第七章会计核算程序设计

会计制度设计第七章会计核算程序第8页共9页第七章会计核算程序设计通过本章学习，要求理解会计核算程序是在会计核算中使用会计凭证、会计账薄、会计报表以及记账程序和记账方法相互结合的技术组织方式。第一节会计核算组织程序的意义一、会计核算组织程序的意义（一）概念会计核算组织程序也叫账务处理程序和会计核算形式，它是指会计凭证、会计账簿、会计报表和各种账簿之间的登记依据和先后次序相结合的一种方式。不同的会计核算组织程序规定了填制会计凭证、根据会计凭证登记会计账簿、根据会计账簿记录编制会计报表，并提供连续、系统、全面和综合的会计信息资料。（二）意义(l）科学的会计核算组织程序，能够明确会计人员责任，加强岗位责任制，减少会计人员的工作，节约人力和物力。(2）选择合理而又适当的会计核算组织程序，可以提高会计核算工作效率，保证会计核算工作的质量，及时提供必要的经济信息和管理上需要的数据资料，从而提高企业的市场竞争能力和经济效益。二、设计会计核算组织程序的要求合理、适用的会计核算组织程序，一般应符合以下三个要求。(1）要适应本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工和建立岗位责任制。(2）要适应本单位、主管部门以及国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动的会计核算资料。(3）要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核篡费用。作为一个会计主体，因其业务性质、规模大小各不相同，应当设置的会计凭证和账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间、凭证与账簿之间的相互联系和登记程序也就不完全相同，由此而决定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的形式也必然不同。因此，会计核算组织程序也就不能强求一致。为了科学地组织会计核算工作，任何单位都应当结合本单位的实际情况、具体条件及特点，采用合理、适用的会计核算形式。三、账务处理程序的设计原则（1）账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。（2）账务处理程序要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。（3）账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。四、设计会计核算组织程序的种类会计凭证、会计账簿、会计报表是会计核算方法的三个基本环节，而彼此之间也以一定的形式结合，构成会计核算完整的工作体系，因其登记总账的依据和方法不同，形成了不同的会计核算形式。目前，我国各单位采用的会计核算形式主要有以下六种。（l）记账凭证核算组织程序。（2）汇总记账凭证核算组织程序。（3）科目汇总表核算组织程序。（4）多栏式日记账核算组织程序。（5）日记总账核算组织程序。（6）通用日记账核算组织程序。上述六种账务处理程序的共同点包含以下几方面。（1）都要根据原始凭证编制记账凭证。（2）一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细账。（3）根据账簿记录编制会计报表。以上六种账务处理程序，基本流程趋于一致，其最主要区别在于登记总账的味依据不同。有的核算程序是总账根据记账凭证逐笔登记，有的核算形式则是根据汇总记账凭证、科目汇总表和多栏式日记账等登记总账，后者则不同程度地简化了登记总账的工作量。五、选择账务处理程序应考虑的外界因素选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深人比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段及电算化的普及程度等因素。1．企业的经营规模一般情况下，小型企业规模小，业务量较少，因此企业的管理和决策对会计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。在这种情况下，设计账务处理程序首先要考虑的是简单实用，可选择记账凭证账务处理程序。大中型企业业务量大，企业的管理和决策对会计信息依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内部提供较为详细的财务分析报告。因此，在选择账务处理程序时，一方面要考虑处理大量会计信息的需要；另一方面要便于对会计信息进行分析。为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。而特大型企业编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。2．企业的业务特点在不同企业中，业务种类千差万别，有的企业业务综合，有的企业业务单一，有的企业业务繁杂，因此，设计的账务处理程序也有不同。例如，银行业务比较单一，要求时效性，常以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账。在一般企业中，业务单一的企业还可以通过日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理。在业务较繁杂的企业中，为了简化核算手续，可以采用科目汇总表形式来进行账务处理，已具备会计电算化设施的企业应尽量考虑会计软件的开发和使用。3，企业的会计核算手段企业现在的核算手段一般包括手工记账和电算化两种形式，在账务处理程序的演变中，重要的一点就是尽量减少记账人员的工作量。如从日记账账务处理程序过渡到记账凭证账务处理程序，再发展到汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。