工商登记制度改革对税务部门的影响

工商登记制度改革对税务部门的影响

2014年2月7日，国务院发布了《国发办第7号文件》。3月1日，国务院实施了全国工商会记制度改革。此次改革是在新形势下全面深化改革的一项重要举措,对转变政府职能、创新监管方式、激发创业活力、建立公平开放透明的市场规则具有积极意义。但是,工商登记制度改革放松了市场主体的准入制度,提高了登记注册准入效率,最大限度地为投资主体松绑,使市场主体更加方便快捷的进入市场,这就不可避免地对税收征管与纳税服务带来一定的影响。为了更好的加强税收征管工作,以及更好地为纳税人提供优质便捷高效的服务,我们进行了以下几个方面的深入探讨。一、工商登记制度改革的主要内容(一)外申请框架,申请资质对涉及前置审批的经营项目,除涉及国家安全、公民生命财产安全等外,申请人在取得前置审批文件、证件前,可以凭承诺向登记机关申请经营范围为项目筹建的营业执照。(二)最低注册资本取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。改注册资本实缴登记制为认缴登记制,除对实缴登记另有规定外,其他公司实行注册资本认缴登记制。(三)体现了对“经营主体”的统一注意事项登记机关依申请参照国民经济行业分类标准的门类或者大类登记经营范围,营业执照“经营范围”栏在括号内统一加注“法律、行政法规和国务院决定禁止经营的项目不得经营;一般经营项目可以自主经营;许可经营项目凭批准文件、证件经营”。登记机关也可依申请将具体经营项目记载于营业执照。(四)增加附条件登记的经营场所允许“一照多址”和“一址多照”。企业可以在住所以外增设经营场所,住所与经营场所在同一登记机关辖区内的,可申请经营场所备案,法律、行政法规或者国务院决定规定在登记前须经批准的项目除外。同时,允许以物理分割地址或集中办公区登记为两个以上企业的住所。(五)[登记机关的性质]将年度检验(验照)制度改为年度报告制度,年度报告制度不作为监督检查手段。每年在规定时间内,市场主体将其登记事项、备案事项、出资人缴纳出资情况、年度资产负债和损益情况、联系人及联系方式等信息,报送登记机关。市场主体应对其所提交年度报告的真实性、合法性负责。登记机关对年度报告情况及相关信息予以公示,供社会公众查询。(六)工商登记制度改革的宏观上市场主体不按规定提交年度报告的,登记机关按规定将其纳入市场主体异常名录。对符合载入异常名录情形的市场主体在载入前通过信息平台发布拟载入异常名录公告,对于被公告之日起30日内消除载入情形的,不载入异常名录;超过30日未消除载入情形的,工商部门对其作出载入决定并进行公示。市场主体被载入异常名录之日起三年内消除载入情形的,可申请恢复正常记载状态;被载入异常名录满三年的,永久载入异常名录,不得恢复正常记载状态。此次工商登记制度改革从宏观层面讲,体现了宽进、严管和简化这三个方面。本文就税务机关如何应对工商登记制度改革给税收征管及纳税服务所带来的连锁反应,进行了深入剖析。二、税务管理改革带来的挑战自3月1日改革新政实施以来,截至7月31日,天津市新设立各类市场主体64071户,注册资本2044.88亿元,同比分别增长52.55%和120.64%。内资企业增势强劲,新增28286户,注册资本1804.01亿元,同比分别增长95.21%、148.21%。新登记注册资本亿元以上的有限公司数量明显增加,注册资本1亿元以上公司328户,注册资本1056.51亿元;注册资本10亿元以上公司23户,注册资本528.57亿元。登记形式的创新,管理方式的改变,导致市场主体户数的大量增加,使工商登记制度改革对税务管理产生了深远影响,带来一系列新的挑战和考验。使我们税务行政行为在制度上、征管上、服务上出现了诸多不适应。(一)不适应法律制度1.税务登记率下降,相关问题难以处理工商登记是税务登记的法定前置条件,税务登记又是税收征管的基础。