33％的税率缴纳所得税。“健特生物〞2001年年报显示，在该年第四季度，无锡健特按15％所得税税率纳税后，实现净利润9526万元。据此推算，在此期间，无锡健特凭借“高新技术企业〞的招牌，得以少缴所得税2021万元。几乎就在同时，第二笔实惠叮当落袋。2002年1月16日，健特生物再次发布“重大事项公告〞，称：“鉴于公司控股子公司无锡健特药业作为高新技术企业对推动无锡市生物医药产业化开展做出了重大奉献〞，“无锡市滨湖区财政局锡滨财〔2001〕12号文批复，10案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】同意给予无锡健特药业财政补贴人民币1949．8万元，并计入该公司‘补贴收入’科目，由该公司享有和支配。无锡健特药业已于2001年12月份全部收到该笔财政补贴。此举将对公司2001年经营业绩产生一定的影响。〞2002年岁末，第三笔实惠再度做实。健特生物年报显示，2002年无锡健特按15％所得税税率纳税后，实现净利润1．943亿元。据此推算，该年无锡健特得以少缴所得税4114万元。又几乎是在同时，第四笔实惠如期而至。2003年1月16日，健特生物发布公告称：“控股子公司无锡健特药业作为国家重点开展和扶持领域的高新技术企业，对推动无锡市生物医药行业产业化开展做出了重大奉献，根据无锡市关于政府性扶持资金管理的有关精神，无锡市滨湖区财政局批复同意给予无锡健特药业财政补贴2702．218万元，并计入该公司财政补贴收入科目，由该公司享有和支配。无锡健特药业已于2002年12月底全部收到该笔财政补贴，这将对公司2002年经营业绩产生一定的影响。〞11案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】撇开“优惠税率〞题材和“财政补贴〞题材屡屡带来的巨大股市收益不谈，仅以上4笔合计，无锡健特获益于“高新技术企业〞招牌的直接收益高达1．0782亿元。4笔真金白银的实惠，笔笔都与“高新技术企业〞认定直接相关。无锡健特“高新技术企业〞是否经得起“考验〞时至2004年，上海健特已与无锡健特没有任何资产关系，但是当无锡健特面临质疑时，却是由上海健特来出面回应的。上海健特的解释是：根据规定，江苏省高新技术企业必须具备两个条件，一是拥有高新技术产品；二是高新技术产品的销售收入占总收入的70％以上。无锡健特在申报高新技术企业时，是以2000年1月－12月的销售收入作为基数，当时，“脑白金〞的销量还很小，而且无锡健特的出厂价很低，“脑白金〞在无锡健特2000年总销售收入中所占的比例还非常小。而当时无锡健特已拥有双达芬胶囊、双达林胶囊、比奇尔口嚼片3个省级高新技术产品，这3个药品在无锡健特2000年总销售收入中占70％以上。12案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】但据无锡健特公司网站〔该网站已于日前关闭。:///〕披露，2000年“双达芬〞产值为600万元，“双达林〞为1200万元，“比奇尔〞为2300万元，3项总计为4100万元，而无锡健特当年的总销售收入为9520万元，3个药品所占总销售收入比例仅为43％。远未到达70％的硬杠杠。进一步的证据显示，无锡健特申报、并通过“高新技术产品〞认定的“比奇尔〞“双达林〞两个药品也有问题。北京博泰康宁医药公司〔原名北京双优医药科技开展中心〕指证，“比奇尔〞是原“无锡华弘〞受“北京双优〞委托、协议加工的产品，北京双优拥有“比奇尔〞的知识产权。而按照无锡市科技局高新技术产业处处长的说法，企业申报的高新技术产品必须拥有清晰的知识产权，不能引起知识产权方面的纠纷。她特别强调：“你总不能偷人家东西来申报，是吧？〞江苏省药监局的资料检索显示，无锡健特报批的“双达林〞，药品名称是“双扑伪麻颗粒〞，剂型是“颗粒剂〞。13案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】而无锡健特通过了“高新技术产品〞认证的“双达林〞，药品名却是“双扑伪麻胶囊〞。江苏省药监局药品注册处的孔祥森表示，国家对药品生产的管理极为严格，药品“批准文号〞确定的是什么剂型，就只能生产什么剂型。如果有厂家报批的药号是“颗粒剂〞，实际生产的是“胶囊〞，应以生产假药论处。无锡健特在哪里？国家政策规定：“国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税。〞税务部门将这一条款简称为“双高〞标准。健特生物在其上市公司公告〔2001年12月13日“青岛健特重大资产重组进展情况公告〞〕中也清晰地回应了这一“双高〞标准，公告称：“无锡健特已于2001年10月被江苏省科技厅认定为高新技术企业并迁址注册于国家级高新技术产业开发区———无锡新区，根据国家税法的有关规定并经无锡市地方税务局的核准，该公司从2001年第四季度起，所得税按15％的税率征收。〞14案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】那么，无锡健特到底在哪里呢？无锡新区工商分局的检索显示，无锡健特的地址是“无锡新区锡南二路旺庄路北侧〞。然而记者实地探访，却发现那里竟是一片安静而略显杂乱、陈旧的居民区。向一名骑车经过的邮递员打听，他一脸茫然地答道：“我就是负责这一片的，从来没听说有这个厂呀！〞向水站的送水工询问，几个人也大摇其头：“没听说！〞驱车返回新区工商分局再查，一名姓陈的科长解释说，他听说过这家公司，公司总部在新区的旺庄路，工厂那么在滨湖区的太湖度假区。道别时，陈科长轻声说道：“别找了，你们是找不到的。〞脸上挂着暧昧的笑。在旺庄派出所，老警官沈浩明说：“我1983年就在这里工作了，从来没听说有个什么健特。〞几名警官在一堆资料里查了好一会，还是找不到无锡健特的蛛丝马迹。新区里找不到无锡健特，而滨湖区工商局档案检索显示：在无锡太湖国家旅游度假区南堤路88号，有一家无锡健特的分公司。15案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】记者赶到那里一看———气派的厂区，蓝顶的厂房，“无锡健特药业〞十个斗大的铜字赫然在墙，一辆辆满载货物的厢式货车不断从厂区驶出，当地老乡说：“对对对，这就是‘脑白金’的生产厂，从没搬过家！〞原来，无锡健特的生产厂区，从未离开过南堤路88号。