会计案例分析小案例

【例1】华西股份有限公司于1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为12万元，这两辆汽车均需要修理才干使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，预计支出为50000元，而另一辆是由于电气路线损坏只需简朴维修即可使用，预计修理支出为3000元。在对上述汽车发生的修理费用进行会计解决时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才干投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。规定：根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个对的，若不对的，简述理由并作出对的的会计解决。【解题思路】本题考察的知识点是资本化支出和费用化支出确实认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入公司的经济利益超出原先的预计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入公司的经济利益超出原先的预计，那么在其发生时确认为当期费用。普通来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中固定资产的修理能够分为日常修理和大修理两类。固定资产的修理，不管是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益。因此本体可回答以下：该公司会计李某的说法是对的的，而王某的说法则不对的。由于对于固定资产的修理，涉及日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。【例2】华雨公司是一家大型工业公司，公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对干办公楼计提折旧。规定：如果你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识与否对的，若不对的，简述理由并作出对的的会计解决。【解题思路】能够看出，本题考察的重点在于折旧的提取范畴和在何种状况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一种重要的知识点。由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的因素在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会懂得，公司对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期损益（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此很容易判断出王某的认识是不对的的，本题的解答以下：华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据《公司会计制度》的规定，公司对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期的管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此在该办公楼同意报废之前，华雨公司仍然应对该办公楼继续计提折旧，折旧额为每年10万元。【例3】甲股份有限公司是增值税普通纳税公司，合用的增值税税率17%。该公司于年初自行建造仓库一座，购入为工程而准备的多个物资220万元（不能含增值税），实际领用工程物资200万元（不能含增值税），剩余物资转作生产用原材料；另外工程还领用了公司生产用原材料一批，实际成本为30万元，增值税为5.1万元；分派工程人员工资20万元，公司辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元。工程于3月达成预定可使用状态并交付使用，该公司对固定资产的折旧办法采用年限总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。对于甲股份有限公司发生的上述业务和事项，公司会计认为，购置工程所需物资的进项税额能够抵扣，不计入固定资产的成本；公司辅助车间提供的有关劳务支出应直接计入辅助车间的制造费用，不计入工程成本。规定：判断公司会计的解决与否对的，若不对的，简述理由并作出对的的会计解决，计算应对该固定资产计提的折旧金额。【解题思路】本题考察的内容为自行建造的固定资产的解决、固定资产入账价值的拟定、购建固定资产所支付的增值税的会计解决等。在本题中，由于建造的仓库属于不动产。