2022-2023年河南省郑州市注册会计审计重点汇总（含答案）

2022-2023年河南省郑州市注册会计审计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是()。

A.对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施

B.参与项目质：量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作

C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员

D.会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录

2.

第

17

题

助理人员在对预付账款进行审计时发现，预付B公司的款项长期挂账，助理人员证实，B公司于2004年7月就已破产。助理人员的建议正确的是（）。

A.将预付账款调整为应收账款并按全额计提坏账准备

B.将预付账款调整为其他应收账款并按全额计提坏账准备

C.将预付账款调整为营业外支出

D.应其他应收账款并按1年以内的其他应收款的坏账准备比例计提坏账准备

3.

根据下文，回答第12～15题。

A会计师事务所对上市公司S股份有限公司2006财务报表进行年度审计。在销售与收款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。

第

12

题

甲公司于2006年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2006年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2006年该项业务应确认的收入为（）万元。

A.1000B.20C.0D.100

4.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

5.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是()。

A.内部审计人员B.财务总监C.证券监管机构D.董事会成员

6.A会计师事务所首次接受甲集团公司2011年度财务报表的审计。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径不包括（）。

A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通

B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿

C.与前任集团项目组的沟通

D.与组成部分管理层的沟通

7.针对被审计单位无法正常偿还债务的影响，下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

8.A注册会计师担任B集团财务报表审计项目合伙人。关于B集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，最可能属于重要组成部分的是（）。A.A.甲的总资产占B集团的10％

B.乙的营业收入占B集团的5％

C.丙的现金流量占B集团的8％

D.丁的利润总额占B集团的37％

9.注册会计师负责审计龙华公司2018年度财务报表，在选取金额为500000元以上的所有银行存款记录进行函证时，注册会计师记录的识别特征恰当的是（）A.银行存款询证函的唯一编号

B.银行存款日记账中金额为500000元以上的所有会计分录

C.银行存款日记账中的所有记录

D.银行存款询证函的索引号

10.在助理人员发表对评价错报的看法中，注册会计师认为不正确的是()。

A.如果某一单项错报重大，可以与其他错报抵销处理

B.如果某一单项错报重大，不应与其他错报抵销处理

C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大

D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报

11.<5>C公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。丙注册会计师在审查过程中发现C公司预收账款明细科目中存在一项借方余额（如下表所示），但C公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是（）。

A.借：预收款项——W公司9500000

贷：应收账款——W公司9500000

B.借：应收账款——坏账准备1425000

贷：资产减值损失——坏账损失1425000

C.借：应收账款——W公司9500000

贷：预收款项——W公司9500000

借：资产减值损失——坏账损失1425000

贷：应收账款——坏账准备1425000

D.无需提出调整建议

12.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但足被审计单位已经同意在财务报表巾予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是()。

A.带强调事项段的无保留意见B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见

13.在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）。

A.控制的类型B.可容忍偏差率C.控制运行的相关期间的长短D.选取样本的方法

14.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。

A.评价遵守相关职业道德要求的情况

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

15.以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是（）。

A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

B.不符事项的存在表明财务报表存在错报

C.注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报

D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

16.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。

A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

B.实施实质性分析程序

C.组织项目组内部讨论

D.询问治理层、管理层和内部审计人员

17.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

18.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（）。

A.制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平

B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围

C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核

D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

19.下列关于信息技术一般控制的表述中，正确的是()。A.信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出直接贡献

B.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更及计算机运行等三个方面

C.程序变更范围包括代码类变更、配置类变更和紧急变更

D.计算机运行的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保系统的配置和实施，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性

20.注册会计师拟定函证甲公司某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的的是（）A.获取审计证据证实甲公司2019年12月31日漏记应付职工薪酬

B.获取审计证据证实甲公司2019年12月31日应付账款完整性

C.获取审计证据证实甲公司2019年12月31日银行存款真实性

D.获取审计证据证实甲公司2019年12月31日已经发生的担保业务

21.A注册会汁师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。A.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

22.如果组成部分是不重要的组成部分，则下列各项中，不能作为影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的主要因素的是（）

A.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

B.组成部分的重要程度

C.组成部分不是重要组成部分这一事实

D.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

23.注册会计师对下列事项的判断正确的是（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的引言段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

