会计诚信缺失的原因与对策分析 会计财务管理专业

一、绪论（一）选题背景及意义1.选题背景诚信是市场经济的基础，也是整个会计行业的基础。我国如今在很多方面都发展的又快又好，那么也就证明有越来越多的人需要去关注会计信息，了解会计信息能带来的利益。但是也正是随着越来越多人有意识的去关注会计层面的内容，各个领域、各个有需求的人都会对会计信息抱有前有未有的关注度，会计信息已然成为社会发展必不可少的一个重要组成部分，也引起越来越多人的重视。在当今的市场经济活动中，诚信至上。而我们只需要通过遵循诚信原则这种方式，就可以最大程度地发挥解决经济的公平作用，可以提高会计本身的有效性，并可以促进会计的发展。而且在这个社会中，不能只是一昧的想要追求自己的切身利益，会计诚信不仅是对自己内在品德的体现，更加追求的是如何达到自身利益与社会利益互利和共赢。会计诚信不只是一个纸上谈兵的问题，更需要的实际操作问题，才能真正设身处地的了解这究竟是一个什么样的问题。随着社会的发展，近年来国内外的会计造假案件层出不穷，造假金额和涉及的人员也越来越多，例如国内的郑百文的财务造假案、圣莱达财务造假案、绿大地造假案和锦州港财务造假等等，这四个案例都是通过财务的不同手段来进行造假的，这四个都是财务造假的典型案例。这四个案例以小见大可以看出如今会计行业已经面临自古至今都难以解决的一个大难题。会计诚信、会计造假和会计信息失真等等已经不仅是我们社会需要面对的问题，很多国家也出现了很多层出不穷的造假问题。所以提高会计从业人员的诚信，营造一个良好的诚信社会，已经是整个社会的重中之重了。2.意义会计诚信是将诚信确立为一种经济资源。经济越发展，诚信的作用就越重要。没有信贷，市场经济就无法前进。随着经济日益全球化和信息技术革命的加速，每一次进步都会对会计信息和会计从业人员的诚信有更严格的要求。员工的诚信不仅关乎公司、事业单位是否能够可持续发展，更加关系到了和企业息息相关的投资者和与社会公众的切身利益。加强会计诚信建设是我们在国际中实现共赢至关重要的基础条件。（二）文献综述关于会计诚信的缺失问题，国内外诸多学者都进行了针对性的研究。孟晓雪（2018）通过博弈论、纳什均衡、“囚徒困境”、信息不对称理论、利益相关者理论、美德理论、有限理性理论和契约理论分析并证明会计诚信缺失[1]。肖宝莉（2017）用建筑施工这一例子来论证会计诚信缺失的原因以及对策。从建筑的承包方、发包方、中标方及施工单位各方面来举例论证[2]。李建科（2013）主要认为是社会外部监督治理体系不够完善。从有限的法律制裁，审计的独立性薄弱，缺乏社会监督，健全的公司治理结构，内部和外部监督机制不完善，对会计人员的法律保护不够等提出四个会计诚信缺失的原因[3]。李敏（2019）认为现下会计人员管理模式存在的弊端主要来自于两方面，一是诚信度受制于单位负责人，二是会计人员职业特性得不到保障[4]。朱迪（2019）从五个不同角度分析了会计诚信缺失的原因之后，提出了从个人、管理层、企业内部、相关法律法规以及外部监管各个不同层面相对应的解决对策[5]。赵雪晨（2019）认为诚信是保证参与者合法权益得到保护的必要条件,公司只有提高自身各方面的能力，以诚信为首要前提来进行经济活动，才会给企业带来长久利益，而非昙花一现的利益[6]。黄建来（2013）认为诚信涉及到了三个基本问题，分别是个体诚信、群体诚信和社会诚信，还用了国内国外各个案例去分析论证诚信的三个基本问题[7]。卜海涛（2019）根据2017年备受关注的财务造假案例——九好集团和鞍重股份“联合上演”的中国首例“忽悠式重组案”中分析了企业内部会计人员弄虚作假,导致会计信息失真，企业外部会计法律制度的不完善,政府相关部门和会计师事务所等社会监督不力也给了一些企业可乘之机,偷漏税现象严重等现象不仅严重扰乱了正常的市场经济秩序,甚至还危及到国家的信用体系[8]。