因此其所需物资收取的增值税进项税额按税法规定不能抵扣，而直接计入仓库成本；另外对于建造仓库所需辅助生产车间提供的劳务支出也应计入仓库成本，而不应计入辅助生产车间的制造费用。只掌握了以上内容，则可作出以下回答：公司的会计解决不对的，根据新修订的《增值税暂行条例》的规定，自1月1日起，新购进设备、工程的固定资产所含的进项税额能够计算抵扣进项税额，但是准予扣除的固定资产的范畴为仅限于现行增值税征税范畴内的固定资产，涉及机器、机械、运输工具以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具。对房屋、建筑物等不动产，即使会计制度作为固定资产核算，也不能纳入增值税抵扣范畴，不得抵扣进项税额，因此该公司的会计解决是错误的。工程投入使用时的账面价值应为：200+200×17%+30+5.1+20+10.9=300（万元）应计提的折旧额为：300×（1-5%）×5÷（1+2+3+4+5）×9÷12=71.25（万元）无形资产部分【例1】美林公司是一家专营食品生产和销售的公司，去年该公司开发了一种新产品，为打开市场销路，公司已经本年度花了100万元用于介绍产品的宣传活动。你是美林公司的高级会计顾问，公司经理对你说，他们相信这种新产品能持续销售数年，因此他们准备把100万元的特别宣传费作为资本支出，在资产负债表上列示为无形资产，在5—内平均摊销。公司经理又补充说，他们认为这样做法是符合配比原则的，由于此项费用能使后来数年获利。规定：判断公司经理的解释与否符合逻辑，与否对的。简述理由并作出对的的会计解决。【分析】公司经理的解释符合逻辑，但是不对的。由于根据会计制度的规定，对于公司发生的广告费，应直接计入大当期损益，而不能作为无形资产进行摊销。因此该公司应将发生的广告费100万元直接在发生当期计入损益。【例2】华容股份有限公司是一家专门从事食品生产的公司，3月为了提高商品的出名度和扩大市场份额，公司决定投放万元进额在媒体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应，公司商品销量大增，且预计在将来3年内使每年则销售额增加30%。鉴于上述状况，华容公司很据收益原则和配比原则，将广告费作为长久待摊费用在3年的期限内平均摊销。规定：如果你是一名注册会计师，判断华容公司将广告费用计入长久待摊费用的理由与否充足，与否符合会计制度的有关规定，为什么？【分析】该公司的会计解决不对的，不符合会计制度的规定。由于根据会计制度的规定，公司支付的广告费用应全部计入当期损益，而不能作为待摊费用予以摊销，因此该公司将万元的广告费用计入当期损益。【例3】华宏股份有限公司是一家专门从事商品零售的连锁公司，该公司获得了一座市区某繁华地段的连锁的全部权。由于该连锁店地理位置优越，因此，该连锁店的收益比其它地段相似经营状况的同类连锁店高，为此该公司在购置该连锁店的过程中，多支付了50万元的价款。该公司会计将此50万元作为商誉的实际成本计入无形资产的入账价值，在资产负债表中予以列示。规定该公司的会计解决与否对的？为什么？你认为如何解决比较妥当？【分析】该公司的会计解决是错误的。根据新会计准则，无形资产指没有实物形态的可识别非货币性资产。不再分辨可识别无形资产和不可识别无形资产，把商誉排除在外。商誉是公司合并时，在购置日购置方的合并成本不不大于确认的各项可识别资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉，因此商誉不能作为一项无形资产在资产负债表中予以列示尔存在，而应在公司合并时将商誉单独作为一项资产在资产负债表中列示。【例4】东兴公司是一家大型国有工业公司，该公司于1985年通过行政划拨的方式从国有土地管理部门获得了市区一块面积为200亩土地的使用权，截止到12月31日该土地仍未开发使用。由于土地资源短缺，土地价格飞速上涨，该公司预计即使对该片土地不进行任何开发而直接予以出售也能获得500万元的转让收益，因此，公司经理认为应将该土地的使用权作为一项无形资产在资产负债表中予以列示，并确认为营业外收入。1月公司将该土地划归公司自己使用，依法补交了土地部门应收取的土地出让价款200万元，对此公司作为营业外支出进行了解决。规定：如果你是该公司的高级会计顾问，判断东兴公司对上述业务和事项的会计处与否对的，若不对的，简述理由并作出对的的会计解决。【分析】东兴公司对上述业务和事项的会计处是不对的的。由于通过行政划拨方式获得的土地使用权，没有耗费任何代价，不能将其作为无形资产核算，只有在依法向土地管理部门补交土地出让价款时才干予以资本化，作为无形资产进行核算，因此该公司不能将尚未实现的收益500万元作为无形资产入账。1月在依法补交土地出让价款时应将200万元的支出作为无形资产入账解决。【例5】华丰公司1月以支付土地出让金的方式从国家土地管理部门获得了一块土地的使用权，支付款项为20万元。截止12月31日该土地未进行开发，处在闲置状态，2月该公司运用该片土地建造了一座厂房和一栋办公楼。