2016营改增后-增值税课件(全)

工程二

增值税纳税申报与筹划实务主要内容1.增值税根底学问2.一般纳税人应纳税额的计算和会计处理3.小规模纳税人应纳税额的计算与会计处理4.增值税的纳税申报5.增值税的纳税筹划《中华人民共和国增值税暂行条例》〔1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号〕《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2023年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，修订后的《增值税暂行条例》经国务院总理温家宝签署国务院第538号令，自2023年1月1日起施行。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2023〕36号“营改增”实施步骤第一阶段：局部行业，局部地区2023年1月1日，领先在上海实施了交通运输业和局部现代效劳业营改增试点；2023年9月1日至2023年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省〔市〕。其次阶段：局部行业，全国范围2023年8月1日，营改增试点推向全国，同时将播送影视效劳纳入试点范围；2023年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2023年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：全部行业，从2023年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业，并将全部企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保全部行业税负只减不增。营业税只是个传奇！！！2.1增值税根底学问〔一〕增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。单位：一切从事销售或进口货物、供给应税劳务和销售效劳、无形资产、不动产的单位，包括企业、行政单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：一切从事销售或进口货物、供给应税劳务和销售效劳、无形资产、不动产的个人，包括个体经营者和其他个人。增值额——计税依据〔二〕增值税类型〔三〕增值税的特点1．不重复征税。2．逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的担当者。3．税基宽阔，具有征收的普遍性和连续性。4．价外计征。〔四〕增值税的作用〔1〕能消退重复征税，促进公正竞争〔2〕征税范围广泛，能稳定财政收入〔3〕能便利确定进出口税负，促进贸易进展〔4〕强化税收制约，防止偷税、漏税增值税征收范围〔三〕销售效劳〔四〕销售无形资产〔五〕销售不动产〔六〕进口货物〔一〕销售货物销售货物，是指有偿转让货物的全部权，能从购置方取得货币、货物或其他经济利益。包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不管是从购置方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物全部权的行为，都是有偿转让货物的销售行为。〔二〕供给加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即托付方供给原料及主要材料，受托方依据托付方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。〔二〕供给加工、修理修配劳务供给加工、修理修配劳务，是指有偿供给加工、修理修配劳务，即应税劳务。留意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主供给加工、修理修配劳务的，不包括在内。〔三〕进口货物凡进入中国境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必需缴纳增值税。

〔四〕销售效劳、无形资产或不动产销售效劳：销售效劳,是指供给交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳。销售无形资产：转让无形资产全部权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产：转让不动产全部权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、外形转变的财产，包括建筑物、构筑物等。〔一〕交通运输效劳交通运输效劳，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。1.陆路运输效劳陆路运输效劳，是指通过陆路〔地上或者地下〕运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输效劳和其他陆路运输效劳。〔1〕铁路运输效劳，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。〔2〕其他陆路运输效劳，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括大路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，依据陆路运输效劳缴纳增值税。2.水路运输效劳。水路运输效劳，是指通过江、河、湖、川等自然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务；

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用确定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营均按天向承租方收取租赁费的租赁。3.航空运输效劳。航空运输效劳，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。航天运输效劳，依据航空运输效劳缴纳增值税。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用确定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按确定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、修理费用等)均由承租方负担的业务。4.管道运输效劳。管道运输效劳，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合同，收取运费并担当承运人责任，然后托付实际承运人完成运输效劳的经营活动。依据交通运输效劳缴纳增值税。〔二〕邮政效劳。邮政效劳，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业供给邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政根本效劳的业务活动。包括邮政普遍效劳、邮政特殊效劳和其他邮政效劳〔邮品销售、邮政代理〕。1.邮政普遍效劳。邮政普遍效劳，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。2.邮政特殊效劳。邮政特殊效劳，是指义务兵寻常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。3.其他邮政效劳。其他邮政效劳，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。【提示】邮政业受业务主体限制。中国邮政速递物流股份及其子公司〔含各级分支机构〕，不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。〔三〕电信效劳。电信效劳，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，供给语音通话效劳，传送、放射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括根底电信效劳和增值电信效劳。根底电信效劳〔11%〕是指利用固网、移动网、卫星、互联网，供给语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信效劳〔6%〕是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，供给短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。卫星电视信号落地转接效劳，依据增值电信效劳计算缴纳增值税。【提示1】卫星电视信号落地转接效劳，依据增值电信效劳计算缴纳增值税。【提示2】自2023年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业供给的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输效劳，分别依据根底电信效劳和增值电信效劳缴纳增值税。〔四〕建筑效劳——11%税率建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建筑、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。

