跨境服务与金融资管产品增值税分析

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library.增值税若干重点问题分析及立法展望PwC背景介绍李慧嵩女士自2005年起从事税收相关工作，就职于上海市税务系统12年，在上海市局货物和劳务税处工作期间，分管增值税管理和营改增工作，具有丰富的间接税工作经验。自2017年4月起加入普华永道。相关经验参与上海市营改增从可行性分析开始到全面推进的全过程，曾多次为上海市税务局起草营改增

落实文件、分析报告、文件解读、政策执行口径、行业调研报告等，并提出相关建议上报总局。在各行业增值税政策的执行过程中，参与起草落实增值税政策的地方性文件和口径，开展行业调研。多次参加总局及上海市局的营改增、增值税管理和发票管理的集中办公。多次执笔上海市委市府、国家税务总局、上海市税务局营改增相关重点课题。多次在《中国税务报》发表营改增相关文章，参与并撰写的稽查案例入选《税务稽查案例精选》（中国市场出版社）。2016年3-9月，公派至香港安永会计师事务所实习。加入普华永道后，参与多个增值税、营改增、出口退免税、增值税发票相关项目，与各级税务机关均有良好的沟通。专业资质李慧嵩女士是上海财经大学税收专业硕士研究生李慧嵩女士是中国律师,中国注册税务师李慧嵩女士是全国税务系统领军人才（第二批稽查专业）李慧嵩税务高级经理上海电话:

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23232895传真:

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23238800电子邮箱:

lisa.hs.li@cn.pwc.com目录第一部分增值税深化改革及立法展望第二部分跨境服务增值税探讨第三部分金融资管产品增值税探讨增值税深化改革及立法展望增值税改革历程增值税深化改革的影响增值税深化改革的主要内容增值税未来立法展望1.1增值税改革历程增值税深化改革的影响增值税深化改革的主要内容增值税未来立法展望增值税改革历程营改增1994年2012年货物劳务增值税营业税服务不动产无形资产2012年1月上海“1+6”行业试点2013年8月全国“1+7”行业试点2014年全国试点范围两次扩大2016年5月全国全行业覆盖持续推进巩固完善共发布政策性补充文件20余份共发布操作性补充文件50余份2017年继续推进营改增、简并增值税税率2018年降低税率、统一小规模纳税人标准2019年再降税率、其他配套措施（如加计抵减）2017年两税并行2018年2016年2019年增值税深化改革PwC增值税改革历程（续）2018.05.01财税[2018]32号将17%增值税税率降至16%，将11%

增值税税率降至10%。PwC2019.04.01财政部税务总局海关总署公告2019年第39号国家税务总局公告2019年第14号国家税务总局公告[2019]15号2016.05.01财税[2016]36号全面推开营改增试点2012.01.01财税[2011]110号营业税改征增值税试点方案正式启动2017.07.01财税[2017]37号简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率1.2增值税改革历程增值税深化改革的影响增值税深化改革的主要内容增值税未来立法展望2019年增值税深化改革的主要影响减税，预计8000-12000亿鼓励制造业发展，刺激消费增长力保各行业税负只减不增完善税制，为增值税立法创造更好的条件PwC2019年增值税深化改革的主要影响（续）对于经济的影响：助力中国经济进一步发展，提升中国企业在国际市场的竞争力降低市场主体负担利于扩大再投资利于拉动国内消费PwC1.3增值税改革历程增值税深化改革的影响增值税深化改革的主要内容增值税未来立法展望增值税税率下调原适用16%税率应税项目的税率

降低至13%原适用10%税率应税项目的税率

降低至9%原适用

6%税率应税项目的税率 保持6%不变主要内容为下一步税率三档并两档打下基础财政收入稳定推动实体经济发展主要考虑因素PwCPwC税率变化表（1/2）税目范围老税率新税率销售货物/进口货物一般货物16%13%低税率货物（如农产品、自来水、图书、饲料等）10%9%销售劳务加工、修理修配16%13%销售服务1.交通运输服务陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、无运输工具承运10%9%2.邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务10%9%3.电信服务基础电信服务10%9%增值电信服务6%6%4.建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务10%9%5.金融服务贷款服务（含融资性售后回租）、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%6%PwC税目范围老税率新税率6.现代服务租赁服务-租赁不动产10%9%租赁服务-租赁有形动产16%13%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务6%6%7.生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%6%销售无形资产所有权或使用权技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（不含土地使用权）、其他权益性无形资产6%6%土地使用权10%9%销售不动产所有权建筑物构筑物所有权、建筑物有限产权或永久使用权、在建的建筑物构筑物所有权、转让建筑物构筑物一并转让土地使用权10%9%税率变化表（2/2）农产品扣除率调整购进农产品9%税率的货物农产品深加工企业计算扣除率的演变历程