徐志云（2019）认为会计诚信问题具有多方面的表现，最主要的是会计信息失真问题[9]。JingyiZhao（2017）探究社会转型背景下我国会计诚信与职业道德教育问题。运用问卷调查和统计方法，分析了这一时期的诚信特征。并结合会计诚信与职业道德的现实，对会计诚信与职业道德问题提出了一些建议，进而提出了更符合社会发展需要的可行措施[10]。（三）研究内容和方法1.研究内容本文分为五个部分进行分析论证。第一部分介绍会计诚信的研究背景及其重要性，了解相关文献，构建本文的框架、内容以及本文所使用的方法和思路。第二部分是讨论和总结会计诚信的内容，这是目前缺乏会计诚信的情况。第三部分是分析缺乏会计诚信给政府、个人、企业带来的危害。第四部分是分析归纳缺乏会计诚信的原因。第五部分是就如何加强我国会计诚信建设而提出的建议。2.研究方法（1）文献研究法查看有关缺乏会计诚信的书籍、杂志、文章和帖子等能了解这一课题的各种途径，并在学校图书馆的数字资源图书馆和网络中查看诚信体系，并分析为什么会出现诚信问题以及如何解决缺乏会计诚信的问题。（2）调查法从网络上各个渠道搜集到了我国在关于会计诚信中的不足以及需要完善的方面，不同位置有不同需求，不同位置看我国的会计诚信体系也有不同的见解。二、会计诚信缺失现状概述（一）原始凭证失真1.报账的项目内容不合理。例如想要购置一批电脑用于办公用品，需要批量购买，但是不去政府的采购供应单位，而是去到一个几十公里以外，买一些超出合理用量、价格要比专营店还高的地方购买。2.需要报销的发票数量过多、金额大，但是却没有提供相应的原始凭证和证明材料。3.发票的填写内容不齐全。发票上面的数量、单价、摘要内容、商品名称、发票内容等填写不完整、不准确。4.报销手续不齐全。5.记录发生的经济业务和实际发生的活动事项不相符。例如当你购置办公用品的时候，购买办公用品的费用报销与实际办公需求不成比例。6.编制虚假的原始凭证和发票来骗取报销，这个原始凭证可能是自制的。例如编制虚假的工程结算款项相关凭证和自制发票来套取现金用于其他开支。（二）财务报表失真财务报表失真的六种情况：1.收入的异常波动把收入调上去，同时增加应收账款。或减少费用，同时增加应付账款。2.交叉检查关系不一致资产负债表：本期长期资产增加4000万元；现金流量表：固定资产、无形资产等长期资产的现金仅为1500万元。合理：有可能是未支付金额，那么这笔款项在资产负债表中体现的是应付账款的增加。不合理：但如果应付账款没有增加，因此，它表明资产负债表和现金流量表之间存在异常关系。这是财务报表的失真表现。3.未分配利润的勾稽资产负债表上的未分配利润和损益表上的净利润：净利润=正常未分配利润-期初未分配利润如果两个数额之间的差异很大，不包括股息等特殊原因，损益表中可能存在欺诈。如果成本不固定，也可能会出现收入翻倍、利润翻倍的情况。如果未分配利润增加，资产增加或负债减少，应收账款通常会增加，那么上述收入的异常波动就可能发生，并且有许多具体的变化。因此，我们将不在这里深入讨论它们。4.财务管理混乱不堪会计账簿和账户的建立不严格按照财政部的有关规定进行，会计核算缺乏系统性。此外，账户证明文件、账户和实际账户之间存在严重差异。5.人为的调整报表数字人为地调整报告中的数字。一些公司有两组不同的报告，内部报告和外部报告。这样可以防止报表用户准确地了解公司的财务结果和运营状况。6.虚拟收入低级虚拟收入（逐渐消失）空白收款、销售录入、分割发票、阴阳合同假发票更高层次、更隐蔽的通胀手段企业根据市场价格自行或通过其控股子公司向第三方销售，由集团或其他有关联的公司确认销售收入，并从第三方回购。