C.对于比较财务报表，审计意见仅提及本期

D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见审计报告，并且不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告

24.在监盘库存现金的基础上，注册会计师还需要抽查大额现金收支的原始凭证并进行检查。以下不属于检查的内容的是（）

A.记账凭证与原始凭证是否相符

B.原始凭证的内容是否完整、有无授权批准

C.大额现金收支的原始凭证编号是否连续

D.账务处理是否恰当

25.关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，正确的是（）。A.选择适用的会计准则和相关会计制度

B.选择和运用恰当的会计政策

C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D.发表恰当的审计意见

26.ABC会计师事务所承接了甲公司业务委托审计其2013年度财务报表，经审定甲公司在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，管理层采用了替代基础编制财务报表，同时对此进行了充分披露，注册会计师应发表的审计意见类型是()。

A.保留意见B.否定意见C.无保留意见D.无法表示意见

27.如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（）。

A.每年测试一次B.每二年至少测试一次C.每三年至少测试一次D.每四年至少测试一次

28.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形不包括（）。

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D.选择恰当的点估计

29.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是()。

A.保留意见或否定意见B.保留意见或无法表示意见C.带强调事项段的无保留意见D.无法表示意见

30.审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形不包括（）。

A.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见

B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位做出的不恰当会计处理

C.审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使她们过快完成审计业务

D.被审计单位管理层不配合注册会计师的工作，阻止注册会计师实施某些必要的审计程序

31.注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标不包括（）。

A.确认存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确

B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整

C.确认年末存货是否抵押

D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益影响

32.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

33.针对甲公司下列与货币资金相关的内部控制中，注册会计师无须提出改进建议的是（）。

A.出纳每月负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作

B.为防止不相容岗位混岗，由不负责现金收支的会计负责登记现金日记账和总账

C.指定10万元以下的货币资金支付由财务处长审批，对超过权限的业务实行集体决策

D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正

34.对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存()。

A.15年B.10年C.25年D.永久

35.下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。

A.向顾客发送询证函

B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证(如出库单和销售发票)的支持

C.检查财务报表日后的应收账款回收情况

D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账

36.注册会计师在审计报告日前发现对事实的重大错报后，如果管理层拒绝修改，注册会计师拟采取的下列措施中，不适当的是（）。

A.不出具审计报告或解除业务约定

B.将对其他信息的疑虑告知治理层

C.了解注册会计师是否会因此陷入法律诉讼事件

D.在审计报告的其他事项段中说明

37.实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。

A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的

B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的

C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平

D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

38.注册会计师在检查被审计公司银行存款余额调节表时，执行的下列程序中不恰当的是（）。

A.检查下年度1月份的银行对账单，检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表13后的进出账情况

B.检查某大额在途存款的13期，追查期后银行对账单存款记录日期，确定该支票在资产负债表13已开出，且在下年度1月3日已收到，注册会计师没有要求对资产负债表中的银行存款进行调整

C.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，证明在资产负债表日付款凭证已开出。注册会计师要求被审计公司调整资产负债表中的银行存款

D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额

39.大康会计师事务所承接了华盟上市公司2018年度的财务报表审计业务，白梦注册会计师是该业务的项目合伙人，白梦注册会计师的下列做法符合控制测试要求的是（）A.如果华盟上市公司在2018年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性

B.只有当仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试

C.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则应当对华盟公司实施控制测试

D.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试在任何情况下都需要实施，所以要对华盟公司实施控制测试

40.在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是()。

A.控制环境和其他相关控制薄弱

B.收入截止测试

C.评估的重大错报风险为舞弊风险

D.被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取

41.下列有关初步业务活动的说法中。错误的是（）。

A.对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

B.对执行商定程序业务出具的报告中可以提及在原审计业务中已执行的程序

C.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，属于审计的前提条件

D.确定审计范围和项目组成员属于初步业务活动

42.A公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2018年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入，丁投资者投入货币资金300万元。接受丁投资者后A公司的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25％。则A公司接受丁投资者投资时应计入资本公积——资本溢价的金额为()万元。

A.262．5B.82．5C.100D.150

43.注册会计师在审计中确定重要性水平时，需要选择基准，以下关于基准的选择，不合理的是（）

A.毛利B.营业外收入C.税前利润D.净资产

44.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B.实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