只是在2001年12月5日，无锡健特鬼使神差般地前往新区重新注册；并于12月25日，将南堤路88号变更注册为无锡健特分公司的地址。如此一来，从未搬迁的无锡健特也就完成了所谓“迁址注册〞，并于当月，将该年第四季度的2021万元减免税款笑纳囊中。据无锡市滨湖区地方税务局副局长蒋平反映，无锡健特一直是在滨湖区缴税，执行的却是15％的税率。在无锡新区里根本不见踪影的无锡健特，何以能够让从未迁入新区的“分公司〞实实在在地享受到了总额达数千万元的减免税收？蒋平副局长一脸苦笑说：“真好玩。〞疑局在延续如果说2001年无锡健特的高新技术企业的认定存在疑问的话，那么在随后的几年中，这种疑问并没有消除。16案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】2001年，无锡健特年销售收入为2.96亿元，其中第四季度的脑白金销售收入为1.36亿元，也就是说，并不是“高新技术产品〞的“脑白金〞，至少占到无锡健特该年全年销售收入的45.9％。2002年，无锡健特全年销售收入为5亿元，而上半年的脑白金销售收入即达2.3亿元，占全年总收入的46％。2003年，无锡健特全年“脑白金〞销售收入至少在3.5亿元以上，所占全年总收入比重至少在50％以上。由上海健特出面做出的解释是：在2002年，脑白金已被认定为“青岛市高新技术产品〞，黄金伙伴已被定为“江苏省高新技术产品〞，因此无锡健特于2003年底、经复核认定为“江苏省高新技术企业〞顺理成章。然而翻开?江苏省高新技术企业复核调查表?，“填表说明〞却明确要求：“高新技术产品，指经省科技厅认定的高新技术产品。〞主产“脑白金〞的无锡健特，何以凭借一纸“市级高新技术产品〞认定就通过了江苏省科技厅的复核？17案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】谜底远未解开，但由于通过了这次复核，2003年无锡健特得以继续执行15％的所得税优惠税率，该年无锡健特实现净利润2.015亿元。然而这一次，捧回的招牌却已变得无足轻重了，因为无锡健特已打通了更为便捷的优惠之门：2003年3月3日，无锡健特同一位名叫BinYuan的美籍华人共同出资组建中外合作企业———无锡生物〔无锡健特生物工程公司〕，注册资本200万美元，其中无锡健特以现有局部设备出资150万美元，BinYuan先生出资50万美元。根据双方合同约定，BinYuan先生只收取年固定收益。公告称：无锡生物“主要生产非药类维生素片、脑白金胶囊、口服液等，该公司的组建是对双方优势资源的整合，通过引进国外先进的生产和管理技术，进一步提高产品质量，加强产品优势和竞争优势〞，最后公告说：“该公司还将享受国家税收优惠政策，对公司的开展极为有利。〞这里的国家税收优惠政策是指：外商投资企业〔含中外合资和合作企业〕可享受“免二减三‘的所得税征收政策———自获利年度起头两年所得税全免，后3年减半征收。18案例2：“脑白金〞税贴疑局【案情介绍】健特生物的年报显示，其“合并利润表〞是由各子公司相同工程的数据逐项汇总而成，也就是说，无锡健特实际缴纳的所得税金额，必然包含在健特生物“合并利润表／所得税〞一项的总额中。2003年健特生物年报的“合并利润表〞说明，该年健特生物的利润总额为1.777亿元，仅比2002年减少了4320万元，但所得税纳税金额却由2002年的3692万元，锐减为393万元，所得税纳税金额狂“缩〞90％！症结何在？健特生物年报说：“本公司所得税2003年较2002年变动较大，主要原因是：〔1〕本公司为技术改造而进行国产设备投资抵免所得税303万元；〔2〕无锡生物系中外合作经营企业，所得税享受二免三减半税收优惠。〞问题是，执行15％税率的无锡健特，究竟是以何种方式，把由它掌控的脑白金价值链上的绝大局部利润，转由执行“零〞税率的无锡生物去实现呢？目前披露的资料尚无法破解这一谜团。19案例2：“脑白金〞税贴疑局【法律问题】无锡健特获批“高新技术企业〞认定有哪些问题？【涉及知识点】本案例涉及企业所得税税收优惠问题具体包括：高新技术企业税收优惠条件20案例2：“脑白金〞税贴疑局【重点难点法条】?中华人民共和国企业所得税暂行条例?〔旧〕1、国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15％的税率征收所得税。2、国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。?江苏省高新技术企业认定实施细那么?1、拥有高新技术产品；2、高新技术产品的销售收入占总收入的70％以上。21案例2：“脑白金〞税贴疑局【法律分析】1、拥有的高新技术产品认定有问题。无锡健特申报、并通过“高新技术产品〞认定的“比奇尔〞“双达林〞两个药品有问题。2、高新技术产品的销售收入没有到达总收入的70％以上。2000年无锡健特当年的总销售收入为9520万元，3种高新技术产品所占总销售收入比例仅为43％3、并不在高新技术产业开发区内。无锡健特的生产厂区，从未离开过南堤路88号。只是在2001年12月5日，无锡健特鬼使神差般地前往新区重新注册；并于12月25日，将南堤路88号变更注册为无锡健特分公司的地址。22案例2：“脑白金〞税贴疑局【案例启示】冒险的权衡查阅?刑法?、?税收征管法?、?江苏省开展高新技术条例?、?江苏省高新技术企业认定实施细那么?、?申报表?、?复核表?六个相关法律、文件发现，?刑法?与?税收征管法?均未对这种行为作出规定。与之相关的最重处分规定见于?江苏省开展高新技术条例?第40条：“对弄虚作假，骗取高新技术企业证书的，由认定部门撤消认定，收缴其高新技术企业证书，会同有关部门追回其已享受的有关优惠，视情节轻重对该企业处以2000元以上3万元以下的罚款。对法定代表人和直接责任人员，由上级主管部门或者其所在单位给予行政处分。〞也许正是这种制度环境，使得一些人为了获得税收的优惠而打着高新技术企业的幌子，成为无所忌惮的做假者。23案例3：关联企业转让定价避税案【案情介绍】某厂是一般纳税人，主要从事各种工业和车辆液压件的生产制造。在检查企业销售往来帐时，发现该企业和大连高新园区某开发中心业务往来频繁，在审查企业开给该开发中心的销售发票时，稽查人员注意到该厂销售给该中心的产品销售价格不正常，与该厂销售给其它企业的相同产品相比，价格过低。