【提示】有形动产修理属于加工修理修配劳务；建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑效劳中的修缮效劳。1.工程效劳。工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属构造工程作业。2.安装效劳。安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗试验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，依据安装效劳缴纳增值税。3.修缮效劳。修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进展修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰效劳。装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进展修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑效劳。其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井〔打井〕、撤除建筑物或者构筑物、平坦土地、园林绿化、疏浚〔不包括航道疏浚〕、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物〔包括岩层、土层、沙层等〕剥离和清理等工程作业。〔五〕金融效劳——6%税率金融效劳，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款效劳、直接收费金融效劳、保险效劳和金融商品转让。1.贷款效劳。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间〔含到期〕利息〔保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等〕收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，依据贷款效劳缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，依据贷款效劳缴纳增值税。2.直接收费金融效劳。直接收费金融效劳，是指为货币资金融通及其他金融业务供给相关效劳并且收取费用的业务活动。包括供给货币兑换、账户治理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产治理、信托治理、基金治理、金融交易场所〔平台〕治理、资金结算、资金清算、金融支付等效劳。3.保险效劳。保险效劳，是指投保人依据合同商定，向保险人支付保险费，保险人对于合同商定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失担当赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者到达合同商定的年龄、期限等条件时担当给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险效劳和财产保险效劳。人身保险效劳，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险效劳，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品全部权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产治理产品和各种金融衍生品的转让。【提示1】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，依据贷款效劳缴纳增值税。【提示2】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。〔六〕现代效劳。现代效劳，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等供给技术性、学问性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流帮助效劳、租赁效劳、鉴证询问效劳、播送影视效劳、商务帮助效劳和其他现代效劳。1.研发和技术效劳——6%研发和技术效劳，包括研发效劳、合同能源治理效劳、工程勘察勘探效劳、专业技术效劳。2.信息技术效劳——6%信息技术效劳，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进展生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并供给信息效劳的业务活动。包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程治理效劳和信息系统增值效劳。3.文化创意效劳——6%文化创意效劳，包括设计效劳、学问产权效劳、广告效劳和会议展览效劳。【提示】广告效劳包括广告代理和广告的公布、播映、宣传、呈现。4.物流帮助效劳——6%物流帮助效劳，包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳、仓储效劳和收派效劳。【留意】港口设施经营人收取的港口设施保安费依据“港口码头效劳”征收增值税。收派效劳只包括运送到同城集散中心的业务活动。【例题·多项选择题】依据“营改增”的政策规定，以下行为中属于物流帮助效劳的有〔〕。A.打捞救助效劳B.无船承运业务C.装卸搬运效劳D.仓储效劳E.收派效劳【答案】ACDE5.租赁效劳。包括：对有形动产的融资租赁效劳和经营性租赁效劳——17%的税率。对不动产的融资租赁效劳和经营性租赁效劳——11%的税率。

【提示1】融资性售后回租不依据本税目缴纳增值税。【提示2】远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。【提示3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于公布广告，依据经营租赁效劳缴纳增值税。〔11%或17%税率〕【提示4】车辆停放效劳、道路通行效劳〔包括过路费、过桥费、过闸费等〕等依据不动产经营租赁效劳缴纳增值税。〔11%税率〕6.鉴证询问效劳——6%鉴证询问效劳，包括认证效劳、鉴证效劳和询问效劳。【留意】翻译效劳和市场调查效劳依据“询问效劳”征收增值税。7.播送影视效劳——6%播送影视效劳，包括播送影视节目〔作品〕的制作效劳、发行效劳和播映〔含放映，下同〕效劳。8.商务帮助效劳——6%商务帮助效劳，包括企业治理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、安全疼惜效劳。【提示】其中经纪代理效劳是指各类经纪、中介、代理效劳。包括金融代理、学问产权代理、货运代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。9.其他现代效劳。【例题·多项选择题】依据“营改增”的政策规定，以下行为中属于商务帮助效劳的有〔〕。A.企业治理效劳B.代理报关效劳C.场所住宅保安效劳D.认证效劳E.货物运输代理效劳【答案】ABCE〔七〕生活效劳——6%生活效劳，是指为满足城乡居民日常生活需求供给的各类效劳活动。包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游消遣效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺〔包括射击、狩猎、跑马、玩耍机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖〕。【提示】宾馆供给住宿效劳属于生活效劳中的餐饮住宿效劳，不属于商务帮助效劳。二、销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产全部权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示】其他权益性无形资产，包括根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权〔包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权〕、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络玩耍虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等转让土地使用权——11%的税率销售除土地使用权外的无形资产——6%的税率三、销售不动产——11%销售不动产，是指转让不动产全部权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、外形转变的财产，包括建筑物、构筑物等。【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物全部权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，依据销售不动产缴纳增值税。【多项选择】以下经营行为，属增值税征收范围的是()A某社会团体下属企业销售货物B个人向受雇企业供给修理修配劳务C某工业企业附属饭店对外供给饮食效劳D某企业将一厂房对外出租答案ACD【多项选择】依据现行增值税法有关规定，纳税人供给以下劳务，应当征收增值税的是〔〕。A.汽车的修配B.厂房的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理答案：ABCD〔七〕增值税征税范围的两个界定1.非营业活动的界定【提示】增值税征税范围不包括非营业活动中供给的应税效劳。非营业活动，是指：〔1〕行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。〔2〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供给取得工资的效劳。〔3〕单位或者个体工商户为员工供给应税效劳。〔4〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.境内销售效劳或无形资产的界定在境内销售效劳或无形资产，是指销售效劳或无形资产的供给方或者承受方在境内。以下情形不属于在境内销售效劳或无形资产：〔1〕境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的应税效劳。〔2〕境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。〔3〕境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。〔4〕财政部和国家税务总局规定的其他情形【例题·多项选择题】以下属于增值税征税范围的有〔〕。A.单位聘用的员工为本单位供给的运输效劳B.航空运输企业供给的湿租业务C.广告公司供给的广告代理业务D.房地产评估询问公司供给的房地产评估业务E.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用【答案】BCDE【解析】选项A不属于增值税的征税范围。二、增值税征税范围的特殊行为1、视同销售行为〔九种状况〕就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。其目的是：一是保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避开因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为躲避纳税的现象。视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得托付方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“现代效劳业”6％的税率征税。〔1〕-〔8〕为视同销售货物行为；〔9〕为“营改增”视同销售。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外。4.将自产或托付加工的货物用于非增值税应税工程；