45.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。

A.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层应当向外部监管机构(如有)报告或征询法律意见

C.注册会计师应当与治理层沟通其识别的被审计单位违反法律法规行为，但没有必要沟通明显不重要的违反法律法规行为

D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

46.甲公司2012年财务报表已经由A事务所审计，并由A事务所出具了非无保留意见审计报告，如果B事务所应甲公司要求提供第二次意见重新审计甲公司2012年财务报表，B事务所应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰当的是（）。

A.B事务所应当征得甲公司同意后与A事务所进行沟通

B.B事务所在与甲公司沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

C.B事务所直接与A事务所进行沟通，并向A事务所提供第二次意见的副本

D.B事务所向A事务所提供第二次意见的副本

47.在确定控制测试的范围时，注册会计师的以下考虑中，错误的是（）

A.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

B.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大

C.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的充分性和适当性

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小

48.会计师事务所在委派2012年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，下列做法中不恰当的是()。

A.甲公司是一家于2010年上市的公司，会计师事务所安排A注册会计师担任2012年审计项目合伙人，A注册会计师从2009年开始作为项目合伙人为首次股票发行出具审计报告，在其后仍继续担任2010年和2011年的财务报表审计的项目合伙人

B.乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其2007～2011年的财务报表审计项目合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任本次审计项目合伙人

C.丙公司是一家电力公司，上市前2007～2010年的财务报表审计项目合伙人是C注册会计师，丙公司于2011年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司2011年和2012年的财务报表审计项目合伙人

D.丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其2008～2011年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让D注册会计师继续担任2012年财务报表审计项目合伙人

49.下列选项中对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响中最相关的是（）

A.认定层次重大错报风险B.明显微小错报临界值的金额大小C.财务报表整体的重要性水平D.财务报表层次重大错报风险

50.A注册会计师在甲公司执行应收账款函证程序，下列说法错误的是（）

A.如果甲公司存在重大或异常交易，可针对交易细节进行函证

B.注册会计师应当选择资产负债表日后恰当时间内实施函证

C.甲公司应收账款相关内部控制有效，可以相应减少函证范围

D.积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据

二、多选题(30题)51.下列有关其他信息的说法中正确的有（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计公司做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计公司对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

52.下列有关审计报告的理解不正确的有（）。

A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层

B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述形式上保持一致

C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用

D.因为管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责，所以在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及这一责任

53.审计后的财务报表存在重大错报，在下列情况下，可以认定为注册会计师在审计中受到了固有限制的有（）。

A.管理层作出的会计估计无公认的会计估计模型

B.注册会计师为降低审计成本缩小监盘的范围

C.银行和管理层串通舞弊

D.注册会计师未能获取与财务报表编制相关的全部信息

54.以下对销售与收款业务流程控制环节中与提取坏账准备、注销坏账的授权控制的控制活动及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（）。

A.注销坏账授权控制与应收账款“存在”认定相关

B.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

C.提取坏账准备授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

D.提取坏账准备授权控制与资产减值损失“准确性”认定相关

55.

根据下列材料请回答32～34题：

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。

第

32

题

甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）。

56.在识别和评估被审计公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，以下审计程序中，恰当的有（）。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

57.下列各项中，属于会计师事务所制定质量控制制度的目标的有()。

A.在合理的时间内完成相关业务

B.消除影响会计师事务所执业人员职业道德要求的因素

C.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定

D.会计师事务所和审计项目合伙人出具适合具体情况的审计报告

58.下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险

B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险

C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险

59.甲会计师事务所承接了大春集团2017年度的集团财务报表审计业务，甲会计师事务所的集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分、适当审计证据的有（）

A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑虑

C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑

D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑

60.下列各种做法中，能够降低检查风险的有（）。

A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围

B.限制审计报告用途

C.审慎评价审计证据

D.加强对已执行审计工作的监督和复核

61.F公司首次接受注册会计师审计，委托ABC会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，己注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列关于期初余额的理解，正确的有（）。

A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额

B.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果

C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系

D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见

62.会计科目的设置原则有（）。

A.合法性B.相关性C.真实性D.实用性

63.<4>、壬注册会计师在对无形资产的审计中，同意I公司下列相应处理的有（）。

A.I公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中

B.期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目

C.无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化

D.无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化

64.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任

B.按照审计准则的要求，根据甲公司具体情况已经实施了相应的审计程序，获取了充分、适当的审计证据

C.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担

65.在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括（）。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标（财务报表认定）的分析程序的检查风险