询问原因，财务人员答：由于该开发中心帮助该厂设计产品并联系货源，所以在销售给它产品时予以让利优惠。稽查人员于是将该厂1998年销售给该开发中心的六大类产品价格与销售给其它企业的产品价格作一比较发现，让利幅度达70．26％，不应属于普通企业之间的让利幅度。该中心法人代表就是某厂法人代表。而且该中心主要业务不是产品设计而是产品销售。由于大连高新园区高新技术企业所得税率为15％，较某厂所在地企业所得税率33％低，这对企业具有很大吸引力。所以企业通过价格转让来到达合理逃避在所在地缴纳所得税与增值税的目的。24案例3：关联企业转让定价避税案【法律问题】1、什么是关联企业？2、企业所得税的征收上如何规制关联企业？【涉及知识点】本案例涉及关联企业转让定价问题具体是：关联企业及其转让定价的判定与处理25案例3：关联企业转让定价避税案【重点难点法条】?中华人民共和国税收征管法?第36条第一款在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接拥有或控制关系的公司、企业、其他经济组织为关联企业。第38条税务机关可以按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入调整其计税收入额。?中华人民共和国企业所得税法?第41条第一款企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所称独立交易原那么，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原那么。26案例3：关联企业转让定价避税案【涉及知识点】〔一〕关联企业凡与企业有以下之一关系的公司企业和经济组织：1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;3、其他在利益上相关联的关系。〔二〕独立交易原那么是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原那么。即完全独立的无关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原那么。27案例3：关联企业转让定价避税案【涉及知识点】〔三〕转让定价1、指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经营活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法2、关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，营业税或增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。3、一般做法：高税率企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而到达最大程度减轻其税负的目的。28案例3：关联企业转让定价避税案【法律分析】本案例中，某厂与某开发中心属于在资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制关系的企业〔该中心法人代表就是某厂法人代表〕，即为关联企业。某厂给予某开发中心的销售价格极低，导致其应收取的销售收入过低〔与销售给其它企业的产品价格作一比较发现，让利幅度达70．26％〕，直接导致其应纳税所得额减少，因此，税务机关应该进行相应的调整。29案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展一】转让定价管理指税务机关对企业与其关联方之间的业务往来〔以下简称关联交易〕是否符合独立交易原那么进行审核评估和调查调整等工作的总称。常用的方法包括：1、可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。【举例】某企业2021年向非关联企业销售产品300件，取得不含税销售额15000元，向一关联企业销售相同产品220件，取得不含税销售额8000元。2021年7月15日，经主管税务机关审查发现，该企业在进行2021年度纳税申报时，未进行相应的纳税调整，税务机关采用可比非受控价格法进行调整。该企业所得税率25%，应补所得税：〔15000÷300×220－8000〕×25%＝750〔元〕。30案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展一】转让定价管理2、再销售价格法：以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。其计算公式如下：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×〔1-可比非关联交易毛利率〕可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%【举例】某外商投资企业2021年度以36万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给非关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为15%。按再销售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为多少？确定其进价：28×〔1－20%〕＝22.4万元应缴纳企业所得税＝〔28－22.4〕×15%＝28×20%×15%＝0.84万元31案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展一】转让定价管理3、本钱加成法：以关联交易发生的合理本钱加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。其计算公式如下：公平成交价格=关联交易的合理本钱×〔1+可比非关联交易本钱加成率〕可比非关联交易本钱加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易本钱×100%4、交易净利润法：以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全本钱加成率。