5.将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、托付加工或购置的货物作为投资，供给应其他单位或个体经营者；

7.将自产、托付加工或购置的货物安排给股东或投资者；

8.将自产、托付加工或购置的货物无偿赠送给他人。

9.“营改增”试点规定的视同销售效劳、无形资产或者不动产：A.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供给效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；B.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；C.财政部和国家税务总局规定的其他情形。【归纳】视同销售的特点：第一类特点：全部权发生了变化或应税效劳已实施并被承受。其次类特点：全部权没有变化，但是将自产或托付加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。第三类特点：全部权或许没有变化，但是基于堵塞治理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。单项选择1．以下行为必需视同销售货物，应征收增值税的是()。A某商店为厂家代销服装B某公司将外购饮料用于个人消费C某企业将外购钢材用于在建工程D某企业将外购食品用于职工福利答案A2.以下行为属于视同销售行为的是〔〕A将自产、托付加工或购置的货物用于对外赞助B将自产、托付加工或购置的货物用于职工福利C将自产、托付加工或购置的货物用于在建工程D将自产、托付加工或购置的货物用于非应税工程

答案A3.以下行为中不属于视同销售行为的是〔〕A企业自产的服装发给职工作福利B企业将外购的服装发给职工作福利C企业自产的服装用于分红D企业将外购的服装用于投资答案B4、以下各项行为中，应当征收增值税的是〔〕。

A.某服装商店为服装厂代销儿童服装

B.某超市公司将外购局部饮料分发本公司员工作为福利

C.某家具公司将外购木料用于本公司在建工程

D.某印染公司将外购洗衣粉用于个人消费【答案】A

【解析】此题考核视同销售行为确实定。依据规定，纳税人将购置的货物用于非应税工程或用于集体福利、个人消费，不能确定为视同销售行为，不征收增值税，也不得抵扣进项税额。选项BCD都不征收增值税，进项税不能抵扣。多项选择题1、依据现行增值税制度的规定，以下行为中，应确认增值税销项税额的有〔〕。A.将托付加工的货物用于对外投资B.将购置的货物用于职工福利C.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售D.将自产的货物用于本企业的在建工程E.将购置的货物无偿赠送他人答案：ADE2.以下各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是〔〕。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品正确答案：ACD3、依据《增值税暂行条例》的规定，以下各项中视同销售计算增值税的有〔〕。

A.销售代销货物

B.将货物交付他人代销

C.将自产货物安排给股东

D.将自产货物用于集体福利【答案】ABCD

【例题·多项选择题】依据“营改增”的有关规定，以下属于视同供给应税效劳的有〔〕。A.为本单位员工无偿供给搬家运输效劳B.向客户无偿供给信息询问效劳C.销售货物同时无偿供给运输效劳D.为客户无偿供给广告设计效劳E.向关联单位无偿供给交通运输效劳【答案】BCDE【多项选择题】依据增值税规定，以下行为应视同销售征收增值税的有〔〕。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用

B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

C.将托付加工收回的卷烟用于赠送客户

D.将新研发的玩具交付某商场代为销售

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，将自产货物用于办公使用，间接为生产效劳的，其进项税额准予抵扣，不属于将自产货物用于非应税工程，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣工程，不属于视同销售。

推断题1.增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。〔〕【答案】×

【解析】此题考核视同销售行为确实定。增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，属于增值税的视同销售行为，应征收增值税。

2、混合销售行为3、兼营【例题•多项选择题】以下业务属于增值税混合销售的有〔〕。A.手机制造商销售手机，出租仓库B.软件厂销售软件并同时收取安装费、培训费C.房地产开发公司销售房产，转让自用过二手车D.餐厅为现场餐饮消费的顾客供给销售香烟E.服装厂为航空公司设计并制作工作服【答案】BDE五、征税范围的具体规定：5项

〔一〕货物性期货〔包括商品期货和贵金属期货〕

1.期货交易所为纳税人：交割时由期货交易所开具发票，纳增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所发生的各种进项不得抵扣。

2.供货会员单位为纳税人：交割时由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位。〔二〕执罚部门和单位查处的商品

属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

〔三〕电力系统的有关收费

1.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

2.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进展电压调整，向电厂收取的并网效劳费，应当征收增值税

〔四〕印刷企业增值税规定

印刷企业承受出版单位托付，自行购置纸张，印刷有统一刊号〔CN〕以及承受国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物〔13%〕销售征收增值税。

〔五〕纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产。财税〔2023〕36号：纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从高适用税率〔征收率〕，计算缴纳增值税。六、不征收增值税的货物和收入：13项

1.根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。

2.供给或开采未经加工的自然水。

3.对国家治理部门行使其治理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。

4.体育彩票的发行收入。

5.增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

6.代购货物行为手续费。

7.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。

纳税人销售软件产品并伴同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应依据增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

8.纳税人资产重组有关增值税问题

纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或局部实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，转让的货物不征收增值税。

9.纳税人取得中心财政补贴有关增值税问题。

〔1〕纳税人取得的中心财政补贴，不属于增值税应税收入。

〔2〕燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额。

10.试点纳税人依据国家指令无偿供给的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于公益活动为目的的效劳，不征收增值税。