工商登记制度改革后新增纳税户数明显增加,并且类型繁多,素质良莠不齐,出现了税务登记户数与工商登记户数严重不符,漏征漏管问题难以避免,导致税务登记率下降。经营范围核准方式的创新,使得税务部门难以确定其真实经营范围,资本实缴制改为认缴制也使得难以界定其真实经营规模,会导致登记准确率下降,税务登记信息失真等诸多问题。另外,套开发票、纳税申报不正常等现象给正常税收征管秩序带来新的挑战,“一址多照”、经营和纳税地址不一致等问题,增加了税收管理风险。同时,催报催缴、非正常户认定等工作会增多,大大增加了税务部门的工作负担和执法风险显著增大。这对现行的税收管理员制度、税务登记管理制度、发票管理制度等提出了新的课题。2.税收违法行为严重破坏了正常的税收秩序和市场秩序,破坏了税收秩序当前社会诚信意识和信用水平还不高,依法诚信纳税还没有得到有效普遍遵从,“偷、逃、骗、抗、虚开”等税收违法行为还时有发生,严重破坏了正常的税收秩序和市场秩序。税务部门如何应对工商登记改革后,纳税主体出现的纳税不遵从问题,与对载入经营异常名录或黑名单的市场主体对接问题,税务部门以达到一处违法、处处受限的效果,都缺少相应的税收法律支持。3.营造和健全税法监督的机构税收的基础是依法纳税,税法监督是依法纳税的基本保障。我国虽然已建立起基本的税法监督的体系,其中包括立法法、行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法和行政许可法,将税收作为一种行政行为而建立起基本的行政监督体制。也有按照税收征管法、各个税种的法律等建立起的与税收征管内容与征管程序紧密相联的具体的税法监督体系。但是税务部门税法解释不规范,行政裁量权缺乏合理性监督和行使过程中的程序约束等问题依然存在。在我国传统税法观念中,税务机关的地位高于纳税人,税收法律关系是一种单向的法律关系,征税机关享有权利而纳税人负有义务,这种狭隘的理解依然广泛存在。(二)不适应管理费用1.执行管理理念方面税务部门长期的管理思想根深蒂固,无论是从制度的下发,还是征管的现实层面来看,都体现得特别突出。对涉税事项从严限制、层层审批,以此来实现加强管理。这种理念使征纳之间没有真正建立起互信互利的良好关系,往往会导致征纳双方的矛盾。工商登记改革后,工商部门放宽了准入制度,使税收管理失去了一道屏障,原有的征管理念也需更新替换。2.征管职能的难题随着工商登记制度的改革,纳税人的数量急剧增加,税务机关在税源管理中普遍存在人员少、管户多的难题,目前,天津市税系统征管的纳税人36万余户,办税服务厅征收人员和税源管理人员工作压力将增大。传统的全能型集权式税收管理员制度已经越来越不适应现代税源管理的要求,一定程度上形成管户底数不清,税源变动趋势不清、原因不明的被动局面。难免会出现疏于管理,淡化责任的态势。3.税务信息化程度不高我国的税收征管信息化建设还处于起步阶段,税收征管仍处于传统手段向信息化、程序化、科学化转换的过程,信息传递、反馈、共享的速率和程度较低。例如税务信息内容采集不全面,时效性差,税务机关掌握纳税人的信息不完整。尽管现在税务部门采用了计算机受理纳税申报、发票发售等涉税事宜,但是多以手工操作为主,没有普遍使用信息技术来处理纳税信息,影响了纳税信息的应用效率,也达不到节约征管成本的目的。目前税务信息存在着不足:一是呈静态,二是虚假性,三是滞后性。随着工商登记制度的改革,大量的新增登记,会形成信息不一致,不对称等问题。再有新登记企业虚假的工商登记也必然形成税务登记信息的虚假性。4.税务的协作意识不强现代征管模式实行征收、管理、稽查三分离,这种三分离是建立在情报交换、网络连接、信息共享基础上相互依存、相互制约的分离,是以各机构之间的密切联系、资源共享为前提的。目前我国税务部门内部存在着不沟通问题,如征管查之间,国地税之间存在着矛盾和问题,未建立起有效的信息交换制度,而且税务与工商、海关、公安、银行等社会各部门的协作意识还不够强。