通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。32案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展一】转让定价管理5、利润分割法：根据企业与其关联方对关联交易合并利润的奉献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一般利润分割法：根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法：将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的奉献程度进行分配。利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。33案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展二】特别纳税调整是针对“一般纳税调整〞而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他可能存在的避税情形而进行的特殊调整。一般纳税调整是基于企业的日常经营，而特别纳税调整那么是基于企业存在关联交易，违反独立交易原那么的“特别情况〞，本质上就是我们常说的“反避税〞，只是“反避税〞是一个通俗化、中国化的说法，而“特别纳税调整〞那么是一个专业化、国际化的说法。34案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，到达减轻或解除税负的目的。主要指跨国公司人为地提高或压倒交易价格，通过所参股的关联企业，把利润从高税区转移到低税区或避税地，以此到达不纳税或少纳税的目的。常用的避税方式有：1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税，如经济特区，经济技术开发区等；利用行业税负差异避税，如生产性企业，商贸企业，外贸出口企业；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民政福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收政策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策，如三来一补、出口退税。35案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同，房产税的计税方法〔从租从价〕不同；利用税法条文的不一致、不严密，如对起征点、免征额等；还有利用一些优惠政策没有规定明确期限的，如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等，无时间限制。3、转让定价避税。关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，营业税或增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。4、资产租赁避税。如关联企业中，效益好的向效益差的高价租赁设备，调节应纳税所得，求得效益好的企业集团税收负担最小化；关联企业之间资产相互租赁，以低税负逃避高税负，如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。36案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税5、让利销售避税。让利销售减少销项税额，大幅降低销售价格，以换取价格优势，增强产品市场竞争力，但国家税收〔如增值税、企业所得税等〕受到影响，对企业有益而对税收不利。6、运用电子商务避税：电子商务是指交易双方利用国际互联网、局域网等进行商品和劳务交易，具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给避税提供了更平安隐蔽的环境。企业利用电子商务的隐蔽性，防止成为常设机构和居民法人，逃避所得税；利用电子商务快速的流动性，虚拟避税地营业，逃避所得税、增值税和消费税；利用电子商务对税基的侵蚀性，隐蔽进出口货物交易和劳务数量，逃避关税。因而电子商务的迅速开展既推动世界经济和贸易的开展，同时也给我国在内的各国税收制度提出了国际反避税的新课题。37案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税7、避税地避税。纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策，在这些低税负地区虚设常设机构营业、虚设中转销售公司或者设置信托投资公司，转移利润从而减少纳税。——国际避税港：税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，但可能只有个别税种较低，适用于特定分类的个人或商业机构。根据国际财政文献局所编?国际税收辞汇?的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港：〔1〕不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；〔2〕实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；〔3〕外汇开放，毫无限制，资金来去自由；〔4〕拒绝与外国税务当局进行任何合作；〔5〕一般不定税收协定或只有很少的税收协定；〔6〕是非常便利的金融、交通和信息中心。38案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税●避税港的特点：一般是小型岛国或缺乏天然资源的地区一般认为成立避税港能有效吸引外国资本，从而开展外乡基建和经济。由于外国一般难以追查、取缔成立于避税港里面的活动，犯罪份子有可能把其犯罪资金大量引入避税港，这通称为“洗黑钱〞。●避税港的类型：避税港类型的选择取决于该国或该地区的政治、经济、社会、资源、地理位置等因素。