11.存款利息。

12.被保险人获得的保险赔付。

13.房地产主管部门或者其指定机构、公积金治理中心、开发企业以及物业治理单位代收的住宅专项修理资金。

【例题·多项选择题】以下业务中，不征收增值税的有〔〕。

A.存款利息

B.体育彩票发行收入

C.供给未经加工自然水的收入

D.电力公司向发电企业收取的过网费收入

E.转让企业全部产权涉及到的资产

『正确答案』ABCE

『答案解析』D选项是属于两个经营单位之间供给效劳的收入，应当征收增值税。

【单项选择题】印刷企业承受出版单位托付，自行购置纸张，印刷有统一刊号〔CN〕以及承受国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按〔〕征收增值税。A.加工劳务B.代理效劳C.货物销售D.托付加工【答案】C【多项选择题】以下业务中，应当征收增值税的有〔〕。A.贷款利息B.存款利息C.燃油电厂从政府的财政专户取得的发电补贴D.被保险人获得的保险赔付E.电力公司向发电企业收取过网费【答案】AE【单项选择题】以下业务中，应征收增值税的工程是〔〕。A.缝纫B.纳税人取得的中心财政补贴C.房地产主管部门代收的住房专项修理基金D.体育彩票的发行收入【答案】A2.1.2

增值税纳税人增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者供给加工、修理修配劳务、销售效劳、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

扣缴义务人

境外单位或个人在境内的代理人或购置者。

【境内的界定】

1.销售货物：起运地或所在地在境内；

2.供给应税劳务：发生地在境内；

3.销售效劳、无形资产或者不动产：

〔1〕效劳〔租赁不动产除外〕或者无形资产〔自然资源使用权除外〕的销售方或者购置方在境内；

〔2〕所销售或者租赁的不动产在境内；

〔3〕所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

增值税纳税人的分类〔一〕分类目的与标准

1.划分目的：

①有利于税务机关加强重点税源治理，②简化小型企业的计算缴纳程序，③有利于对专用发票正确使用与安全治理要求的落实。

2.两个标准：销售额大小、会计核算水平对提出申请并且能够依据国家统一的会计制度设置账簿，依据合法、有效凭证核算，能够供给准确税务资料的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记

〔二〕一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：

【解析1

】

1.年应税销售额

是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2.经营期

是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。【解析2】试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷〔1+3%〕

【解析3】兼有销售货物、供给加工修理修配劳务以及应税效劳的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税效劳销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

特殊划分标准〔1〕年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；〔2〕非企业性单位、不常常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；【相关链接】“营改增”试点行业中，可选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位，必需有不常常发生应税行为的前提条件单项选择题：依据现行规定，以下各项中必需被认定为小规模纳税人的是〔〕。

A.年不含税销售额在80万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为50万元以上的会计核算制度健全的从事货物零售的其他个人

D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C

多项选择1、依据增值税法律制度的规定，正常条件下以下企业中，属于增值税小规模纳税人的有〔〕。

A.年应纳税销售额50万元的零售企业

B.年应纳税销售额70万元的批发企业

C.年应纳税销售额60万元的生产企业

D.年应纳税销售额80万元的生产企业【答案】AB

〔三〕小规模纳税人的治理

年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人治理——简易计税方法：

1.销售货物、效劳、供给应税劳务，以征收率全额计税，纳税人自己只能使用一般发票；

2.购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。

〔四〕一般纳税人登记与治理

不办理一般纳税人资格登记的情形：

1.个体工商户以外的其他个人——自然人；

2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按小规模纳税人纳税的不常常发生应税行为的企业。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格登记程序〔了解〕

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并供给税务登记证件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息全都的，主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不全都的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。

办理登记的时限〔了解〕

增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期完毕后20个工作日内依据规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限完毕后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理登记手续。

一般纳税人辅导期治理〔了解〕

主管税务机关可在确定期限内对以下一般纳税人实行纳税辅导期治理：1.按规定新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业——辅导期治理期限为3个月2.国家税务总局规定的其他一般纳税人——辅导期治理期限为6个月辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。1.主管税务机关可以在确定期限内对以下一般纳税人实行纳税辅导期治理：

〔1〕新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元〔含80万元〕以下、职工人数在10人〔含10人〕以下的批发企业；

〔2〕国家税务总局规定的其他一般纳税人。

2.发票领购：限额〔最高不超过10万元〕限量〔每次不超过25份〕

3.纳税辅导期进项税额的抵扣:按规定的认证、比对方式抵扣

4.辅导期纳税人一个月内屡次领购专用发票的，应从当月其次次领购专用发票起，依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税【例题·多项选择题】关于增值税一般纳税人资格登记的说法，正确的有〔〕。A.新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记B.不常常发生应税行为的非企业性单位可以选择按小规模纳税人缴纳增值税C.新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期治理，辅导期限为6个月D.个体工商户以外的其他个人，不予办理一般纳税人资格登记E.年应税销售额未到达一般纳税人标准的企业不得向主管税务机关申请一般纳税人资格登记【答案】ABD2.1.3增值税税率和征收率我国增值税是承受比例税率，依据确定的比例征收。这发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应当对不同行业不同企业实行单一税率，称为根本税率。实践中为照看一些特殊行业或产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类，对这两类不同的纳税人又承受了不同的税率。〔一〕根本税率17%1.纳税人销售或者进口货物〔除使用低税率和零税率的外〕2.纳税人供给加工、修理修配劳务〔以下称应税劳务〕3.有形动产租赁效劳〔包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁〕1.农业产品、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院规定的其他货物①音像制品；②电子出版物；③食用盐；④二甲醚增值税税率〔低税率13%〕【考题·单项选择题】依据增值税规定，以下产品适用13%低税率的是〔〕。