因此，在手工处理的情况下，减少工作量成为账务处理程序设计的一个重要因素。随着电算化的日益普及，在企业中，会计核算工作量的问题已居次要地位，更重要的问题是如何设置会计科目，如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优质、迅捷的信息服务。六、选择合适的账务处理程序的重要作用会计核算程序设计的科学性、合理性，对各单位会计核算具有重要作用，具体表现在以下几个方面。1．可提高核算的工作效率在会计核算时，按照所设计的核算程序工作，可使会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法相互配合，相互协调，使会计工作有序进行，加快核算速度，及时提供会计信息，有利于提高会计工作效率。2．保证核算工作质量在账务处理过程中，通过对发生的会计事项按所设计的程序进行整理、分类、记录、汇总与报告，能够提供更加正确、真实的会计信息，保证会计核算质量。3．是进行会计凭证和会计账薄设计的先决前提设计不同的会计核算程序，对会计凭证的设计、会计账簿的设计有较大影响。只有设计出合理的会计核算程序，才能使会计凭证、会计账簿的设计规范有序。4．可节约核算费用科学合理的核算程序可对凭证、账簿等各项会计核算工作进行合理的组合与协调，减少不必要的环节和重复劳动，节约核算过程中人力、物力、财力的耗费。第二节记账凭证核算组织程序设计一、概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点有以下两点。（1）根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。（2）它是最基本的会计核算形式。其他几种会计核算组织程序都是在记账凭证核算组织程序的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。二、会计凭证和账簿组织（1）记账凭证核算组织程序设置的会计凭证可以是专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证；也可以是通用记账凭证，如果企业记账凭证格式选择通用记账凭证，则要根据检索出的收付款事项逐日逐笔登记特种日记账。（2）记账凭证核算组织程序设置的账簿有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数量金额式或者多栏式。三、账务处理程序（1）根据经济业务发生后取得和填制的原始凭证编制汇总记账凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）将总账分别与现金日记账、银行存款日记账和明细账进行核对。（7）期末根据核对无误的总账和明细账编制会计报表。其中核算的主线条如图7—1所示。然后在图7—1的基础上进行细化，进而得出记账凭证核算形式的总流程图，如图7—2所示。也可用示意图进行标示，如图7—3所示。此图只作为一种示意图的尝试。其中示意图也叫符号图，目前国内外尚无统一的符号规范，图7—3只是根据示意符号①设计出的示意图之一，仅起参考作用。四、优、缺点及适用范围（1）优点：能通过账簿记录清楚地反映经济业务的来龙去脉，直观地反映会计处理的全过程。（2）缺点：由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记，所以登记总账的工作量偏大。（3）适用范围：一般适用于规模小、业务少的企业单位。第三节汇总记账凭证核算组织程序设计一、概念汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。二、会计凭证和账簿组织汇总记账凭证核算形式是在记账凭证核算的基础上，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总凭证；更加细致的分类方法也可分别汇总编制汇总现金收款凭证、汇总银行①上海财经大学出版社《会计制度设计》1996年2月第一版，第19页有自行“拟定以下流程符号”。存款收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行存款付款凭证和汇总收款凭证等五种汇总凭证作为登记总分类账的依据。（1）汇总收款凭证的编制。汇总收款凭证的借方只有库存现金和银行存款两个科目，首先汇总借方金额，然后再分别逐一汇总贷方科目金额。（2）汇总付款凭证的编制。汇总付款凭证的贷方只有库存现金和银行存款两个科目，首先汇总贷方金额，然后再分别逐一汇总借方科目金额。（3）汇总转账凭证的编制。汇总转账凭证按照公认准则都是按贷方科目进行金额的汇总。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。注意：因为汇总转账凭证是按贷方进行汇总，为了便于编制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录。也就是可以编制一借一贷、多借一贷的分录，不允许编制一借多贷或多借多贷的分录，当然使用单项记账凭证最利于记账凭证的汇总。如企业会计未能按上述方法编制转账凭证，比较低效但很实用的方法是通过对每科目画丁字账的方法，逐一汇总，也可定期编制出汇总记账凭证。关于汇总记账凭证行之有效的编制方法是选用单项记账凭证（有的老会计叫单科目凭证）。这样编制凭证时有点麻烦，但极利于记账凭证的汇总。三、账务处理程序（1）根据经济业务发生后取得和填制的原始凭证编制汇总记账凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。（5）根据记账凭证定期编制汇总记账凭证。（6）根据汇总记账凭证登记总分类账。（7）将总账分别与现金日记账、银行存款日记账和明细账进行核对。（8）期末根据核对无误的总账和明细账编制会计报表。汇总记账凭证核算形式的框图式如图7—4所示。