通常分为三种类型：①无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。②低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。③特惠避税港。在国内税法的根底上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。39案例3：关联企业转让定价避税案【案例知识拓展三】避税●避税港运作个人要受益于避税港的其中一个方法，就是迁徙到该地区，使法律上只需缴交税项给免税港政府。另外，个人或商业机构也可以在避税港，成立附属机构或独立的法律实体〔即公司或普通法法制里的基金〕，资产移动到新公司后便可在套现获利，从而缴交较低或者免除税款。不过，利用这种方法到底算是避税还是逃税，各国规定不同。跨国纳税人是否去避税港或进哪一类的避税港，往往取决于“避税管道〞是否把税收减少到最低点。常用的“避税管道〞主要有：持股公司、受控保险公司、银行金融、转让定价、许可证贸易等。随着避税港的兴起，各国对此评价不一。开展中国家为了带动经济开展，积极鼓励其开展。一些兴旺国家为防止税款流失，多采取防范措施。40避税天堂举例英国、爱尔兰：即使个人持有英国国籍，只要不把于外国挣取的入息〔收入〕引回英国，便无须就该款项缴税。瑞士：新移民可以与新住所的地区政府，就应课税入息进行交涉。一般应课税入息会是住所租金的五倍。摩纳哥和安多拉并无征收个人入息税；巴哈马那么不征收个人入息税、资本增值税或遗产税。英吉利海峡群岛和马恩岛：不从外国收入或收益征税；非本地居民不就当地收入征税。当地税率划一为20.0%。直布罗陀：公司只要不在当地进行任何商业行为，每年只需缴付划一税款100镑。太平洋岛国瓦努阿图：不向任何外国政府或执法机关透露当地的会计资料。当地不征收入息税、预扣税、资本增值税、遗产税，也不进行外汇管制。香港：税率利得税和薪俸税相当低，不从外地赚取的入息或利润征税，另外香港没有关税〔香烟、酒、奢侈品除外〕。G20避税天堂之争其他避税地：卢森堡、圣马力诺、中美洲伯利兹、开曼群岛、塞舌尔、百慕大、沙特阿拉伯、阿拉伯联合酋长国、巴拿马、尼维斯、英属处女岛41案例4：深黄合金制品关联交易调整案【案情介绍】深黄合金制品，是由中方深广合金制品厂与香港黄记合金公司共同兴办的中外合资企业，公司于2002年开业，从事各类合金制品的生产销售业务。深黄合金制品2003年度商品外销额为16374862元，账面盈利33972.45元。税务机关在2003年度所得税汇算清缴检查工作中发现，公司的盈利水平与类似中资企业的盈利水平相差较大，也与合金制品紧缺，利润率较高的常规不符，疑心该企业存在不正常交易，遂根据有关法律和工作规程展开调查。税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和2003年销货凭证，通过检查证实，该企业2003年度销售给香港黄记合金公司的合金制品的定价为每吨815元港币，共销售9500吨，总金额为港币7742500元，而企业销售给香港另一家非关联企业--飞利达贸易的同样产品，包括规格、型号、质量条件均相同，每吨平均定价为港币1755元，共销售686吨，总金额港币1203930元，是该企业销售给关联企业--香港黄记合金公司价格的1倍多。销售给其他企业的价格与销售给飞利达公司的价格差异不大。42【法律问题】对于深黄合金制品销售给香港黄记合金公司的合金制品的所得额应该如何进行调整？【涉及知识点】本案例涉及关联企业转让定价问题具体是：关联企业转让定价的税务调整案例4：深黄合金制品关联交易调整案43【重点难点法条】?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第一百一十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：〔一〕可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；〔二〕再销售价格法，指按从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；〔三〕本钱加成法，指按照本钱加合理的费用和利润进行定价的方法；〔四〕交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；〔五〕利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；案例4：深黄合金制品关联交易调整案44【法律分析】税务机关初步认定，深黄合金制品与香港黄记公司之间的业务往来作价，违背了正常交易原那么。在掌握事实的情况下，又进一步与该企业核对上述情况后，该企业最终成认与关联企业交易往来是压低了产品销售价格。鉴于深黄合金制品利用关联公司转移定价的行为，违反了?中华人民共和国企业所得税法?第41条之规定，根据该法实施细那么第111条规定，采用“再销售价格法〞按其销售给非关联企业--香港飞利达贸易的作价每吨港币1755元调整其与香港黄记合金公司的销售价格，调增销售收入：〔1755－815〕×9500＝8930000〔港元〕，按市场外汇牌价１港元＝0.8945元人民币，折合人民币5826855元。相应调增2003年度企业利润5826855元，并应按相应税率补征企业所得税。案例4：深黄合金制品关联交易调整案45【案例启示】1、纳税检查方法：盈利水平比较法。公司的盈利水平与类似中资企业的盈利水平相差较大，也与合金制品紧缺，利润率较高的常规不符，疑心该企业存在不正常交易。2、国际避税：通过物的转移避税，是跨国纳税人最常用的避税方式。深黄合金制品正是利用低价销售的方式，将应在中国境内合资企业实现的利润转移到香港的关联企业，而香港又是按照收入来源地原那么征税，这就大大减轻了深黄合金制品的纳税义务。在我国的中外合资企业、中外合作企业和外资企业中，往往由外商负责商品的对外销售，其好处是可以利用外商原有的销售网络和经验，有利于扩大企业的出口，其严重弊端那么是中方不易了解国际市场的行情，销售价格被外商操纵，转移利润，不仅有损于国家的税收利益，也有损于合作中方的经济利益。在国际税收实践中，跨国纳税人除了降低或抬高商品销售价格转移利润避税外，通过提高或降低设备投资价格、原材料和零配件供给价格、调整总机构管理费的分摊数量、改变技术使用费、贷款利率、劳务价格、运输费、保险费、佣金等都可以到达避税的目的。