A.酸奶

B.鱼罐头

C.茶饮料

D.玉米胚芽

『正确答案』D

『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。

【考题·多项选择题】以下货物，适用13%增值税税率的有〔〕。

A.利用工业余热生产的热水

B.石油液化气

C.饲料添加剂

D.蚊香、驱蚊剂

E.食用盐『正确答案』ABE

『答案解析』选项B、D适用17%的税率。3.低税率11%〔1〕交通运输效劳〔2〕邮政效劳〔3〕根底电信效劳〔4〕建筑效劳〔5〕不动产租赁效劳〔6〕销售不动产〔7〕转让土地使用权4.低税率6%〔1〕现代效劳〔租赁效劳除外〕〔2〕增值电信效劳〔3〕金融效劳〔4〕生活效劳〔5〕销售无形资产〔转让土地使用权除外〕5.零税率〔1〕除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零〔2〕财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括：①国际运输效劳②航天运输效劳③向境外单位供给的完全在境外消费的列举工程的效劳研发效劳、合同能源治理效劳、设计效劳、播送影视节目〔作品〕的制作和发行效劳、软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程治理效劳、离岸效劳外包业务、转让技术。

【解析】完全在境外消费是指：

第一、效劳的实际承受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

其次、无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

第三、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

〔二〕放弃零税率的规定

境内的单位和个人销售适用增值税零税率的效劳或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

五、增值税征收率：3%

〔一〕小规模纳税人征收率：3%

1.小规模纳税人不划分行业和类别：征税率3%。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产〔含旧货〕减按2%征收率；销售自己使用过的其他物品3%

所称旧货，是指进入二次流通的具有局部使用价值的货物〔含旧汽车、旧摩托车和旧游艇〕，但不包括自己使用过的物品。〔二〕一般纳税人承受简易方法征收增值税

1.一般纳税人承受简易方法征收率为3%。

2.销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产，减按2%征收率；

3.自2023年5月1日起，销售、出租其2023年4月30日前取得的不动产，房企销售的老工程可以选择适用简易计税方法，依5%征收率计算应纳税额。增值税的减税、免税

一、法定减免〔1〕农业生产者销售的自产农产品包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养

〔2〕避孕药品和用具〔3〕古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。〔4〕直接用于科学争论、科学试验和教学的进口仪器、设备〔5〕外国政府、国际组织无偿救济的进口物资和设备〔6〕由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品〔7〕销售的自己使用过的物品：指其他个人自己使用过的物品。

〔这指的是个人，并且是法律概念上的其他个人，即自然人。也就是说，自然人个人销售自己使用过的物品是免征增值税的，假设你是一个个体企业，出售自己企业使用过的物品也是不免的。〕二、粮食和食用植物油

1.对担当粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。〔政府贮存食用植物油免〕

除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收增值税。

2.自2023年5月1日起，上述增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税

业务开具增值税专用发票。

三、饲料

免征增值税饲料产品的范围，包括：

1.单一大宗饲料,

2.混合饲料

3.协作饲料

4.复合预混料

5.浓缩饲料

【提示】直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。如宠物饲料。

财政部、税务总局规定的增值税优待政策：7项

〔一〕资源综合利用产品和劳务增值税优待政策

1.优待内容：纳税人销售自产的资源综合利用产品和供给资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。

2.同时符合的5项条件：

〔1〕如属于增值税一般纳税人；

〔2〕销售综合利用产品和劳务，不属于发改委规定的制止类、限制类工程；

〔3〕销售综合利用产品和劳务，不属于环境疼惜部名录中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺；