登记制度的改革后,如何提高税务部门提高征管效率,为加强征管协调机制提出了新的方向。(三)服务机关的服务质量与效率不高目前,部分税务工作人员纳税服务意识淡薄,我们的服务手段、服务方式还不够统一、不够完善,纳税宣传还不位。纳税人的办税负担没有真正减下去,税务机关的服务水平虽大幅度改善,但仍有不到位现象发生。全国各地服务措施相对零散,水平参差不齐;工作中存在着服务过度、服务越位的问题,既模糊了征纳双方的法律责任,耗费了有限的税务行政资源,也压缩了纳税人主动遵从空间与中介服务发展空间。登记制度改革后,如何提高纳税人的税法遵从,为纳税人提供到位的服务,让纳税人真正感觉到纳税服务深入人心,使纳税成为一项主动的行为,需要对纳税服务水平进一步提升。三、分清主次,扎实推进基于以上问题分析,工商登记制度改革后,税务部门需要从法律制度,征管改革与提升纳税服务水平上多做文章,但这种变革不可能一蹴而就,必须分清主次和轻重缓急,由浅入深、由近及远,循序渐进地扎实推进。只有让纳税人真正感到纳税服务到位,申报方式简便,纳税成本较低,最大限度地方便了纳税人,最大限度地规范了税务人,才能将市场主体的纳税遵从度提到有效提升,进而规范市场经济秩序。(一)加强税收法制建设，完善税收征管制度1.税收征管制度改革的重要进一步完善我国大部分税收实体法的立法层次较低,使税法的刚性较弱。首先要在充分调查的基础上制定一部税收基本法,把税收的立法原则,纳税人的权利和义务,税务机关的权利和义务,税法的解释权以及税收管辖原则等问题都用税收基本法的形式明确界定并固定下来。尽快修订《征管法》及其实施细则,以适应我国当前市场经济深化改革的需要。修订税收管理员制度,还权还责于纳税人,使纳税人对涉税行为的真实性、合法性负责,真正成为涉税行为的责任主体和第一责任人,减轻税务人员特别是基层一线人员的工作负担和执法风险。完善发票管理制度,对发票违法案件严惩不怠,提升发票违法行为的打击力度。完善税务登记管理制度,探索“三证合一”登记制度,即对我市行政区域内的企业,按照“统一受理、联动审批、限时办结、核发一照”的模式,将营业执照、组织机构代码证和税务登记证联动审批、简化合并、核一发照。企业开张不用再分头跑手续,促进了市场主体加快发展。推进全程电子化登记,实现网上申请、网上审核、网上发证,纳税人足不出户即可办证。利用一系列有效征管制度,以满足工商登记制度改革后税务管理的需要。2.税收征管中的社会信用体系建设国务院常务会议对“建立健全守信激励和失信惩戒机制”以及“积极促进信用信息的社会运用”等方面做出专门部署。6月14日国务院印发《社会信用体系建设规划纲要(2014—2020年)》,提出加强税务领域信用建设,建立税收违法黑名单制度,推进纳税信用与其他社会信用联动管理,提升纳税人税法遵从度,提高纳税人依法纳税意识,规范税务机关执法行为,构建与现代文明相一致的社会信用体系。另外,要完善社会信用信息系统的建立,通过建立企业、自然人信用查询系统,使全民纳税意识提升,对不依法纳税起到、引导、警示和规范的作用。3.和好征管、监督和保护纳税人的需要税法监督体系也随着法律监督体系完善而完善。只有对税法体系的监督的完善,才能增强纳税人的纳税意识,建立纳税人的权利观念,确立纳税人与征税机关的平等地位。在市场经济条件下,税法监督要把纳税与企业的利益结合起来,与企业的发展结合起来,真正体现纳税既是实现国家利益的需要,也是实现人民根本利益,长远利益的需要。通过税法的监督促进依法征税,引导纳税义务人合法纳税,推动经济的整体发展。(二)创新征管模式，促进现代化税务现代发展1.税收征管职能转变2013年12月26日,在全国税务工作会议上,税务总局提出税收现代化总体目标:建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系、高效清廉的组织体系,到2020年基本实现税收现代化。