——

确保企业各行业税负只减不增的一贯理念9%10%9%进项税额=收购发票或者销售发票上注明的农产品买价×扣除率纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%；纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。生产、加工、销售13%税率的货物服务等其他税目PwC出口产品退税率调整2019年6月30日前适用免退税办法PwC购进时已按调整前税率征收增值税：执行调整前的出口退税率购进时已按调整后税率征收增值税：执行调整后的出口退税率适用免抵退税办法执行调整前的出口退税率免抵退税计算中的（出口货物适用税率－出口货物退税率）——

0过渡期政策原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。执行时间的确定：

海关出口报关单，出口发票或普通发票、出境货物备案清单境外旅客购物离境退税率调整11%8%适用13%税率的物品：11%适用9%税率的物品：11%2019年6月30日前按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。要点适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。PwC取得不动产的进项税额一次性抵扣纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。4月1日3月31日取得扣税凭证②100%进项60%进项取得扣税凭证①当月第13个月PwC40%进项当月PwC不动产改变用途的进项处理已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额:不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额

×

不动产净值率可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额

×

不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷

不动产原值）×100%国内旅客运输服务纳入抵扣范围PwC纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。除取得增值税专用发票外，可计算抵扣进项税额的凭证包括：增值税电子普通发票注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单注明旅客身份信息的铁路车票注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票2019年4月1日起执行

——

时间的判断国际旅客运输服务——不能抵扣纸质普通发票——不能抵扣注明旅客身份信息的客票才能作为进项抵扣凭证国内旅客运输服务纳入抵扣范围必须与企业生产经营相关企业需要将取得的凭证进行划分，与企业生产经营相关的旅客运输凭证可以进项抵扣，属于集体福利或者个人消费的旅客运输凭证不得进项抵扣。是否只有本企业员工发生的运输支出可以抵扣增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员（包括劳务派遣人员），所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。PwC暂按照以下规定确定进项税额电子普通发票发票上注明的税额航空电子客票行程单（票价+燃油附加费）/

1.09*

0.09铁路车票票面金额

/

1.09

*0.09公路、水路等其他客票票面金额

/

1.03

*0.03PwC加计抵减政策判断企业是否适用加计抵减政策确定销售额期间2018年3月31日

2018年4月1日2019年3月31日2019年4月1日销售额范围：包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额。不需要剔除出口销售额、免税销售额。确定销售额比例提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额全部销售额自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。×100%>

50%加计抵减政策（续）四项服务的范围邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务9%电信服务基础电信服务9%增值电信服务6%现代服务租赁服务-租赁不动产9%租赁服务-租赁有形动产13%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务6%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%登记为一般纳税人加计抵减政策的适用如何确定？2018年3月31日 2018年4月1日2019年3月31日2019年4月1日2019年12月31日评估上年度销售额以确定下年度是否继续适用PwC加计抵减政策（续）计算当期计提加计抵减额和当期可抵减加计抵减额当期计提加计抵减额=

当期可抵扣进项税额×

10%；当期可抵减加计抵减额=

上期末加计抵减额余额+

当期计提加计抵减额-

当期调减加计抵减额；

当期调减加计抵减额=

当期符合条件的进项转出税额×

10%。抵减前的应纳税额=

0，本期实际抵减额=

0；抵减前的应纳税额>

0，且>

当期可抵减加计抵减额本期实际抵减额=

当期可抵减加计抵减额抵减前的应纳税额>

0，且≤

当期可抵减加计抵减额本期实际抵减额=

抵减前应纳税额抵减后应纳税额=

抵减前应纳税额-

本期实际抵减额下期期初余额

=

当期可抵减加计抵减额-本期实际抵减额PwC确定当期实际抵减额和抵减后应纳税额加计抵减政策（续）不适用加计抵减政策的情形纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×

当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额/

当期全部销售额简易计税办法的应纳税额：不可以从加计抵减中抵减。加计抵减政策的会计处理其他收益加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余*的加计抵减额停止抵减。*此处的结余，包括正数也包括负数PwC加计抵减政策（续）应建立台账单独核算加计抵减额计提、抵减、调减、结余等变动情况。PwC描述 栏次 税额