D.可接受的误拒风险水平

66.第

24

题

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务的检查工作的人员有（）。

A.未参与业务的项目负责人B.项目质量控制复核的人员C.其他会计师事务所执行业务检查的人员D.参与业务执行的人员

67.如果会计师事务所相关人员兼任被审计单位某些职务，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述中正确的有（）

A.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户担任公司秘书，则没有防范措施

B.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户担任董事或高级管理人员，则没有防范措施

C.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户担任董事或高级管理人员，则将其调离该审计项目组

D.如果会计师事务所的员工兼任审计客户的顾问，仅是为了支持公司秘书的行政职能而提供的日常咨询工作，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的，通常不会视为有损独立性

68.下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）

A.集团内的子公司B.集团内子公司对外投资的联营企业C.集团的职能部门D.集团的分支机构

69.借贷记账法的基本内容包括（）。

A.记账符号B.账户结构C.记账规则D.试算平衡

70.

对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（）。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

71.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

B.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑

D.注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的行为

72.注册会计师计划在审计中使用电子表格，下列说法中，恰当的有（）

A.注册会计师在进行系统审计时，需要确保电子表格相关的内嵌控制持续的完整性

B.电子表格数据准确性较高

C.注册会计师应当了解电子表格相关的控制

D.电子表格的逻辑错误是指与其他系统传输数据时产生的错误

73.A注册会计师针对下列审计目标确定了抽样总体，其中总体设计恰当的有（）。

A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开具账单的控制是否运行有效

B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体。以测试现金支付授权控制是否有效运行

C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估

D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估

74.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（）。

A.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分

B.这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性

C.这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意

D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

75.

第

30

题

注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因主要有（）。

A.会计报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突

B.报表使用者进行经济决策时会计报表是其主要的资料来源

C.经济业务的处理及会计报表编制复杂性

D.会计报表简明扼要，易于审计

76.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.可能显示存在关联方交易的记录或文件

C.管理层凌驾于相关控制之上的风险

D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

77.在计划内部控制审计工作时，下列做法正确的有（）。

A.注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制

B.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，表明该领域内部控制不可靠，注册会计师应给予该领域的审计关注就越少

C.注册会计师需要评估是否利用他人的工作以及利用的程度，以减少可能本应由注册会计师执行的工作

D.与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越高

78.第

25

题

永琳会计师事务所在其网页中对本所业务范围有如下描述，根据《注册会计师法》的规定，其中属于（）我国注册会计师的法定业务。

A.审查年度会计报表，并出具审计报告

B.办理企业合并、分立、清算事宜

C.担任常年会计顾问和纳税代理

D.验证企业资本，并出具验资报告

79.下列交易事项、账户余额或披露的错报金额即使低于重要性水平，注册会计师仍然认为影响财务报表预期使用者的经济决策的有（）。

A.被审计单位管理层薪酬B.影响获利趋势C.违法行为D.被审计单位的销售收入

80.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有（）。

A.检查付款的授权批准手续是否符合规定

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

C.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定

D.监盘库存现金

三、判断题(3题)81.

根据材料回答30～32题。

注册会计师正在对收入进行审计，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

30

题

在同行业业务类型中的相似公司之间，毛利率最不具有可比性。（）

A.是B.否

82.用补充登记法进行错账更正时，应按正确的金额与错误金额之差，用蓝字编制一张借贷方向、账户名称及对应关系与原错误凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，以补记少记的金额。（）

A.是B.否

83.

A.是B.否

四、简答题(3题)84.