对于上述业务和事项，该公司高级会计顾问黄某认为在土地未开发和建造自用项目应作为无形资产进行核算，该土地使用权的入账价值为支付的土地出让价款20万元；2月用该土地建造厂房和办公楼时应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。规定：判断公司高级会计顾问黄某的认识与否对的，为什么？简述如何进行会计解决比较恰当。【分析】黄某的认识是对的的。根据有关会计准则的规定，公司购入或以支付土地出让金方式获得的土地，在未开发或建造自用项现在，应作为无形资产进行核算，并按规定时限分期摊销。公司运用土地建造自用项目时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程成本。因此，黄某对上述业务和事项的会计解决是对的的。【例6】华黄公司是一家专门从事药品生产与销售的股份有限公司，3月该公司下属的非独立核算的研究所研制开发成功中成药新品种，支付的材料费、开发人员工资及福利费等开发费用总计为100万元（已于发生当期费用化）。公司认为，如果该中成药新品种研制成功，则可在将来几年内给公司带来较多的经济利益，为此将100万元的研发费用作为长久待摊费用予以解决。11月由于技术进步，公司于4月购进的专利技术已经不能给公司带来任何经济利益，为此将摊余价值80万元全部当月予以转销，已知该专利技术原使用年限为8年。规定：根据上述资料回答下列问题：（1）华黄公司将100万元的支出计入长久待摊费用与否适宜？为什么？（2）将专利技术的摊余价值80万元全部在当月转销与否属于会计政策变更？为什么？对此变更华黄公司应采用什么办法进行会计解决？【分析】（1）华黄公司将100万元的支出计入长久待摊费用是不适宜的。根据《公司会计制度》的有关规定，用于公司当期研究开发新产品发生的费用应直接计入当期损益，而不计入长久待摊费用。（2）将专利技术的摊余价值一次性全部在当月予以转销属于会计政策和会计预计同时变更，对于会计预计和会计政策不易分清的变更，会计实务上作为会计预计变更采用将来合使用方法进行会计解决。负债部分【例1】黄华股份有限公司6月拟购建一条生产线，由于公司资金紧张，公司董事会决定采用发行债券方式来募集建设资金，发行债券的面值总额为1000万元，票面利率为6%，8月债券发行完毕，发行过程中发生的费用总额为50万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为10万元，9月该生产线开始开工建设。对于发生的发行费用，公司会计王某认为50万元的发行费用计入长久待摊费用，自该生产线投产经营之日起在生产线的营运期间内平均摊销，计入损益，这样做符合配比原则和受益原则。规定：根据以上资料，分析阐明会计王某的说法与否对的，若不对的，简述理由并作出对的的会计解决。【解题思路】本题考察的内容重要涉及用于建造固定资产而发行的债券的利息资本化、长久待摊费用的核算、债券发行费用的摊销等几个知识点，为此规定考生在通读教材的基础上注意各知识点之间的联系。我们懂得在债券的发行过程中对于公司发行债券筹集资金专项用于建造固定资产的，在所购建的固定资产达成预定可使用状态前，应将发生金额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额计入所构建的固定资产成本；本题的回答以下：王某的说法是错误的，对于公司发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建固定资产达成预定可使用状态前，应将发生发生金额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额计入所购建固定资产的成本；而将发生金额较小的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额直接计入当期财务费用。鉴于黄华股份有限公司发行债券发生的费用金额较大，因此应计入在建生产线的成本，而不能在“长久待摊费用”科目核算。应收账款【1例】华东股份有限公司对应收账款坏账准备的核算采用销货比例法，该公司发生赊销金额1000万元，根据以往的经验和资料，预计坏账损失率为6%，公司在预计坏账准备前“坏账准备”科目有贷方余额30万元，为此该公司在提取了30万元的坏账准备。规定：根据以上资料，判断华东股份有限公司对上述坏账准备的会计解决与否对的，如果不对的，简述理由并作出对的的会计解决。【分析】该会计解决是错误的，由于销货比例法是根据本期按照赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数，而不考虑计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额【2例】ABC公司以前对应收账款坏账损失采用直接转销法进行核算，由于该办法对坏账损失的转销手续麻烦，造成公司发生