通过避免集团内部交易必须两两相抵的限制，就可以达到操纵收入的目的。（三）资产计价失真1.调整库存定价的主要目的是通过调整销售成本来调整利润。实际成本核算算法允许公司通过四种评估方法分配库存成本：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。先进先出法:当价格连续升高时，期末存货成本就趋近于市场价格。但成本这个时候会下降到很低，这高估了公司当前的利润和存货价值。但是相反，它低估了当前的利润和存货价值。个别计价法：这种计价方法实际上是不会受到物价波动的影响，他的计算结果也会比较准确。月末一次加权平均法和移动平均法这两种计价方法可以消除由于物价变动对销售成本的影响，销售成本和利润也不会虚增虚低。2.利用折旧计提。折旧是指固定资产在使用过程中的有形或无形损失，根据损失程度，分阶段计入成本或费用的核算方法，即资产的损耗核算。直接影响利润的费用或支出的增加主要是由于应计折旧直接计入相应的费用或支出中。计提更多折旧企业资产的减少未分配利润的减少具体体现在企业出现虚拟损失和实际收益的事实上。计提折旧较少企业资产的增加未分配利润的增加具体表现为虚假利润和真实亏损。虽然加速折旧会增加当期成本，降低当期利润。这一时期将缴纳较少的所得税。也就是说，它只会影响当前时期，而不会影响长期。3.利用坏账计提“资产减值”这一科目是计入损益表。取消或撤回坏帐准备金会直接影响公司的利益。对于上市公司而言坏账计提能够满足管理者利润最大化的目的，也可以用作资本流动的手段。4.利用收入/完工程度确认收入时点在房地产和高科技行业中，最常见的是提前确认收入。提前确认收入收入确认存在很大的不确定性；完成百分比方法（竣工百分比法）的应用不当；未来仍需要服务时的收入确认；销售交易尚未完成，就提前开具销售发票。递延收入确认这可以控制利润。通常发生在企业本期收入相对充裕而预期收入可能会减少时。（四）会计信息披露失真1.虚假的会计信息。主要包括：虚增资产、漏列负债、高估收入、低估费用。2.会计制度的限制。当会计行业之中出现新的现象、新的情况，而会计法律法规的不确定性都会导致信息披露的失真。（五）注册会计师行业诚信失真1.会计信息造假。为了达到某种目的，故意造成信息虚假，编制虚假的原始凭证、发票、财务报表以及相关的单据，违反了会计师职业道德以及相关法律法规。2.会计师的职业素质参差不齐。一些会计师职业标准不高，职业道德和行为也不规范。有些会计，不管生产经营，只是报告账目，拿钱帮忙做假账，这完全违背了会计行业的职业道德，导致诚信的扭曲。3.我国相关法律法规中规定，企业想要聘用或解聘会计师事务所需经股东大会投票决定，这破坏了注册会计师的独立性。解聘与否的权力都掌握在股东身上，那么企业即时委托人又是被审计对象，这两种关系处于同一方，而在这一段关系中，注册会计师往往处于劣势方，这就容易导致注册会计师失真。三、会计诚信缺失的危害（一）危害市场的经济秩序信用经济一旦缺少了信用，那么将不复存在。一旦市场经济提供大量不真实的会计凭证票据等资料，将会导致社会上的各种经济指标的不确定性，甚至是虚假的，严重还会影响到国家经济，影响国家的税收，严重的危害国家的经济秩序，损害国家利益，严重的加剧信用危机。国家在调整经济政策时，需要来自各个行业、部门和企业的各种信息。会计信息失真大大降低了其在决策中的作用，就难以体现出社会经济发展的客观要求，也必然会影响到社会资源的最优配置。（二）危害会计报表的使用者对于中小企业和个人投资者来说，他们主要依靠经审计的财务报表。