85.针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。

86.ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012年10月1日，ABC会计师事务所拟与甲公司续签审计2012年财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2012年财务报表审计项目合伙人，A自

2007年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。

(2)ABC会计师事务所注册会计师B担任2010、2011年甲公司财报审计的关键合伙人．同时为甲公司董事长秘书提供投资决策所需要的行业国外数据资料。

(3)XYZ会计师事务所合伙人C的父亲是甲公司独立董事，任职期限至2013年10月，ABC事务所拟定由合伙人C对甲公司2012年财务报表审计进行项目质量控制复核。

(4)甲公司是D集团的全资子公司，XYZ会计师事务所首次承接D集团财务报表审计，ABC会计师事务所向XYZ事务所提供了甲公司2009年至2011年财务报表审计工作底稿的电子版。

(5)XYZ会计师事务所的注册会计师E于2012年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。

(6)ABC事务所分所的F注册会计师自2011年10月1日起担任甲公司全资子公司P公司首席法律顾问，期限3年。

要求：

针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

参考答案

1.BB【解析】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

2.B对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。

3.D根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2006年该项业务应确认的收入＝1000÷10＝100（万元）。

4.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

5.C询问证券监管机构通常不可行。

6.B选项B，根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。集团项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：①集团管理层提供的信息；②与集团管理层的沟通；③如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

7.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

8.D选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据B集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，选项D的比例最大，所以最有可能。

9.B对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

选项A、D不恰当，缺乏总体和范围；

选项B恰当，记录了实施程序的范围并指明了总体，可以在总体中识别出该项目；

选项C不恰当，没有指明范围。

综上，本题应选B。

10.A如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不能被其他错报抵销

11.C预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项C正确。

12.B在极端的情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制．所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

13.D选项A，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用。曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行．因此对人工控制实施的测试要多过自动化控制，所以控制的类型影响样本规模；选项B，可容忍偏差率越高，样本规模越小：选项C，控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多。选项D，选取样本的方法并不影响控制测试样本规模的大小。

14.C注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项B)；(2)评价遵守相关职业道德要求的情况(选项A)；(3)就审计业务约定条款达成一致意见(选项D)。

15.B选项B，询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

16.B实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。

17.B在实施细节测试时，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率，所以选项B错误。

18.C具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

19.C选项A不正确，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献；选项B不正确，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行四个方面；选项D不正确，计算机运行这一领域的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性(确保系统的配置和实施，是程序开发领域的目标)。

20.C选项A不恰当，通过核对银行对账单实现；

选项B不恰当，通过寻找未入账负债的测试实现；

选项C恰当，函证银行账户的最基本目标是确认银行存款的真实性；

选项D不恰当，通过检查合同等方式实现。

综上，本题应选C。

21.C解析：本题考查的是注册会计师对审计重要性概念的理解。在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。选项C错误。

22.C选项A、B、D，属于可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素；

选项C，如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与将因对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。

综上，本题应选C。

即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

23.B选项AD所述情形均应在其他事项段中说明；选项C，对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。

24.C选项A、B、D属于但不符合题意，查看大额收支并检查原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等；

选项C不属于但符合题意，大额现金收支的原始凭证不止一种，包括销售发票、供应商发票等，后者来自不同的企业，要求编号连续不合逻辑。

综上，本题应选C。

25.A选项A正确。根据认定的类别，选项B、c仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”和“列报和披露”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。

26.C这种情况下，表明财务报表的编制基础是适当的，且进行了充分披露，因此可以发表无保留意见的审计报告。

27.A请见教材P265-P266图12-1，选项A正确。如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化,对于控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，即每年都要测试。

28.D与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

29.A如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

30.D选项D可能使注册会计师审计范围受到限制，注册会计师应尽最大努力争取，或实施相关的替代审计程序。

31.C选项A与“计价和分摊”认定对应；选项B，按照可变现净值调整存货账面成本也与“计价和分摊”认定相关；选项D的调整是否恰当，也与存货项目的“计价和分摊”认定相关。选项C与存货的“权利和义务”认定相关。

32.D请见教材P398-401，沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。

33.C选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项B，负责登记现金日记账的人员不能同时登记总账；选项D，货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

34.B对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。

35.D根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项D的“顺查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应收账款的少记，与完整性认定相关，与存在认定无关。

36.D【答案】D

【解析】对事实的重大错报所涉及的事项与财务报表无关，注册会计师不宜在审计报告中反映。

37.D选项D正确，注册会计师可以通过调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等修正审计计划、修改审计程序最终降低检查风险。

38.C选项A，用于验证未达账项的真实性；选项B，属于企业已记录而银行未记录的事项，该金额已包含在资产负债表中；选项C，属于企业已付而锒行未付的事项，可不调整。

39.C选项A不符合题意，如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，因此更换了信息系统，应当考虑更换前和更换后信息系统运行的有效性；