案例4：深黄合金制品关联交易调整案46案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】XX电子科技公司前身是一个不折不扣的老国企，生产和经营状况一直都很不错，但经营了几年下来，看到开发区的同类外资企业享受着那么多的税收优惠，而自己的企业那么每年必须缴足额的企业所得税和增值税，相比之下，税负高了很多，竞争力不免下降，国企的负责人深感不平之下，于1996成立了一家子公司即黄会计现在任职的XX电子科技公司。XX电子科技公司成立后，原来的老国企把原有的人员、生产线与业务运作都转到新公司去，并物色了一家港资企业参股子公司——名义上是参股，但这家港资企业实际上完全不参与子公司的运作，只是在年底分一点红而已。这么一来，XX公司就成为了一家名义上的“中外合资企业〞，堂而皇之地享受中外合资企业的“两免三减半〞税收优惠(从企业首个获利年度计算，前两年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税)。47案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】黄会计透露，由于“两免三减半〞是从企业第一个获利年度开始计算的，而XX公司的首个获利年度为1999年，因此到今年为止，该公司的“两免三减半〞优惠已经享受完毕。成为税源争夺对象。踏入2004年，XX公司将按27％的外资企业所得税标准纳税。这时，附近一个高新技术开发园区的招商正进行得如火如荼，每年纳税总额达数百万的XX公司成了招商目标。按照XX公司的产业类型，原来的地区无疑更适合其开展，但该高新区为了把这块“肥肉〞吃进嘴里，承诺可以在最短时间内帮助XX公司取得市科委的高新技术企业认证。得到高新技术企业认证，意味着刚享受完“两免三减半〞优惠的XX公司又可以在接下来的年度内享受企业所得税税负为15％的高新技术企业税收优惠，光是这一点，公司一年就可以省下接近两百万的税款——在如此巨大的诱惑下，XX公司决意放弃原来针对企业未来开展而千挑万选的地点，搬进该高新技术开发区。48案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】这样一来，公司原注册地的政府部门也沉不住气了，向公司负责人声称，他们也能促成XX公司获得高新技术企业认证，只要得到这一认证，公司在原注册地也可以享受同等的税收优惠。原注册地的还击拉开了两个地区争夺战的帷幕，经过一番拉锯，最后高新技术开发区扔出了杀手锏——税收返还与土地出让金优惠。“就是这两条。〞黄会计用红笔在税收优惠文件上划出了两点重要条款。1、经认定的高新技术成果转化工程，从第一次销售之日起2年内，营业税、企业所得税和增值税的地方分成局部按90％返还。2、对高新技术企业或高新成果转化工程新建或新购置生产经营场所，自建成或购置之日起，实行5年免征房产税或城市房地产税。49案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】遭遇税收清查风暴。今年1月，XX电子科技公司正式在高新技术园区新建的工作地点正式落成，为了显示对XX公司的重视和“照顾〞，开发区甚至在公司还没有办齐各项变更及登记手续的情况下就迫不及待地把这个“财神〞迎进园中。公司近半的工作人员搬进园内后，黄会计也开始了向主管税务部门提供申请税收优惠根本资料的工作。而让XX公司意料不到的是，新办公室的椅子还没坐热，就迎来了全国性开发区税收优惠清查的暴风雨。黄会计无奈地苦笑：“这次真的是撞到枪口上了。〞虽然公司还没有正式开始享受开发区的税收优惠，但惯作“税收筹划〞的他们在去年的个人所得税申报缴纳上多少做过一些“手脚〞，当时和注册地税务部门很熟，问题不是很大，每年检查睁一只眼闭一只眼就过去了。如果现在还呆在原注册区，可能什么事情都不会发生，但一旦搬进开发区，就成了这次行动的重点清查对象。50案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】俗语“偷鸡不成蚀把米〞很能形容XX公司当前的境况：优惠还没有拿到半分，先被判罚几十万，黄会计现在还在努力为减免一点罚金而奔波。但更令他气愤的事情仍在后头。违规优惠难以兑现。3月底，第一波的税收优惠清查行动结束，伤痕累累的XX公司终于松了一口气，黄会计赶紧把早已准备好的资料提交给有交部门，希望早日获取开发区承诺的优惠。然而，除了如期拿到了科委的高新技术企业认证外，其它优惠却如石沉大海。每次到税务部门询问，答复都是“税局没有这样的税收返还流程〞。几次碰壁后，企业负责人才紧张起来，反复地与政府及税局交涉，但始终毫无结果。当记者问到公司准备怎么办时，黄会计无奈地摊摊手：“我也学过税法，知道税收返还是违规的，既然税局不容许，我们也没有方法。至于‘5年免征房产税或城市房地产税’，其他企业有没有享受过这个优惠我不知道，反正我们申请不到。〞。51案例5：中外合资企业的猫腻【案情介绍】既然知道这些优惠都是违规和不能兑现的，开发区为什么会向企业作出这样的承诺呢？而企业又为什么会相信？黄会计把记者拉到无人处，低声说：“虽然知道这些优惠是违规的，但其它开发区还是一样做，我们这个区做不成是因为碰上了税收清查，这是谁也料想不到的。每年都说查，查完了还不都是那样？谁知道今年会那么认真呀！〞至于以后有没有可能重新获得这些优惠，黄会计不敢抱太大希望，因为听说这次自查结束后，还要进行一次范围更大的清查，到时连非开发区也不能幸免，还是规矩一点好吧。“再说，拿到高新技术企业优惠，对企业来说已经是一件大大的好事了。〞52案例5：中外合资企业的猫腻【法律问题】1、该高新区的税收优惠条例是否违规？2、地方政府之间的税源争夺有什么弊端？【涉及知识点】本案例涉及企业所得税税收优惠问题具体是：地方政府企业所得税竞争手段与途径53案例5：中外合资企业的猫腻【法律分析】1、经认定的高新技术成果转化工程，从第一次销售之日起2年内，营业税、企业所得税和增值税的地方分成局部按90％返还。——这种不符合税收征管法律法规规定的税收返还是违规的，国家早已明令禁止。2、地方政府间的税源争夺，扭曲了企业的行为〔XX公司决意放弃原来针对企业未来开展而千挑万选的地点〕如企业不稳定的短期投资；容易造成税率下降到“底部〞(racetothebottom)，使国家财政收流失；扭曲了开发区的原有作用，破坏了地区的投资环境和产业结构。