〔4〕综合利用的资源，属于环境疼惜部列明的危急废物的，应当取得省级及以上环境疼惜部门颁发的许可证，且许可经营范围包括该危急废物的利用；

〔5〕纳税信用等级不属于税务机关评定的〔二〕医疗卫生的增值税优待政策

1.非营利性医疗机构：自产自用的制剂免税。

2.营利性医疗机构：取得的收入，按规定征收各项税收。自执业登记起3年内对自产自用的制剂免税。

3.疾病把握机构和妇幼保健机构等的效劳收入：按国家规定价格取得的卫生效劳收人，免税。

4.血站：供给给医疗机构的临床用血免增值税。

5.供给非临床用血：可按简易方法计算应纳税额。〔三〕修理修配劳务的增值税优待

〔四〕软件产品的增值税优待

1.软件产品增值税政策〔1〕增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的局部实行即征即退政策。〔2〕增值税一般纳税人将进口软件产品进展本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进展重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进展汉字化处理不包括在内。2.软件产品增值税即征即退税额的计算〔1〕软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额【例题·单项选择题】某软件开发企业为增值税一般纳税人，2023年4月销售自产软件产品取得不含税收入300万元，购进办公用品，取得增值税专用发票，注明金额152.94万元，本月领用其中40%，该软件开发企业当月实际缴纳的增值税〔〕万元。A.25B.9C.13D.18【答案】B【解析】应纳的增值税=300×17%-152.94×17%=25〔万元〕。但软件产品销售享受3%即征即退政策，则实际税负的3%=300×3%=9〔万元〕，超过9万元的局部即征即退，实际缴纳的增值税为9万元。〔2〕嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算〔同上〕当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额对增值税一般纳税人伴同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，假设适用本通知规定依据组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备局部的本钱。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受规定的增值税政策。了解增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应依据实际本钱或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进展分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。【例题】某软件开发企业1月销售自行开发生产的嵌入式软件产品和相关计算机设备，共取得不含税销售额400万元〔含设备销售额160万元〕，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元〔含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元，其他嵌入式软件产品与计算机设备共同使用，不能准确划分〕。该企业依据销售额比重分摊进项税额，并向税务机关备案，计算上述业务即征即退的增值税额。【答案及解析】当期应纳税额=400×17%-50=68-50=18〔万元〕嵌入式软件应纳税额=〔400-160〕×17%-2-〔50-2〕×〔400-160〕÷400=40.8-2-28.8=10〔万元〕，嵌入式软件实际税负=10÷〔400-160〕=4.17%，超过3%的局部实行即征即退。即征即退税额=10-〔400-160〕×3%=10-7.2=2.8〔万元〕实际负担增值税=18-2.8=15.2〔万元〕。〔五〕对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收人连续免征增值税。〔向企业供暖则不属于免税范围〕

〔六〕蔬菜流通环节增值税免税政策

对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于免税范围。

〔纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算〕〔七〕制种行业增值税政策制种企业生产经营模式下生产种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。免征增值税工程〔9大项40条〕1.专项民生效劳〔1〕托儿所、幼儿园供给的保育和教育效劳〔备案公示标准范围内的教育费、保育费〕。〔2〕养老机构供给的养老效劳〔依法设立的机构；为收住的老年人供给生活照料、康复护理、精神劝慰、文化消遣等效劳〕。〔3〕残疾人福利机构供给的育养效劳。〔4〕婚姻介绍效劳。〔5〕殡葬效劳。〔6〕医疗机构供给的医疗效劳。〔7〕家政效劳企业由员工制家政效劳员供给家政效劳取得的收入。2.符合规定的教育效劳〔1〕从事学历教育的学校供给的教育效劳。〔2〕政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校〔不含下属单位〕，举办进修班、培训班取得的全部归该学校全部的收入。〔3〕政府举办的职业学校设立的主要为在校学生供给实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营治理、经营收入归学校全部的企业，从事《销售效劳、无形资产或者不动产注释》中“现代效劳”〔不含融资租赁效劳、广告效劳和其他现代效劳〕、“生活效劳”〔不含文化体育效劳、其他生活效劳和桑拿、氧吧〕业务活动取得的收入。3.特殊群体供给的应税效劳〔1〕残疾人员本人为社会供给的效劳。〔2〕学生勤工俭学供给的效劳。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物疼惜、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.文化和科普类效劳〔1〕纪念馆、博物馆、文化馆、文物疼惜单位治理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所供给文化体育效劳取得的第一道门票收入。〔2〕寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。〔3〕个人转让著作权。〔4〕2023年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。6.特殊运输相关的效劳〔1〕台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。〔2〕纳税人供给的直接或者间接国际货物运输代理效劳。7.住房类效劳〔1〕个人销售自建自用住房。〔2〕2023年12月31日前，公共租赁住房经营治理单位出租公共租赁住房。〔3〕为了协作国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改本钱价、标准价出售住房取得的收入。〔4〕涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。8.土地使用权及自然资源使用权〔1〕将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。〔2〕土地全部者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地全部者。〔3〕县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权〔不含土地使用权〕。9.就业类〔1〕随军家属就业为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其供给的应税效劳3年内免征增值税。从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其供给的应税效劳3年内免征增值税。〔2〕军队转业干部就业从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其供给的应税效劳3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%〔含〕以上的，自领取税务登记证之日起，其供给的应税效劳3年内免征增值税。【多项选择题】以下适用“营改增”相关免税政策的有〔〕。A.个人转让著作权B.个人转让商标权C.残疾人员本人为社会供给的效劳D.个人销售自建自用住房E.纳税人供给的间接国际货物运输代理效劳【答案】ACDE〔二〕个人转让住房的免税政策个人起征点和对小微企业的特殊优待纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；到达起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。【提示】销售额2-3万元间的增值税小规模纳税人包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位。【调整】自2023年5月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额未到达2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2023年12月31日前，对月销售额2万元〔含本数〕至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。【新增】随增值税、消费税附征的城建税、教育费附加免予零申报。【单项选择题】依据现行增值税规定，以下说法正确的选项是〔〕。A.增值税对单位和个人规定了起征点B.对于到达或超过起征点的，仅将超过起征点的金额纳入增值税征税范围C.小规模纳税人月销售额3万元以下的，随增值税附征的城建税、教育费附加免予零申报D.某小规模纳税人〔小微企业〕2023年3月价税合并收取销售款3.02万元，则当月的收入应缴纳增值税【答案】C【解析】选项D：不含税销售额=3.02/〔1+3%〕=2.93〔万元〕，小于3万元，免征增值税。

一般纳税人应纳税额的计算2.2一般纳税人增值税的计算〔一〕一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：