选项B、D不符合题意，选项C符合题意，注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据；

综上，本题应选C。

40.D如果控制环境和其他相关控制薄弱，或者评估的重大错报风险为舞弊风险，注册会计师应当在期末或者接近期末实施实质性程序。收入截止测试的目标是资产负债表日前后的交易的入账时间是否正确，其性质决定了必须在期末或接近期末实施实质性程序。

41.D选项D错误，确定审计范围和项目组成员不属于初步业务活动的内容，注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；(2)评价遵守相关职业道德要求的情况；(3)就审计业务约定条款达成一致意见。

42.C应记入“资本公积——资本溢价”科目的金额=300-800×25％=100(万元)。

借：银行存款300

贷：实收资本——丁200

资本公积——资本溢价100

43.B选项B，“营业外收入”不属于日常业务产生，不适宜被选为基准；

选项A、C、D，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产：（1）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润（一般不用非经常性业务的指标）作为基准；（2）如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

综上，本题应选B。

44.D选项A属于原始凭证之间的核对，与销售业务的完整性无关；选项B检查主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项C主要与存在和完整性相关。

45.B如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要向外部监管机构(如有)报告或征询法律意见。B选项说法错误。

46.C选项C不恰当。B事务所必须在征得甲公司同意后才能与A事务所进行沟通。

47.C选项A不符合题意，注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围，如果拟信赖控制的时间越长，则需要获取更可靠的审计证据，因此应扩大控制测试的范围；

选项B不符合题意，控制的预期偏差率越高，则控制不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平的可能性就越高，因此需要扩大控制测试的范围；

选项C符合题意，在确定控制测试的范围时，注册会计师需要考虑拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；

选项D不符合题意，针对同一认定，可能存在不同的控制，为了节约审计资源和成本，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

综上，本题应选C。

48.A执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

49.A选项A符合题意，选项C、D不符合题意。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

选项B不符合题意，明显微小错报不等同于“不重大”，这些错报单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的，对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的没有影响。

综上，本题应选A。

50.B选项A表述正确但不符合题意，函证通常适用于账户余额及其组成部分，但是不一定限于这戏项目，如注册会计师可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节；

选项B表述错误但符合题意，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后恰当时间内实施函证，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前恰当日期为截止日实施函证；

选项C表述正确但不符合题意，被审计单位内部控制的有效性影响函证范围，若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围；

选项D表述正确但不符合题意，积极式询证函要求被询证者在所有情况下必须回函，故这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。

综上，本题应选B。

51.ACD选项B，注册会计师应"-3提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

52.AD审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，选项A不正确；由于会计账簿和记录或会计系统是内部控制必要的组成部分，所以，无论在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中，还是在审计报告的管理层对财务报表的责任段中，都无需特别提及，选项D不正确。

53.ACD审计的固有限制源于财务报告的性质、审汁程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。对舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、持续经营等事项相关审计准则规定了具体审计程序，这些程序有助于减轻固有限制的影响。

54.BCD选项A，注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关。

55.ACD本题考查的是对舞弊与错误的理解。对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。

56.ABCD注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：①询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员；②考虑是否存在舞弊风险因素；③考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；④考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息，其他信息可能来源于客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

57.CD会计师事务所制定质量控制制度有两个目标：其一是保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；其二是保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

58.ABD非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。他是由人为错误造成的，因而可以通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，对注册会计师实务的适当改进及仔细设计审计程序等将非抽样风险降至可以接受的低水平。选项A、B、D正确。选项C错误，扩大样本规模只能降低抽样风险，对非抽样风险无影响。

59.ABD选项A、B、D正确，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；

选项C不正确，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的审计程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

综上，本题应选ABD。

60.ACD请见教材P110，选项ACD均正确。选项B限制审计报告用途无法降低检查风险。

61.BCD期初余额是上期结转到本期的金额，但是由于受到上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述，所以期初余额未必与上期期末余额相等，故选项A不正确。

62.ABD会计科目的设置原则：

①合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定．

②相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

③实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要．

63.ABD无形资产在开发阶段，只有符合资本化条件的费用，才可以予以资本化，计入到无形资产中。

64.ABC如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

65.ABC

66.BD会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

67.ABD选项A恰当，会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；

选项B恰当，选项C不恰当，如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员