增值税转型对企业财务的影响

摘要我国的增值税转型必将给我国的经济、社会和企业带来巨大的冲击。文章通过对我国增值税改革给我国经济发展带来的冲击进行了深入的剖析，阐明了我国实施“增值税转型”的必要性和可能性，并进一步对我国当前财政体制改革的现实意义进行了探讨；以青岛金王公司为例，对我国企业实施增值税改革的意义进行了阐述。这对于企业加大投资和扩大规模具有一定的促进效应。关键词：增值税转型财政体制青岛金王公司AbstractThetransformationofChina'svalue-addedtaxwillhaveagreatimpactonChina'seconomy,societyandenterprises.ThispaperdeeplyanalyzestheimpactofChina'svalue-addedtaxreformonChina'seconomicdevelopment,expoundsthenecessityandpossibilityofimplementing"value-addedtaxtransformation",andfurtherdiscussesthepracticalsignificanceofChina'scurrentfinancialsystemreform;TakingQingdaoJinwangcompanyasanexample,thispaperexpoundsthesignificanceofimplementingvalue-addedtaxreforminChineseenterprises.Thishasacertainpromotingeffectonenterprisestoincreaseinvestmentandexpandscale.Keywords:ValueaddedtaxtransformationfinancialsystemQingdaoJinwangcompany第一章绪论1.1研究背景及意义增值税是指国家对生产、流通中的增值税额征收的一种流转税。生产性增值税是促进国家财政收入迅速增长的一个重要途径。但是，随着我国经济的快速发展，国家对其进行了严格的宏观调控，其固有的各种缺陷也越来越突出。这不但增加了我国企业的经济负担，也制约了我国工业结构的调整，同时也使我国企业的国际竞争力受到了一定程度的影响。在某种意义上，生产性增值税已经成为影响我国经济发展的一个主要障碍。十六届三中全会，我国政府已经开始实行由生产型向消费型转变的税收制度。2004年，国家发改委出台了振兴东北地区和其他地区的“老工业基地”的政策，并对“三北”地区的增值税改革进行了探索；在2007年，对26个中央六省市的老工业基地进行了全面的改革；2009年1月，国家税务总局发布《增值税转型升级计划》，明确了在全国各地区、各行业实施“增值税转型”的具体措施。这是我国实行消费性增值税的一个重要信号。我国的增值税制度的变革必然给我国的经济、社会和企业带来极大的影响。根据消费类增值税的相关法律，企业购买一件固定资产时，其增值税不计入其价值，而仅用于该年度的销售收入。所以，从生产到消费的增值税必然对企业的财务、会计等产生一定的冲击。本文以增值税的转变为视角，论述了增值税改革对我国企业会计制度改革的作用。1.2研究内容文章从理论上、意义、必要性和可行性等方面对我国的税制转型进行了深入的探讨；文章的结尾部分，以青岛金王公司为例，对我国增值税改革的效应进行了实证研究。第二章增值税及转型意义评价2.1增值税制度增值税是对流通中各环节的增值进行征税的一种形式。这是法国于1954年首先推出的，之后在欧洲及其它地区迅速普及；亚洲各国在20世纪70年代开始实施增值税。现在全球有130多个国家在征收增值税。从增值税在我国的推广和运用中可以看到，我国的增值税是随着商品经济的迅速发展而出现的。2.2增值税分类我国增值税主要有以下几种类型消费性增值税.消费性增值税是在增值税的基础上，从当期购买的某一项固定资产的价值中，减去纳税人当期销售的所有生产资料的价格后，再计算其法定增值额。