第二讲管理会计的基本方法

第二讲管理会计的基本方法【例2-1】甲企业生产25件产品，耗用直接材料200元，直接人工160元，变动制造费用140元，固定制造费用100元。如果采用完全成本法：产品总成本=200＋160＋140＋100=600（元）单位成本=600÷25=24（元）如果采用变动成本法：产品总成本=200＋160＋140=500（元）单位成本=500÷25=20（元）【例2-2】甲企业生产25件产品，耗用直接材料200元，直接人工160元，变动制造费用140元，固定制造费用100元。假设本期销售21件产品，期末库存产成品4件，没有在产品存货。那么，按完全成本法对期末存货估价为96（4件×24元/件）元；按变动成本法对期末存货股价为80（4件×20元/件）元。前者包括了16元固定成本，而后者没有包括固定成本。【例2-3】甲企业生产25件产品，耗用直接材料200元，直接人工160元，变动制造费用140元，固定制造费用100元。假设企业产品售价35元/件，变动销售及管理费用4元/件，固定销售及管理费用80元/月。当期损益计算如下：两种成本计算方法确定的利润相差16元（67－51）元。原因是：由于本期销售量小于产量，期末库存增加了4件。在采用完全成本法时4件存货的成本包含了16元本期发生的固定成本。如果这4件产品在下期销售，这16元的固定成本将随产品的销售转为下期的费用，本期只负担了100元的固定成本中的84（100－16）元；采用变动成本法时，期末产成品不负担固定成本，本期发生100元固定成本全部在本期转为费用，比完全成本法多16元。思考题：某企业本月发生的主要经济业务如下：本月投产100件产品，领用原材料10000元;生产工人工资10000元;生产车支付水电费7000元;本月计提固定资产折旧费9000元;支付固定管理费用1000，固定销售费用1000元。本月完入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50％。本月对外销售产品50件，单位售价800元计算。解：（1）变动成本法销售收入=50×800=40000(元）变动生产成本=10000+10000+7000=27000(元)单位变动生产成本=27000÷(80+20×50％)=300(元）销货成本=单位变动生产成本×销量=300×50=15000(元)变动成本=本期销货成本+变动销售和管理费用=15000+0=15000(元)固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费=9000+1000+1000=11000(元)税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=40000-15000-11000=14000(元)（2）完全成本法销售收入=40000(元)销货成本=期初存货成本+本期生产成本(变动生产成本十固定制造费用)-期末存货成本=0+27000+9000-(27000+9000）÷(80+20×50％)×40=20000(元)期间费用=变动销售和管理费用+固定销售和管理费用=0+2000=2000(元)税前利润=销售收入-销货成本-期间费用=40000-20000-2000=18000(元)【例2-4】某产品的单位售价为20元，单位变动成本为10元，相关的固定成本为8000元。则：单位边际贡献=20－10=10（元）边际贡献率=10/20=50%保本点销售量=8000/10=800（件）保本点销售额=8000/50%=16000(元)或：保本点销售额=20×800=16000（元）多品种综合边际贡献率法：【例2-5】假定某服饰专卖店在计划年度准备销售A、B、C三种服饰，其固定成本总额为24000元。三种服饰的销售单价、销售量和进价的资料如下表所示。要求：采用保本分析来预测该企业在计划期内的综合保本销售额及三种服饰的保本销售额。【例2-6】甲公司生产每件A产品的变动成本为1800元，固定成本总额为6000000元，2×10年共生产和销售了10000件，每件的单价为3000元。要求计算保本分析的各相关指标。单位边际贡献=3000－1800=1200（元）边际贡献=10000×1200=12000000（元）边际贡献率=（1200/3000）×100%=40%变动成本率=（1800/3000）×100%=60%保本量=6000000/（3000-1800）=5000（件）保本额=5000×3000=15000000（元）利润=12000000－6000000=6000000（元）安全边际量=10000－5000=5000（件）安全边际额=5000×3000=15000000（元）安全边际率=（5000/10000）×100%=50%保本点作业率=（5000/10000）×100%=50%【例2-7】甲公司产销A产品，单价为800元，单位变动成本为500元，年固定成本总额为900000元，计划年度的目标利润为450000元，则解：保利量=（900000+450000）/（800－500）=4500（件）保利额=4500×800=3600000（元）【例2-8】如上面【例2-6】中若销售单价变成4800元，则：单位边际贡献=4800－1800=3000（元）边际贡献=10000×3000=30000000（元）边际贡献率=（3000/4800）×100%=62.5%保本量=6000000/（4800-1800）=3000（件）保本额=3000×4800=14400000（元）题中由于单价由3000元上升为4800元，边际贡献和边际贡献率随之增加，保本点随之下降。【例2-9】如上面【例2-6】中单位变动成本由1800元变为1500元，则：单位边际贡献=3000－1500=1500（元）边际贡献=10000×1500=15000000（元）边际贡献率=（1500/3000）×100%=50%保本量=6000000/（3000-1500）=4000（件）保本额=4000×3000=12000000（元）题中由于单位变动成本由1800元下降为1500元，边际贡献和边际贡献率随之上升，保本点随之下降。【例2-10】如上面【例2-6】中固定成本总额有6000000元变为4800000元，则：单位边际贡献=3000－1800=1200（元）边际贡献=10000×1200=12000000（元）边际贡献率=（1200/3000）×100%=40%保本量=4800000/（3000-1800）=4000（件）保本额=4000×3000=12000000（元）题中由于固定成本总额由6000000元下降为4800000元，边际贡献和边际贡献率不变，保本点随之下降。【例2-11】若上面【例2-6】中单位变动成本变为2000元，固定成本总额变为7200000元，单价变为3800元，则：单位边际贡献=3800－2000=1800（元）边际贡献=10000×1800=18000000（元）边际贡献率=（1800/3800）×100%=47.37%保本量=7200000/（3800-2000）=4000（件）保本额=4000×3800=15200000（元）【例2-12】甲公司只生产一种产品，单价12元，单位变动成本为7.2元，预计明年固定成本为240000元，产销量计划达到100000元。预计明年销售利润为：P=100000×（12－7.2）－240000=240000（元）【例2-13】案例：作业成本法分析普华公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。1.传统成本计算法公司有关的成本资料如下：

产品X产品Y产品Z合计产量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造费用（元）3894000直接人工工时（小时）300008000080001180002、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下:

产品X产品Y产品Z合计年直接人工工时30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造费用990000264000026400038940003、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：

产品X产品Y产品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量（件）10000200004000单位产品成本2073021264.公司的定价策略及产品销售方面的困境（1）公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示：（2）产品销售方面的困境近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。

产品X产品Y产品Z产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本×125％）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.00181.44261.81390.855.作业成本计算法（1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示：制造费用金额（元）装配1212600材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计3894000（2）管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：成本动因:制造费用成本动因作业量产品X产品Y产品Z合计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000单位作业成本：制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时（小时）12126004300028.2材料采购定单数量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）6000001000060起动准备准备次数（次数）3000150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.3单位作业成本X产品Y产品Z产品作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购1012001200048004800014000140000物料处理607004200030001800006300378000起动准备0.210002004000800100002000质量控制21.054000842008000