本期进项税额明细

（1）增值税专用发票 认证相符的增值税专用发票 1 180.00

（2）其他扣税凭证 2=3+4+5a+5b 57.00

海关进口增值税专用缴款书325.00代扣代缴税收缴款凭证420.00加计扣除农产品进项税额5a0.00其他5b12.00（3）本期用于构建不动产的扣税凭证6（4）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证712.00

（5）外贸企业进项税额抵扣证明 8 0.00本期申报抵扣进项税额合计9=1+2+8237.00出口货物劳务、跨境应税行为对应的进项税额1030.00本期进项税转出额1134.00加计抵减的本期发生额12=(9-10)*10%20.70加计抵减的期初余额132.30加计抵减的本期调减额143.40本期可抵减额15=12+13-1419.60本期一般计税办法下的销项税额16230.00抵减前的应纳税额17=16-9+1127.00应纳税额18(如17>15，为17-15，否则为0)7.40加计抵减额结余19(如17>15，为0，否则为15-170.00增量留抵税额退税自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。留抵退税存量留抵退税增量留抵退税适用“18+1”行业适用所有行业2018年70号文2019年39号公告从2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。12345是否符合增量留抵税额的限PwC制条件？为何此次政策只针对增量部分给予退税？一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分视情况逐步消化。PwC增量留抵税额退税判断是否可以适用增量留抵退税政策所属期2019/032019/042019/052019/062019/072019/082019/09期末留抵税额100120110130180140150计算当期允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额=

增量留抵税额×

进项构成比例×

60%增量留抵税额=

当期期末留抵税额-

2019年3月底期末留抵税额。进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。PwC增量留抵税额退税29增量留抵退税申请时间：增值税纳税申报期内纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。取得退还的留抵税额后，相应调减当期留抵税额再次满足前项条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但连续期间不得重复计算。即如果企业一直符合相关条件，可以每6个月申请一次增量留抵退税。所属期2019/032019/042019/052019/062019/072019/082019/09申请成功后调减期末留抵税额10012011013018014018080

x100%

x60%所属期2019/102019/112019/122020/012020/022020/032020/04再次申请期末留抵税额8010512014011014017070

x100%

x60%PwC增量留抵税额退税计算当期允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额=

增量留抵税额×

进项构成比例进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部

税务总局公告[2019]84号）企业所属行业符合规定按照《国民经济行业分类》，企业属于生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备申请当月增量留抵税额大于零增量留抵税额，是指与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额。符合基本信用条件纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生严重违法事件；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。1.4增值税改革历程增值税深化改革的影响增值税深化改革的主要内容增值税未来立法展望增值税改革未来展望留抵退税常态化留抵退税政策继续延续，并根据财政的承受能力逐渐扩大范围和规模，最终实现全面的留抵退税税率简并三档并两档，继续简化税制，实现税收中性进一步贯穿抵扣链条贷款利息、餐饮服务等目前不能进项抵扣的项目适时纳入进项抵扣范围PwC增值税改革未来展望（续）优惠政策的梳理及规范免税、即征即退、简易征收、销售额扣除等政策对应问题的解决及规范跨境服务零税率全覆盖跨境服务零税率的适用范围不断扩大，最终覆盖所有跨境服务增值税发票的全面电子化增值税电子普通发票的全面推行以及增值税专用发票电子化PwC跨境服务增值税探讨跨境服务增值税出口退税跨境服务增值税出口免税2.1跨境服务增值税出口退税跨境服务增值税出口免税PwC服务出口退税的对象境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。国际运输服务（港澳台参照执行）①

在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。航天运输服务如何判定国际运输服务：分段运输的处理PwC如何界定与境内的货物和不动产无关向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：① 研发服务② 合同能源管理服务③ 设计服务④ 广播影视节目(作品)的制作和发行服务⑤ 软件服务⑥ 电路设计及测试服务⑦ 信息系统服务⑧ 业务流程管理服务⑨ 离岸服务外包业务⑩ 转让技术服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。财政部和国家税务总局规定的其他情形。服务出口退税的对象（续）服务出口退税的计算方法免征增值税办法属于适用简易计税方法免抵退税办法生产企业以及外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，实行视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法免退税办法外贸企业外购服务或者无形资产出口。PwC服务出口退税的相关程序出口退税资格备案首次出口退税申报前审核资料准备及税局沟通税局实地查验后续日常退税申报退税疑点解释沟通（可能发函）服务合同商委备案首次出口退税申报商委资格备案和实地查验PwC4月申报期5月申报期360天36个月2.2跨境服务增值税出口退税跨境服务增值税出口免税PwC跨境服务免税的对象（一）下列服务：工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。PwC跨境服务免税的对象（续）（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：1.电信服务。 2.知识产权服务。3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。4.鉴证咨询服务。6.商务辅助服务。8.无形资产。5.专业技术服务。7.广告投放地在境外的广告服务。（四）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。（五）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（六）财政部和国家税务总局规定的其他服务。服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。财政部和国家税务总局规定的其他情形。跨境服务免税的相关程序跨境服务免税合同的判定跨境服务免税的按期申报备案的资料准备及免税备案免税疑点解释沟通PwC免税的退税金融资管产品增值税探讨资管行业增值税总体介绍资管行业增值税具体内容3.1资管行业增值税总体介绍资管行业增值税具体内容PwC金融业及资管产品营改增时间回顾4宣布金融业36号文 46号文补丁实施营改增