生产性增值税。在购买的固定资产中，不能扣除生产性增值税，只能作为税基进行法定增值。收入性增值税：仅计入当期的折旧费用，但增值的部分，例如薪金、利息、租金、利润等，可以计入当期的收入。2.3我国增值税制度的建立和发展一九七九年，我国开始实行增值税制度，一九八四年实行二次减税，一九九四年实行税制改革，以此为中心，逐渐走向规范化。第一个时期(1979年至1984年)：引入和确立了一个增值税体系。一九七九年下半年开始推行增值税，并在部分地区推行了农机和农机工业的试点；1983年1月开始，在全国两大工业中推行了增值税试点；1984年10月，我国政府按照改革的要求，对增值税进行了分类，并对增值税进行了分类，并制定了相应的法律、法规。至此，我国正式确立了增值税的体系。第二个时期(1984年至1993年)：提高税收的计算方法和增加的税收。开始时，仅对生产部门征收增值税，对12种工业产品征税；此后，又进行了三次调整，最终将税收的范畴扩展至31个。第三个时期(1994年到现在)：全面实施增值税.1994年之前，我国的增值税出现了较大的重复征税现象，其税制和税制结构也不能很好地适应社会主义市场经济。这就要求必须建立新的规范化的增值税制度，为此进行了全面、彻底的改革，并建立了新的流转税制格局。目前，我国正在全面推进消费型增值税改革。2.4增值税转型的可行性和必要性对当前的财政收入情况进行了分析。我国现在的税收收入大部分来自税收收入，超过90%的税收收入。近几年，随着我国经济的快速发展，税收在GDP中的比重不断提高，税收已经远远超出了经济的增速。当企业收入超出一定限度时，将会对个人收入、集体收入、企业收入产生影响，从而影响职工的工作积极性。所以，推进增值税改革不仅要考虑到微观主体的需要，还要承担整个改革成本。对公司的税收负担进行分析。一般来说，不同的增值税抵扣体系会造成不同的税负，进而影响到企业的投资热情。与此相比，消费性增值税的投资规模愈大，其税负的比率愈小，反之则愈高；对生产性增值税进行征收，因其税率低，导致其税负高。从税负的角度来看，消费税能降低企业的负担，激发企业的投资热情，推动经济的迅速发展［10］。对全球增值税发展现状进行了分析。我国现有的增值税制度有130余项，其中以增值税和生产性增值税为主，其中少数增值税、生产性增值税后逐步转为消费性增值税。这很大程度上是由于消费性增值税能够降低重复征税，降低对市场的影响。当前，随着我国经济的不断发展，我们可以通过改革增值税来达到与国际接轨的目的。对投资的收入进行分析。在消费性增值税中，企业投入较多，税负较轻，所以，实施消费型增值税能够改善我国的投资环境，增强我国企业的投资信息与能力。这会推动经济增长，进而提高税收。对增值税征收管理的能力进行分析。目前，我国的税收征管体制得到了进一步的改善，税员队伍的规模也在不断扩大，税员的素质也在不断地提升，管理的信息化水平也在不断地提升。我国现行的税收征管体制已基本建立为我国增值税转型提供了强有力的保证。2.5增值税转型原理和意义改革的基本目标是以商品附加价值为基础。通常，商品和服务的增值税按扣除方式分为生产型、收入型和消费型三种。在世界上140多个国家中，消费性增值税是主要的。增值税适用于销售、进口和提供加工、维修服务的单位和个人。1994年税制改革以后，生产性增值税在全国范围内正式实施。二是购买汽车、摩托车、游艇等，不能享受免税优惠；三是对进口设备实行增值税和退税率；同时，对3%的增值税税率进行了调整，以减轻公司的税负；五是取消设备出口退税、设备增值税等优惠政策。社会转型的重要意义：随着社会经济和科技的发展，社会的劳动分工日益细化，技术水平不断提高。增值税转型将直接影响到资金密集型产业、能源装备制造业、专业化企业等。主要是因为，他们拥有大量的设备和资产，可以一次性减免，避免了重复征税的问题，降低了税务负担，提高了科研经费，提高了企业的自主创新能力，提高了产品的竞争优势。