54案例5：中外合资的猫腻【案例启示】税收竞争：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等方法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。这个概念最早是指分税制财政体制下政府间转移支付，而不是现在所指的税收优惠的一种。它带来的负面影响很大，许多企业会在优惠期满后通过搬迁到新地点或重新注册等手段，继续享受税收返还。返还的税款可能还需要以其他的途径从纳税人那里得到补偿，造成更多的政府不合理干预。税收返还报道：55国内电子类最大外商投资工程落户西安高新区4月10日，改革开放以来国内电子信息行业最大的外商投资工程——韩国三星电子一期投资70亿美元的存储芯片工程正式落户西安高新区。据悉，工程于2021年底投产，届时将吸引160余家配套企业落户高新区，将直接或间接增加万余就业岗位。这对中国城市的吸引力不言而喻，国内大量一线城市均参加了争夺的行列，最初，外界普遍猜测工程将落地北京，重庆市官员也向本报证实，曾与三星方面进行沟通协商。在当时，西安方面表现得非常低调，并不引人注目。三星电子相关负责人表示，经过一年多全球选址，最终选择落户陕西省西安高新区的理由有以下几点：一是西安市周边有许多三星电子的主要客户。西安的区位优势可以使顾客的需求迅速送达并能高效地采取应对；二是西安有充分的优秀人才储藏以及吸引人才的各项优惠政策；三是西安的区位优势比较明显。处于中国政府大力推行的西部大开发政策的要冲地位，特别是电力、供水等产业根底设施很好，被认为是半导体生产线建设的最适合地点；四是优质高效的政府效劳。三星在一年多时间里，深切感受到了陕西人民的热情，体会到了陕西省、西安市和西安高新区三级政府的优质高效效劳。56国内电子类最大外商投资工程落户西安高新区三星电子曾就投资事宜向西安高新区提出1000多个问题，并得到研究、解答和回复，但是，“同时也提出了一些最为关心的问题，需要解决〞。“更多的财政和行政支持〞，可能是西安高新区获得此工程的关键因素。据西安当地官员透露，其主要内容包括：财政补贴对投资额进行30%的补贴；工程所需130万平米厂房由西安方面代建并和土地同时免费提供；每年补贴水、电、绿化、物流费用5亿元；对所得税征收进行前十年全免后十年半额征收。同时，西安市还承诺，将为工程修建高速公路和地铁等交通根底设施。目前，该工程用地区域地价每亩约400万-600万元，其核心地段曾拍出超过千万地价。以500万地价估算，仅土地方面就将付出约250亿规模的支持。在财政补贴方面，如以70亿美元的一期投资额估算，西安高新区付出的财政补贴应在100亿元以上；如以300亿美元总投资额估算，当地为此付出的财政补贴，可能在500亿元规模。“10免10减半〞式所得税优惠政策，也意味着整个工程运行的15年内，西安市财政无法从工程本身获得所得税回报。按照工程一期公布的660亿元的年产值、外资企业15%税率保守估算，将至少减免税费1485亿元。如此计算下来，西安为三星工程付出至少2000亿元。“实际付出的还可能更多，〞一位陕西省官员说，“因为所得税优惠只能减免省级以下局部，上缴中央的比例并不能减免，地方财政可能需要代替企业支付这一局部。〞57案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案情介绍】2007年4月，计算机选案时发现，X软件生产企业从2001年2月成立到2003年始终亏损，2004年仍继续申报亏损9万元，2005年开始申报盈利。该企业2004-2006年度有关存货及损益情况如下表所示：项目2004年2005年2006年存货2600000150000016500000其中：原材料500000500000600000低值易耗品1000001000003000000在产品400000600000500000产成品1600000300000250000产品销售收入340000071000006900000产品销售成本310000059000006000000产品销售毛利3000001200000900000有关费用390000520000460000利润总额—9000068000044000058案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案情介绍】通过以上数字可以看出，2004年年底该企业存货中产成品余额160万元，2005年年底陡降为30万元。而销售收入2004年为340万元，2005年突增为710万元，2004年企业亏损9万元，而以后年度均为盈利。因此，感觉2004年度的亏损不正常，疑心其为了享受所得税优惠政策而虚报亏损。于是，进行所得税专项检查。检查人员比照分析各年度的销售毛利率都比较均衡，未发现异常现象；又根据其行业特点及产品更新换代比较快的状况，分析年底产成品余额不应过大，而2004年年底账面所反映的产品积压、滞销却很严重，便将之作为检查重点。在检查2005年年初销售收入时发现有140万元的收入发票为2004年开具，也就是说该公司2004年年底产成品的大局部都已发出并实现销售，而企业却将该局部的收入及本钱转入下年，在下年年初做出库处理，瞒报了2004年的收入和利润。经重新计算，该公司2004年应实现销售收入520万元，销售本钱430万元，销售毛利90万元，有关费用39万元，利润总额51万元。59案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案情分析】该公司将2004年的销售业务推移到2005年核算，是造成当年亏损的直接原因，即该企业人为编造虚假亏损。?征管法?第64条第1款规定：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。〞根据?关于鼓励软件产业和集成电路产业开展有关税收政策问题的通知?〔财税[200025号]〕规定：“对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税〞。60案例6：人为编制虚假亏损偷税案【检查处理】因为检查调整结果确定该企业2004年为获利年度，免税年度因此前移为2004年和2005年两年，2006年应为减半征税年度，所以计算应查补所得税。