当期销项税额小于当期进项税额，缺乏抵扣时，其缺乏局部可结转下期连续抵扣。2.2.1销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或供给应税劳务、销售效劳、无形资产或者不动产，依据销售额和税法规定的税率计算并向购置方收取的增值税额。销项税额的计算公式为:一、一般状况下的销售额销售额是指纳税人销售货物或供给应税劳务向购置方〔承受应税劳务也视为购置方〕收取的全部价款和价外费用。【提示1】所谓价外费用，包括销售方在价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮存费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般含税【计算题】某企业〔一般纳税人〕销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。则销项税额为多少？ 『正确答案』销项税额＝430000×13%＋15000÷〔1＋13%〕×13%＝57625.66〔元〕 代垫运费，指本该由购货方担当的运费，由于承运人不便到购货方收款，而由销售方代购货方垫付给承运部门，然后向购置方收回代垫款项。代垫运费假设货运站可以直接开发票给购货方，企业只是临时代垫运费(对方的运输发票可由企业代转交购货方)，然后随货款一并收回，企业开发票时就不用含运费开票.

【提示2】同时符合条件的代垫运输费用是指：〔1〕承运部门的运输费用发票开具给购置方的；〔2〕纳税人将该项发票转交给购置方的。假设代垫运费发票不能由货运站开给购货方,而是货运站开给企业，企业再随销售的产品一起给购货方开发票，那运费的增值税就要随销售的产品一起按17%计算，这种状况下的代垫运费不是真正意义上的代垫运费，而是企业收回的运输本钱。销货方负担运费，但通过提高所售商品的价格来回收，而不单独收取运费，则所负担的运费通过提价已经并入销售额中，不必单独处理。假设托付运输公司并取得的运输发票，支付运费后但不单独向购货方收取，而是通过提价，则取得运输发票后依据运输发票所载金额的11％计算进项税额.

例：Ｂ公司为增值税一般纳税人，2023年2月销售一批货物给商场，取得含税销售额202300元，增值税税率17％，进项税额13000元，由其他承运者负责运输，该公司代购货方垫支运费4000元。〔1〕承运者的运费发票开具给购货方〔即商场〕，同时销售方〔即Ｂ公司〕将该项发票转交给了购货方〔即商场〕应纳增值税额＝含税销售额÷〔1＋增值税税率〕×增值税税率－进项税额＝202300÷(1＋17％)×17％－13000＝16059.83(元)〔2〕承运者的运费发票开具给购货方〔即商场〕，但销售方〔即Ｂ公司〕未将该项发票转交给购货方〔即商场〕应纳增值税额＝〔含税销售额＋运费收入〕÷〔1＋增值税税率〕×增值税税率－进项税额＝(202300＋4000)÷(1＋17%)×17%－13000＝16641.03〔元〕〔3〕承运者的运输增值税专用发票开具给销售方，Ｂ公司为受票人.应纳增值税额＝〔含税销售额＋运费收入〕÷(1＋增值税税率〕×增值税税率－进项税额－运费×税率＝〔202300＋4000)÷(1＋17%)×17%－13000－4000×11％＝29641.03-13440=16201.03〔元〕多项选择题1.价外费用不包括以下工程〔〕。A、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税B、承运部门的运输费用发票开具给购置方的代垫运输费用，纳税人将该项发票转交给购置方的代垫运输费用C、销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费D、代为收取的所收款项取得财政票据并全额上缴财政行政事业性收费

【正确答案】ABCD【答案解析】此题考核不属于价外费用的情形。〔2〕含税销售额的换算销售额不包括向购置方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时〔收取价外费用〕，常常承受价税合并计价方法。遇到这种状况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。可用以下公式计算:课堂练习某大型超市销售各类商品，销售额为1000万元〔含税价〕，增值税率17%，该超市这个月的不含税销售额和销项税额分别是：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.70〔万元〕销项税额=854.70*17%=145.30〔万元〕课堂练习

某公司为一般纳税人，本月销售额396087元，供货商供给的增值税专用发票总金额121860元，一般发票金额219102元，该月缴纳的增值税是多少？1、视同销售行为:视同销售行为通常无销售额，按如下挨次确定销售额：1、按纳税人最近时期内同类货物的平均销售价格确定；2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱*〔1+本钱利润率〕以上公式中“本钱”分为两种状况:属于销售自产货物的为实际生产本钱；属于销售外购货物的为实际选购本钱。本钱利润率由国家税务总局确定，目前为10%。二、特殊销售方式下的销售额

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额；组成计税价格＝本钱×〔1＋本钱利润率〕+消费税税额＝本钱×〔1＋本钱利润率〕∕〔1-消费税税率〕属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的本钱利润率，为国家税务总局确定的本钱利润率。〔不愿定是10%〕特殊销售方式下的销售额

课堂练习某商场为增值税一般纳税人，8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格〔不含增值税〕分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正值理由。计算该商场8月份增值税销售额。【答案】销售额=[120＋100＋〔120＋100〕÷2]×1000＝330000〔元〕。课堂练习某钢厂，将本钱价为16万元的钢材，用于对外投资。假设无同类产品销售价格，本钱利润率为10%，请计算增值税的销项税额？钢材的组成计税价格=16*〔1+10%〕=17.6〔万元〕这项视同销售行为的销项税额=17.6*17%=2.992(万元)2、“折扣”问题〔1〕商业折扣(折扣销售〕，是依据顾客不同赐予的价格上的扣除。其特点是折扣在实现销售时同时发生的。会计处理：企业会计制度规定，企业承受商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进展商品收入的计量。税务处理：“纳税人实行折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在同一张发票上金额栏注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假设将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。特殊销售方式下的销售额【单项选择题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2023年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购置数量较多，甲服装厂赐予乙企业7折的优待，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为〔〕元。A.24990B.35700C.36890D.47600【答案】B【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×17%=35700〔元〕。〔2〕现金折扣〔销售折扣〕，是指企业为了鼓舞客户在确定时期内早日付清货款而赐予的一种折扣优待。按销售金额确认销售收入，销售方赐予客户的现金折扣，会计上作为财务费用处理。税务处理：折扣额不得从销售额中减除。〔3〕销售折让，是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上赐予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当直接冲减当期商品的销售收入。税务处理：折让额可以从销售额中减除。依据增值税有关规定，现金折扣可以从销售额中扣除。〔〕【答案】×