通过审计过后的财务报表，投资者会通过了解财务报表来判断能否进行投资，一旦审计过后的财务报表造假，就会侵害到投资者的利益，投资者就会对此报表甚至做报表的会计师事务所及委托的企业失去信心，企业就难以筹集资金，无法融资，那么投资者也无法投资，也容易造成国有资产的流失和国家财政收入的减少。投资者应该以企业真实合法的会计信息为基础来投资企业的权益或者债券。否则，投资者的投资行为将会成为一种风险，必然也会损害他们的利益。（三）危害会计从业人员本身会计人员一旦发现造假等不诚信行为之后，轻者是违背了会计的职业道德，严重撤销会计从业的资格证，不得在从事会计相关行业，而且很有可能会受到法律的处罚。四、会计诚信缺失的原因（一）中小企业自身方面1.公司治理结构不健全我国大多数上市公司都来自国有企业的重组。由于重组不彻底，各方面也容易暴露出各种问题，且上市公司并未针对出现的问题建立出真实有效的约束机制，公司内外部治理也存在突出问题。企业的外部监督机制有待完善。会计师事务所取得具有审计资格的资格证后，公司可以委托与本公司有合作关系的会计师事务所进行审计，会计师事务所就给此财务报表出具审计意见。但是，股东大会有权力确定公司对会计师事务所的任命或罢免，一旦会计师事务所和企业有利益的牵连，那么会计师事务所就有可能会给企业虚假的财务报表出具正常的审计报告，这就会导致会计诚信的缺失。此外，企业除了外部监督机制需要改善以外，企业内部监督机制也不到位。在一个企业里面，拥有内部审计部门的主要负责人在上级领导的吩咐下行使审计权，而上级领导是以经济利益最大化为目的，这就容易导致企业的内部审计不具有独立性，也就容易导致会计诚信的缺失。而且有些单位有一些不合理的费用，这些费用被改占和报销。因此，企业内部监督机制只是形式上的，已经失去了原有的功能。企业的管理者为了使利润最大化，为了减少企业纳税金额、包装上市等多方因素的需要，他们将选择对他们更有利的会计政策来执行游戏规则和程序。但是有时候往往所选择的会计政策与程序是错误的，尽管这样做能够得到自己想要的结果，但是这种做法是并不可行的，并不能真正反映公司的实际财务状况或业务绩效。2.利益驱使对于企业来说，最终目的是利润，使利润最大化。只有当诚信可以带来利润，对企业有好处，而不诚信对企业百害而无一利的时候，企业才以诚相待。对于个人而言，他们的目的是获得自己应得的劳务报酬。但是只有当诚信会给自身带来实际利益，百利而无一害时，才会讲诚信。当诚信与利益站在对立的时候，往往就会抛弃诚信，从而获得利益。3.高级管理人员等的选聘、激励和约束机制不健全我国公司高级管理人员的招聘来源只能是外部或只能是内部的，两者二选一的招聘来源，相对单一。对于内部选聘，其高级管理人员的市场化选聘不高，且选聘方式大致可以以履历选聘为主，并不能够真正的看出其职业能力。根据数据显示，这还远远达不到2020年国有企业管理人员通过竞争方式达到50%的目标，而且自学成才的高级管理团队和以市场为导向的职业经理人在市场意识和业务能力等方面都存在一定的差距，难以与市场衔接，就容易导致竞争失败；对于外部选聘，因为外部管理人员对本企业的管理理念、企业发展方向、经营决策等方面只有大致的了解，并不能渗透其原有文化，就容易导致团队分崩离析，无法继续发展下去。对于企业员工，要恩威并施。因为一个企业如果不善待员工，那么员工也亦然不会善待企业。当员工付出他们的劳动而为企业带来一定的利润时，那么企业也需给员工一定的奖励。但是当员工犯错了，企业也需采取一定的惩罚措施，让员工知道遵守企业的规章制度还有诚信制度，否则，员工犯错却没有约束制度就容易让企业陷入一个进退两难的境地。（二）政府方面1.处罚不力我国的会计制度一般是双重处罚，一是对企业的处罚，二是对相关人员的处罚。