从我们实际的工作理念上讲,税务部门的管理要向治理进行转变。我认为,税收治理的转变并不是完全意义上的“大撒把”,而是在不失控管理基础上的治理。要加强税源的监控,尤其是对重点税源、重点企业、重点项目的管理更需加强。要对高风险区域、行业、企业的监控继续加强,对苗头性、倾向性问题及时发现,预警提示,有效防止区域性、重大税收违法案件的发生,税收收入稳步增长。并且有效地进行科学、准确的预测和分析判断,使财政收入有计划、有统筹,进一步推动国民经济的发展。2.形态:从无差别管理向专业化管理转变,是以风险管理为指导的企业构建现代化税源专业化管理体系,按照差别管理、部门协作、科学效能、强化服务的原则,通过重点税源专人负责、精细化管理,一般税源区域统筹、专业化管理,零散税源源头控管、社会化管理。实现从无差别管理向分级分类管理转变、从分散管理向集约化管理转变、从税管员管户向税管员管事转变。专业化管理是以风险管理理念为指导,以现代信息技术为依托,以对涉税信息的采集、应用为主线,提高涉税电子信息的应用能力,严格数据质量管理,完善信息共享机制,强化数据信息的分析利用。利用纳税评估的管理手段,运用行业风险应对预警指标,不断优化管理。从而提升税收专业化管理水平,提高纳税人的税法遵从。3.税收征管信息化以风险管理为导向,以信息化为手段,提高纳税遵从,是当前税务部门工作的重中之重。税务部门应充分发挥信息管税的作用,建立各行业风险特征库,分析疑点,有针对性地管理,从而提升管理质效。充分利用网上报税、自助办税终端等申报方式,自动对纳税人种类信息进行采集,简化纳税人申报的流程。推广使用网络发票和电子发票,即时准确采集和存储发票数据,简化发票的流转、贮存、查验和比对,有效防控发票类违法。建立税法宣传、税法咨询的计算机网络系统,让纳税人可以迅速了解涉税事项的准确信息,建立税收法规的互联网站,提供电话自动查询系统和人工查询系统,利用电子邮件向纳税人定期提供税收法规、政策信息。利用互联网处理涉税事项,实现网上行政。面对改革后众多的纳税人既提高了管理效率,又提高了纳税人的遵从效果。4.加强外部部门协作,提高征管质量首先,要加强税务内部征管查各部门的协作,建立征管查联动机制,以查促管,将偷逃骗抗等税收违法行为及时转交稽查处理,加强税收征管的质量。其次,加强外部部门之间的协作。如消除纳税人向国、地税重复报送的资料,建立国地税共用的网上报税系统,实现国、地税之间,税务部门与工商、银行、海关等相关部门之间的联网,信息共享,加强联系,及时提供和反馈信息,实现税源监控的动态实时管理。银行、公安、检察院、法院、质量监督、房产等部门应加强对税务部门的协调配合等等。这样既提高了征管质量,也提升了纳税人税法遵从。(三)促进纳税服务1.搭建良好的社会环境我国公民的纳税意识不强,一个非常重要的原因就是税务宣传和教育工作做得不够,应借鉴国外的经验,税务宣传和教育从娃娃抓起。税收管理活动政策性强,涉及面广,如果没有社会的共同参与,只靠税务部门实施专业管理,要做好税收工作是很难的。必须要以社会各界协税护税网络为重要补充,使税收征管有个良好的社会环境。在这方面,发达国家的一些做法值得我们借鉴。在加拿大,税务部门可要求邮电部门提供被审计对象的通信、信件来往情况,可要求银行提供被审计对象的有关资金往来情况,可要求皇家协助对纳税人的住宅进行搜查,否则税务部门可按规定对其予以处罚。正是这些完善的税收协调制度以及较强的社会意识,使纳税人偷逃税款实在不易。2.纳税人服务标准的优化党的第二批教育实践活动启动后,在全国税务系统中推出了以便民、惠民、利民为主要目标的“便民办税春风行动”。2014年3月22日,在王军局长提出璧山纳税服务模式的引领下,各地税务机关创新性地推出了许多纳税服务方式和手段,据总局不完全统计,春风行动以来各地税务机关出台便民办税措施4万余项次,形成了“千帆竞发”的态势,有力地推进了纳税服务工作。但我们也应看到,纳税服务仍存在