而在技术含量低、价值比低的情况下，不能享受到消费性增值税，实行消费型增值税，既能促进劳动密集型行业的设备更新，又能加速行业的升级，又能促进整个国家的经济发展和产业结构的优化。第三章增值税转型对青岛金王财务的研究3.1青岛金王集团简介青岛金王公司是山东省青岛市即墨区的一家公司。在上市初期，公司的主营业务为新能源蜡烛、工艺品生产、石油贸易等。其中，以新型原料蜡烛和手工艺为核心的产业。得益于青岛金王卓越的产品研发及创新能力，其品牌影响力逐渐凸显，加上产品的差异化经营及海外工厂的建设，使其在蜡烛制造方面的优势日益凸显，并逐渐成长为亚洲第一、世界一流的新型蜡烛产品生产商。但是，蜡烛产品是一种已发展到一定程度的日用消费品，其销量基本维持在一个稳定的水平，其市场以欧美为主。受当地文化、宗教、日常生活等多种因素的制约，我国蜡烛消费呈现出一种刚性需求，但整体上难以实现飞跃式的快速发展。增值税转型对企业固定资产投资的影响主要体现在企业经营利润增加、投资成本降低等方面。因此，本文选取了青岛金王有限公司2010年财务数据作为研究对象，如表1（部分数据），对公司2010年财务数据的影响进行了分析。表1.资产负债表（单位：万元；部分数据）项目期初数据期末数据固定资产10663611002992工艺品制造8478496510无形资产26002580蜡烛收入资产35783465非流动资产合计11588241107049资产合计161652816797843.2增值税转型对企业投资的影响青岛金王股份有限公司2010年度总资产1784373万元，增加了76600万元，其中，改造项目59672万元，购置设备投资16928万元，在消费型增值税制度下，公司投资费用下降额计算公式为：（59672+16928）/（1+17％）*17％=11129万元,也就是说，公司的投入降低了11129万元，同时降低了对应的增值税11129万元。假设手工制品的收入税是10%，那么它的降低金额是：11129*10％=1112.9万元即工艺品制造所得税下降了1112.9万元。公司固定资产改扩建投资以及新增设备所含的增值税进项税税额份别为8670万元和2460万元，计算公司分别为：59672／（1+17％）*17％；16928／（1+17％）*17％；若公司新购置的设备所包含的增值税进项税税额在10年以内进行折旧摊销，而固定资产改扩建投资的增值税进项税税额在5年以内进行折旧摊销，那么每年折旧摊销中的增值税进项税税额分别为246万元和1734万元，其计算公式分别为：〔16928／(1+17％)*17％〕/10〔59672／(1+17％)*17％〕/5由于增值服务转换后，根据增值税的规定，新设备、固定资产改扩建等的增值税进项税额可以抵扣，所以公司2008年度的固定资产折旧和摊销费用是1980万元，即(246+1734)，表明公司年成本下降1980万元；五年内，公司每年会从折旧、摊销等方面扣除246万元，即每年减少246万元。根据消费税，公司在2010年的固定资产投资中，可以减少生产成本11130万元，即(8670+2460)。上述信息如有更改，将于本公司财务报表内予以公告。通过分析，得出我国实行增值税后，我国企业的投资成本明显降低，而实行消费税，对扩大投资规模起着非常重要的作用。3.3增值税转型对企业利润的影响青岛金王的营业额为4029083万元，按照生产性附加税的规定，当年实现净利润12357万，净利润0.31%，即12357/4029083；按照消费性增值税制度，净利润143370,000元，也就是(12357+1980)，净利率是0.36%(14337/4029083)。在实施消费税后，公司的净利润增长了1980万元，净利润增长了0.05%。另外，企业的各种运营费用，如管理费用、销售费用、财务费用等，在增值税改革中没有发生变化。所以，在公司固定资产投资后头5年内，公司的年度利润增长为1633万元，其计算公式如下：(按25%计算)(1980+198)*(1-25％)后五年，公司每年的经营利润净增量为202.95万元，计算公式为：(246+24.6)*(1-25％)。