对于2004年虚报亏损，编造虚假计税依据的行为，责令企业限期改正，并处1万元罚款；根据?征管法?第63条第1款规定，对2006年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税，追缴税款、加收滞纳金并处以50%的罚款。61案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案例启示】计算机选案以税务申报的根本数据为根底,充分利用计算机的高效数据处理和分析能力,将带有普遍意义的人工税收稽查经验标准化和数据化，依据计算机占有的征管资料及其他有关财务信息进行分析、比照、组合、排列，从中发现异常，发出警报，从申报数据中列出稽查重点和打击对象。〔1〕搜集纳税人的各类信息资料——选案的前提和根底。选案的资料搜集可以包括三个方面：一是有关纳税人的税收征管资料，二是对纳税人的特殊调查和日常检查的结果资料，三是外部采集的与纳税有关的资料，包括工商登记信息、车辆管理部门信息、房地产管理部门信息、海关信息、银行信息等。其中纳税人的税收征管档案资料是最根本的选案资料。62案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案例启示】计算机选案〔2〕确定计算机选案指标。确定计算机选案的指标是指对纳税人的有关信息资料如何确定加工的工程及加工的方法。这是决定选案的内容多少及选案的深度、广度的关键。指标设置得越多，理论上讲，选案的内容就越多，就越有深度和广度。选案指标的采用受税制结构、征管模式和社会税收环境以及计算机的应用状况等多种因素制约。主要指标有：①分行业生产经营指标平均增长值分析。②分行业财务比率分析，即对上述各行业的财务比率进行统计和分析。③企业常用财务指标分析。④流转税类选案分析。⑤企业所得税税前限制列支工程指标分析。⑥地方税类指标分析。⑦进出口税收指标分析。此外，还有税收管理方面的分析指标，如工商登记与税务登记的比照分析，零申报分析等等。选案指标分析工程是随着经济形势的开展和税制结构、税收政策的变化及税收违法手段变化而经常变化的，因此，应根据经济的开展以及税收政策的调整等经常调整和修改这些指标和参数，以适应选案的需要。63案例6：人为编制虚假亏损偷税案【案例启示】计算机选案〔3〕计算机选案参数的生成。计算机选案只有指标没有参数也是不行的。如销售税金平均负担率是选案的重要指标，但是需要一个参数值比较才能使用。如果有一个同行业的销售税金平均负担率，那么，就可以将纳税人的销售税金负担率与同行业的销售负担率比较，从而进行选案。计算机选案参数的生成通常有三种方式：一是通过录人计算机的有关资料，按照一定的计算方法自动生成参数。二是根据有关法规确立好税前列支标准、综合折旧率等。三是通过人工调查，根据实际情况确立。〔4〕计算机选案条件的选择。计算机选案的资料、指标、参数准备好后，还要选择一定的结束条件。主要确定选案范围、对象的所属期间等。〔5〕计算机选案结果的整理。任何单项指标经过分析比照，都产生一定的与参数值不一致的纳税户〔异常户〕。如果都作为稽查对象，那就太多了，工作人员也会无所适从。所以，必须对选案的初步结果进行整理，对各单项指标选出的待查对象进行综合打分。分数越高，排在前面，作为优先考虑的稽查对象。64案例7：买断经营的固定资产折旧费65案例7：买断经营的固定资产折旧费66案例7：买断经营的固定资产折旧费67案例7：买断经营的固定资产折旧费

68案例8：本钱差异不结转？【案情介绍】某稽查局对某企业进行检查，发现该企业明细账“材料本钱差异〞账户所列各类材料年末全是贷方余额，且总额较大。这一不合常规的现象引起了稽查人员的注意。因为“材料本钱差异〞账户是实行方案价格核算的企业“原材料〞账户的备抵调整账户，起着将“原材料〞方案本钱调整为实际本钱的重要作用，通常情况下，不可能全是贷方余额。稽查人员认真核对了明细账和总账，发现总账“材料本钱差异〞账户年初借方余额为857431.31元，年末贷方余额达5241523.23元，而“原材料〞账户年末借方余额为24112。相差如此悬殊，是否存在不分配“材料本钱差异〞节约差异，虚列本钱、隐瞒利润，少缴企业所得税的行为？69案例8：本钱差异不结转，偷逃企业所得税【案情分析】根据上述疑点，稽查人员将原材料、材料本钱差异、材料本钱差异率及分摊额逐笔核对。计算出材料本钱综合差异率为－6.83%，该单位当年共耗用原材料228187450.11元，所以应分摊材料本钱节约差异15585202.84元，而该单位实际分摊节约差异10500256.68元，少分摊节约差异5084946.16元。少分摊的节约差异还应在生产本钱、产成品及已销产品本钱中分摊。经核实，已销产品本钱为244873591.05元，应分摊节约差异3428230.27元。70案例8：本钱差异不结转，偷逃企业所得税【案例启示】材料本钱差异账户属于资产类账户“材料〞的调整账户，是采用方案本钱进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际本钱与方案本钱差异而专设的账户。借方：登记实际本钱大于方案本钱的差异额〔超支差用蓝字〕贷方：登记实际本钱小于方案本钱的差异额〔节约差用红字〕以及已分配的差异额期末借方余额：表示各类库存材料实际本钱大于方案本钱的差异额；期末贷方余额：表示各类库存材料的实际本钱小于方案本钱的差异额。71案例8：本钱差异不结转，偷逃企业所得税【案例启示】方案本钱计价法下的原材料的检查第一，材料本钱差异发生额的检查。检查“材料本钱差异〞账户借方发生额，如有不属于材料本钱的工程，应予剔除；检查分配前的贷方发生额，逐项与其对应账户及有关凭证进行核对，如有将材料、在产品和库存商品的盘盈、收回无主账款、材料销售利润等不属于材料本钱差异的内容记入该账户的，核实后调整利润。第二，材料本钱差异率计算的检查。检查时，首先对“材料本钱差异〞账户各月分配前的借方、贷方发生额进行检查，剔除不属于差异额的局部，然后按照规定的计算公式计算出正确的差异率，再与企业已结转的发出材料本钱差异率进行比照，查明有无提高或降低差异率而多转或少转本钱差异的情况。第三，分配差异额的检查。在核实本钱差异率的根底上，计算出多转或少转的本钱差异额,然后将“材料本钱差异〞贷方分摊额与其对应账户和“原材料〞明细账贷方发生额核对，注意有无