金融同业往来90号文明确资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的部分金融商品转让业务的销售额确认规则。2016年3月

4月5月 6月7月 8月12月

2017年1月

2月

3月4月 5月 6月

7月2018年1月1日资管产品纳税正式实施金融业营改增正式实施70号文补丁金融同业往来140号文第四条资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。2号文2017年7月1日(含)以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。56号文资管产品运营业税方法，按照3%缴纳增值税。58号文补丁务暂适用简易计

贴现、转贴现12月

2018年1月资管行业增值税政策相关法规资管产品缴纳增值税相关税收法规财税[2016]36号财税[2016]46号财税[2016]70号财税[2016]140号财税[2017]2号财税[2016]36号文：金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务。保险服务。金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。PwC财税[2017]56号财税[2017]90号资管行业增值税政策相关法规（续）资管产品缴纳增值税相关税收法规财税[2016]36号财税[2016]46号财税[2016]70号财税[2016]140号财税[2017]2号财税[2017]56号财税[2017]90号适用免税政策的金融同业往来利息收入界定同业往来利息收入类型 法规依据PwC金融机构与人民银行所发生的资金往来业务；银行联行往来业务；金融机构间的资金往来业务；金融机构之间开展的转贴现业务。财税[2016]36号质押式买入返售金融商品；持有政策性金融债券；财税[2016]46号同业存款；同业借款；同业代付；买断式买入返售金融商品；持有金融债券；同业存单财税[2016]70号资管行业增值税政策相关法规（续）2017年是资管行业营改增的一个关键时期政策时间表2016年12月财税[2016]

140号文件2017年1月财税[2017]

2号文件保本收益持有至到期资管产品纳税执行时间《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管

理产品持有至到期，不

属于《销售服务、无形

资产、不动产注释》（财税[2016]36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。追溯至5.1起执行（140号文）：2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为。以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税（2号文）。资管产品缴纳增值税相关税收法规财税[2016]36号财税[2016]46号财税[2016]70号PwC财税[2016]140号财税[2017]2号财税[2017]56号财税[2017]90号资管行业增值税政策相关法规（续）资管产品缴纳增值税相关税收法规财税[2016]36号财税[2016]46号财税[2016]70号PwC财税[2016]140号财税[2017]2号财税[2017]56号财税[2017]90号资管管理人实施日期简易计税核算规则申报方式资管产品银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人。银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。财政部和税务总局规定的其他资管产品。资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以及管理人发生的除本通知第一条规定的其他增值税应税行为，按照现行规定缴纳增值税。对资管产品在2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用本通知第一条规定。资管行业增值税政策相关法规（续）资管产品缴纳增值税相关税收法规财税[2016]36号财税[2016]46号财税[2016]70号PwC财税[2016]140号财税[2017]2号财税[2017]56号财税[2017]90号部分金融商品转让业务转让2017年12月31日前取得的股票（不包括限售

股）、债券、基金、非货物期货，可以选择按照实际买入价计算销售额，或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价（2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票，为停牌前最后一个交易日收盘价）、债券估值（中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值）、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。贷款服务提供贷款服务，以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。3.2资管行业增值税总体介绍资管行业增值税具体内容资管产品典型运营架构投资人资管产品账户（产品层面，如：资管计划、信托、基金等）投资标的股票、债券基金、货币市场债权、收益权、股权信托、ABS、资管计划…股息利息股权转让收益投资收益步骤1：

资金注入–

认购/申购产品步骤4：投资收入的分配步骤2：资管产品运营环节：

投资、持有、转让、持有到期管理人是否开票？PwC步骤3：管理费、手续费步骤纳税主体增值税处理1不涉税2管理