四、优、缺点及适用范围（1）优点：①可以简化总分类账的登记工作；②收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误；③在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容，而且发生差错也容易寻找。（2）缺点：增加了编制汇总凭证的工作量，并且对记账凭证的编制要求比较严格。（3）适用范围：适应于规模较大，经济业务量较多的中型企业单位；也可适应兼职会计，定期编制汇总记账凭证可以每周、旬或半月汇总编制一次记账凭证。第四节科目汇总表核算组织程序设计一、概念科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证在月末一次编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。二、会计凭证和账簿组织1．科目汇总表核算组织程序与记账凭证核算组织程序设置的会计凭证和账簿相同，设置的会计凭证有收款凭证、付款凭证和转账凭证；设置的账簿有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。2．科目汇总表的编制方法根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方在月末汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间借、贷方的发生额。三、账务处理程序（1）根据经济业务发生后取得和填制的原始凭证编制汇总记账凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。（5）月末根据记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）将总账分别与现金日记账泞良行存款日记账和明细账进行核对。（8）期末根据核对无误的总账和明细账编制会计报表。汇总记账凭证核算形式的流程图如图7—5所示。四、优、缺点及适用范围（1）优点：大大减少了登记总账的工作量，并且科目汇总表也起到了试算平衡的作用。（2）缺点：从账簿记录上不能看出经济业务的来龙去脉。（3）适用范围：适用于规模大、业务多的大型企业。第五节多栏式日记账核算组织程序设计一、概念多栏式日记账核算程序是根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据其登记总分类账。所谓多栏式日记账就是在其收、付款栏分别设置若干对应的非货币资金、科目的日记账。多栏式日记账核算形式，是在记账凭证核算形式的基础上，针对其缺点进行改良而形成的。其特点是：（1）设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。（2）对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账。（3）对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制的汇总转账凭证登记总账。二、账务处理程序（1）根据经济业务发生后取得和填制的原始凭证编制汇总记账凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。（5）编制汇总转账凭证。（6）根据多栏式日记账和转账凭证或汇总转账凭证登记总分类账。（7）将总账与明细账进行核对。（8）期末根据核对无误的总账和明细账编制会计报表。多栏式日记账核算形式的流程图如图7—6所示。三、优、缺点及适用范围（1）优点：①简化了凭证归类和总分类账的登账工作；②多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。（2）缺点：多栏式日记账的最大缺陷是账页过长，不便于会计人员记账和分工。（3）适用范围：适用于经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的企业单位。第六节日记总账核算组织程序设计一、概念日记总账账务处理程序是指对一切经济业务都根据记账凭证在日记总账中同时进行序时和分类登记的一种账务处理程序。日记总账既有日记账的作用，也有总分类账的作用，把所有总分类科目都集中在一张账页上，对发生的所有经济业务按时间顺序进行序时记账，并根据业务性质，按科目的对应关系进行总分类记录。1．说明日记总账账务处理程序设置的账簿有日记总账和各种明细分类账。设置的记账凭证为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种或者通用记账凭证乙2．日记总账的登记方法（1）对于收付款业务，在采用三栏式现金和银行存款日记账的情况下，可以直接根据收款凭证和付款凭证登记日记账，月终，结出合计数与日记账核对。（2）如采用多栏式现金和银行存款日记账，可以在月终根据多栏式现金和银行存款日记账汇总登记日记总账。（3）对于转账业务，则应根据转账凭证逐笔登记日记总账。（4）月终，结出日记总账各栏合计数，计算出各科目的月末借方或贷方余额，并核对账簿记录。（5）核对时，主要核对“发生额”栏的本月合计数与全部科目的借方发生额和贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等。二、账务处理程序（1）根据经济业务发生后取得和填制的原始凭证编制汇总记账凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（5）将日记总账和明细账进行核对。（6）期末根据核对无误的日记总账和明细账编制会计报表。账务处理程序具体如图7—7所示。三、优、缺点及适用范围（1）优点：简化了企业的内部分工，从账簿记录可以一目了然地看出企业经济业务的来龙去脉。（2）缺点：日记账和总账二账合一，很难体现会计和出纳的分管原则；企业科目较多时，账页篇幅显得过大，不便分工协作。（3）适用范围：适用于小型民营企业的家族式管理模式。第七节通用日