【解析】此题考核现金折扣的增值税处理。现金折扣发生在销货之后，是纳税人的一种融资理财性质的费用支出，不得从销售额中减除。【计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼准时，依据合同规定，赐予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算销项税额。

『正确答案』计税销售额＝245÷98%＝250〔万元〕销项税额＝250×17%＝42.5〔万元〕特殊销售方式下的销售额3、实行“以旧换新”方式销售货物销售额确实定以旧换新销售，是指纳税人在销售自己的货物时，折价收回同类旧货物的行为。

纳税人实行以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊状况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。特殊销售方式下的销售额某商场为增值税一般纳税人，7月实行以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。【解析】销售额=[含税销售额÷〔1＋增值税税率〕]×10＝［2340÷〔1＋17%〕］×10＝20230〔元〕或〔22400＋100×10〕÷〔1＋17%〕＝20230〔元〕

练习题：某金店是增值税的一般纳税人，2023年3月实行以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2023元，该笔业务的销项税额为〔〕元。答案：销项税额=〔4000-2023〕×10×17%=3400〔元〕【计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算销项税额。

『正确答案』销项税=〔780000+900000+200×1500〕÷〔1+17%〕×17%=287692.31〔元〕单项选择题

某超市〔一般纳税人〕2023年8月实行“以旧换新”方式销售电器，开出一般发票8张，收到货款80000元，并注明已扣除旧电器折价30000元；开出专用发票28张，注明扣除旧电器金额110000元〔不含税〕，收到货款580000元〔不含税〕，则该超市当月应纳的增值税为〔〕元。

A、116239.32B、133076.92

C、133282.91D、143528.30

【答案】

C

【解析】增值税法中规定，纳税人实行“以旧换新”方式销售货物，不允许扣除旧货物的价款〔金银首饰除外〕。应纳增值税＝〔80000＋30000〕÷〔1＋17%〕×17%＋〔580000＋110000〕×17%＝133282.91〔元〕特殊销售方式下的销售额4、实行还本方式销售货物销售额确实定以旧换新是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；还本销售是指纳税人在销售货物后，到确定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或局部价款。还本销售则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进展新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的状况下，不得已承受还本销售来筹措资金。

纳税人实行还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出〔退还的货款〕。单项选择：某商场为增值税小规模纳税人，2023年5月实行还本销售家具，家具现零售价25000元，5年后还本，该商场增值税的计税销售额为〔〕元。A、25000B、24038.46C、24271.84D、不征税

【正确答案】C【答案解析】此题考核特殊销售行为的学问点。计税销售额=25000÷1.03=24271.84〔元〕特殊销售方式下的销售额5、实行以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。但必需分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。【案例】甲公司和乙公司〔均为增值税一般纳税人〕签订了一份以物易物的合同，甲公司于3月10日发出自己的货物，本月20日收到对方的货物〔取得乙公司开具的增值税专用发票〕，货物的价值均为100万元〔不含税〕。则甲公司本月的应交多少增值税款?

答案：3月份的销项税额＝100×17％＝17〔万元〕，3月份可以抵扣的进项税额＝100×17％＝17〔万元〕。【单项选择题】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2023年4月以不含税价格为15万元的玉米与乙公司不含税价格为8万元的罐头进展交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税〔〕万元。【答案】A【解析】应纳的增值税=15×0.13-8×0.17=0.59例：某企业甲〔一般纳税人〕用生产的产品20台，每台产品销售价格3000元，换取乙企业生产材料一批，双方都开具了增值税专用发票。作会计分录如下：借：原材料60000应交税费－增值税－进项税10200贷：销售收入60000应交税费－增值税－销项税10200例子中虽然当期应交增值税税额没有变化，但假设以物易物的行为不做销售帐务处理，就会削减当期的应纳税所得，使企业偷逃所得税。特殊销售方式下的销售额

6、包装物押金计税问题

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：①除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理②除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理③除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理④酒类包装物押金，收到就做销售处理〔黄酒、啤酒除外〕特殊销售方式下的销售额

某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具一般发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2023元〔尚未逾期〕，此业务酒厂应计算的销项税额。酒类包装物押金无论是否逾期，均以收到时，并入收入当期销售额计算销项税额。酒厂应计算的销项税额＝〔93600+2023〕÷〔1+17%〕×17%＝13890.60〔元〕。【单项选择】某生产企业〔增值税一般纳税人〕，2023年10月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，商定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2023年10月上述业务计税销售额为〔〕万元。

A.679.11B.691C.692.11『正确答案』A

『答案解析』计税销售额＝〔793.26+1.3〕÷〔1+17%〕＝679.11〔