对于公司在2010年的全部固定资产投资，其经营利润净增量为8431万元，计算公式为：(11130+111.30)*(1-25％)从以上的分析可以看出，增值税转型后，企业的净利润将会增加，这对企业的财务结构和规模的发展都是有益的；同时，收益数据的变动也会对企业的会计处理产生一定的影响，从而在财务报表中体现出来。3.4增值税转型对企业财务报告的影响3.4.1对企业资产负债表的影响资产负债表又称为“财务状况表”，是一种反映公司在一天(一般为每一会计终了)的财政情况(即资产、负债和所有者权益)的主要财务报告。固定资产是一种重要的资产，其价值的变化会对公司的内部结构产生影响，从而使固定资产的原值、税金、折旧等项目发生变化。资产价值降低；按照增值税改革的要求，购进一部固定资产，其增值税额不能作为固定资产的价值计算，而应该作为销售收入的商品的进项税额计算。因而，在青岛金王公司的资产负债表中，其固定资产的价格也会随之下降。固定资产的贬值有所减少。我国实行增值税转型后，因不纳税而使固定资产的价值下降，从而使其贬值速率减慢。公司把节省下来的资金用于投资和改进产品。青岛金王因固定资产下降而导致资产负债表下降。降低税收。在实施增值税转型后，按照有关的增值税优惠政策，可以通过增值税的增值来抵减当期的收入从而降低增值税和各种税收。降低公司的所得税，是提高青岛金王公司利润的一个关键因素。本文认为，我国的增值税制度在降低公司资产负值、降低经营风险、改善资产负债表方面具有重要意义。3.4.2对企业利润表的影响损益表是指公司在一个会计年度内的运营业绩。增值税转型后，可抵扣的增值税、增值税、城建税等税收将会受到直接的影响。同时，随着增值税的改革，青岛金王企业的固定资产投资将随之增长，青岛金王公司的经营收益也将受到不同程度的影响。青岛金王企业的固定资产投资额、折旧率、借款比率等都会对企业的收益产生一定的影响。增加了青岛金王公司的运营收益。实行消费型增值税，可以减少企业的运营成本、降低成本、增加利润，大大促进了青岛金王企业的生产，增加了科研经费，加速了技术改造和技术水平的提升。减少青岛金王企业经营成本.固定资产购置、增值税金及相关支出，按生产增值税计算；在消费性增值税中，购置固定资产的增值税额不再计入固定资产的成本，而是可以作为销售产品的进项税，因此，除了不动产之外，其他的固定资产都会降低。3.4.3对企业现金流量表的影响现金流量表反映了在某一会计年度内，各科目对现金流量的影响。现金流量在投资活动中的作用；在消费性增值税中，企业购置的固定资产进项增值税是可以抵扣的，而现金流的来源则是投资活动，但是相对于生产增值税来说，它的外溢要小得多。所以，相对于目前的增长，青岛金王的资金流量要大得多。现金流如何影响公司的运营。实施消费型增值税后，可以降低产品的销售费用、提高增值税率、提高企业的现金流、提高固定资产的投资、提高企业的现金流。财务活动在资金流动中的作用；在激烈的市场竞争中，青岛金王企业需要更多的资金投入，必须加大资金投入。在短期内，资本的流入将会随着资本的注入和资本的筹集而增长；从长远来看，由于资金周期和资金成本的压力，将会使青岛金王公司的资金流动减少，进而加大青岛金王公司的债务负担。3.5增值税转型对企业财务决策的影响3.5.1对企业投资的影响(1)青岛金王公司的投资结构及投资方向。在增值税转型后，青岛金王企业对机器设备的投入进行了减征，而机械设备的购置成本则转为非税项。因此，要实现增值税的减免，就要充分发挥现有厂房的作用，加大机械设备投资，加大技术改造力度。另外，固定资产消耗较大的行业，其固定资产的投资增加幅度也较大。可以看出，消费性增值税将导致企业的投资规模增大，从而影响到企业的投资结构，(2)影响青岛金王公司的投资决定；一般来讲，青岛金王公司的关键回报率是一个很重要的因素，当利润超过临界收益率时，企业就会作出投资决定，不投入则放弃。消费性增值税的推行，使青岛金王企业的投资回报率大幅提高，企业获得更多的投资机遇。青岛金王公司的投资规模。在消费性增值税中，青岛金王企业购置固定资产所得将全额减免，从而有利于企业的投资。因此，新的固定资产投资总额将会增长，公司的投资也会随之增长。3.5.2对企业筹资的影响总的来说，增值税的改革将会刺激投资、刺激青岛金王公司的投资、扩大公司的投资，进而提高对资金的需求。在这个时候，青岛金王公司需要考虑的就是融资。从外部融资环境来看，消费性增值税能提高工程的收益，因此，在利率不变的情况下，可以适当的提高贷款比率。以满足需要的投资。此外，增值税的转移使得企业获得外来资本更加容易；在融资的内在条件上通过减少股东权益来扩大公司的资金。3.5.3对企业收益及其分配的影响对企业及其分配的影响主要有两方面：(1)青岛金王公司投入较多，盈利水平较低；企业采用技术改造，使固定资产的投资组合发生变化，从而提高企业的留存收益、减少企业利润、提高资本。(2)青岛金王公司的盈利水平与其盈利水平存在一定的相关性；实施消费税后，企业可以降低固定资产，降低固定资产的折旧率，节约成本，增加利润；此外，公司的资本外流也会增加，增加的固定资产会给青岛金王公司带来巨大的现金流量，而如果债务和利息相对较低，则公司的投资将会获得巨大的回报。第四章应对增值税转型的对策增值税的转变，标志着我国的增值税将逐步与国际上其它市场经济国家的增值税体制相适应，这对于青岛金王急需技术改造、科技创新和产业结构调整的中小企业来说，是一个很好的发展机会。企业要及时、最大限度地享受到增值税转型所带来的税收优惠。4.1加快设备更新“增值税转型”是以减轻税负为先决条件，增强青岛金王公司资本实力，推动基础产业、高新技术产业发展进而推动产业结构、技术水平的提高。青岛金王公司应抓紧时机，加快装备、技术改造，提升企业的综合竞争能力对于资本密集型、固定资产较多的产业，要抓住发展的契机，适时地进行设备、技术改造，提升技术水平。4.2提高资本有机构成从微观上讲，推进青岛金王公司的发展，促进其自身发展。通过这种方式，设备投资大，资本有机构成高的企业，在扩大规模、增加设备投资等方面，可以获得较大的减税优惠，降低设备投资，增加企业的盈利能力，增强企业的核心竞争力。企业应把握增值税转型的契机，加大企业设备投资，加快引进新技术、新工艺、新材料，强化技术创新和技术革新，以推动企业技术进步、产品升级、提高生产效率、改善企业资本结构，增强企业的竞争和抵御风险。4.3准备好相关抵扣资料在我国增值税转型过程中，加强税收征管和加强稽查是不可避免的。青岛金王公司在购置固定资产时，应认真收集、保管相关资料，以便税务部门核实。上述材料包括：固定资产购置税专用发票、固定资产运输费用发票和其它退税凭证(例如海关进口、出口退税等)；固定资产采购合同，协议，固定资产购买日的证明；固定资产的会计和帐务；协助税务机关对相关资产指标进行相关文件的审查。所有的文件和材料都要正确的保存，以保证处理和处理的真实性、有效性和合规性。4.4充分利用增值税转型政策优惠以购置机器设备为主青岛金王公司的采购部、项目投资部要全面统筹固定资产的购置、更新、改造，对不能享受增值税抵扣、退税的不动产，可以采取延期采购、租赁的办法，推迟购买、租赁，直至不动产的进项税额也能抵扣。目前，为了充分地享受增值税改革带来的利益，购置机器和装备已成为首要问题。在增值税纳税人身份上一般宜选择小规模纳税人在实行消费类增值税之后，一些数据显示：我国企业的增值税整体税负从试点之前的6.14%降至5.16%；有些数据显示，在试点之前，企业的平均税负从4.26%下降到3.71%。一般纳税人的税负，不管是5.16%，还是3.71%，均超过3%。所以，一般而言，如果有可能的话，青岛金王企业在纳税人的地位上，选择小型纳税人的税收负担会比较轻。在实践中，根据不同的企业情况，对普通、小型纳税人来说，其所得税率的高低是影响其税负的重要因素。因此，对普通纳税人与小型纳税人之间的增值比率进行权衡，可以为纳税人的身份选择提供一定的参考。即青岛金王公司评估增值额超过平衡值时，应选用小型纳税人；青岛金王公司的增值率在低于平衡点的情况下，应选用普通纳税人。具体的平衡值如下：两类纳税人