但是对于会计造假往往是重罚企业，轻微惩罚个人；注重内部处理多于外部宣传，但忽视外部宣传会削弱法律的效力。社会上少人知道这个企业犯了什么事情，警示的效果弱化。再加上我国制度各方面的不完善，由于人情权利金钱各方面的干扰，更使得处罚减弱，甚至能够达到大事化小小事化了的程度。2.政府监管体系不健全在我国的会计监督体系里面，工商部门和税务局等相关部门对企业只会进行一年一次的年检，也不是全面的检查，只需要企业递交相关材料，那么对企业并不是全面的了解，就不确定企业在不需要递交材料的其他方面是否做到真实准确完整。当然不排除企业会对稽查人员进行不诚信的贿赂行为，也不排除稽查人员会对企业进行恶意报复，即使对这些行为有一定的惩处措施，但是我们也需要一个更加完善更加严密的监督体系来制止这些不诚信行为的发生。3.信息不对称信息不对称意味着市场经济的双方都有不同的信息。企业中只有少数高级管理员拥有企业中的各种信息。而大多数会计信息用户只能依靠制造商提供的会计信息来了解公司的业务状况。一旦会计信息制造商提供了一份虚假的财务报告，那么会计信息使用者也就得到虚假信息，这就导致信息不对称现象的发生。4.相关法律机制不完善我国的会计、财务、审计等相关的法律体系还不够完善，许多法规未成立或虽然已经成立但却不严格，甚至出现有一些已经成立的法规存在与其他法律法规相矛盾、不协调的现象，使得难以根据法律去准确的评判。现如今我国是根据《会计法》去评判会计相关法律问题，可是《会计法》对于民事法律责任问题没有明确的规定，这就很难避免会有不法分子钻这方面的空子，也就难以对会计民事违法行为作出惩处和明确对受害者的弥补缺失。（三）会计人员方面1.会计人员素质参差不齐会计制度每年都有所发展和拓展，也有了不同形式的推出。随着会计制度的变化，容易使广大会计人员对新的会计准则不够全面的了解，缺乏必要的业务知识，就容易导致会计信息的失真。例如：①有单位领导的知道思想出现了偏差，对需要签发并批准的支票并不严格也不负责任；②相关职能部门监管不力，对需要退款的发票的合法性没有进行适当的调查，对不加区别的、不正确的开具甚至购买不正确的发票进行了适当的调查；③一些财务会计人员没有仔细检查原始凭证，也没有严格检查。领导人说，如果他们愿意，他们会签署这些协议。他们没有坚持原则，没有分清真假，也没有询问情况。2.注册会计师审计缺乏独立性，监督不力注册会计师需要维护客观经济的正常运行秩序，保护公众的经济利益。但是，随着经济的发展，越来越多会计造假的案件层出不穷，无论是国内国外，都出现很严重的财务造假事件，这都是不诚信带来的后果。而其中的安然事件或银广夏事件都与独立性问题有关。一般来说，如果同一个客户在同一个会计师事务所进行会计咨询和审计服务的话，那么这个会计师事务所就能够从这个客户中去取得其主营业务收入，那么就不能保证其会计师事务所出具的报告是百分百的真实准确完整，这也破坏了会计师事务所的独立性，当然也导致会计信息失真。3.财会人员管理体制不完善现如今，会计人员的录用以及解聘都是由上级领导决定，那么会计人员行使的职权都是由上级领导的监督下完成，当领导让你去做一些违背职业道德的事情时，不按吩咐做容易遭到不公平的待遇甚至被辞退。但是一旦答应了就会违背职业道德甚至违法法规法规，使得会计人员难以独立的依法行使其职权。4.会计人员职业道德观念浅薄一些会计师职业水平低下，职业道德和行为不规范。有些会计，不管生产经营，只是报告账目，拿钱帮忙做假账。还有一些会计人员甚至监守自盗，这完全违背了会计行业的职业道德，导致诚信的扭曲。五、会计诚信缺失的改善对策（一）中小企业自身方面1.建立标准的公司治理结构建立和完善员工绩效评估体系，形成有效的激励和约束机制。负责协调公司的内部治理结构，将员工级别，党委委员会和工会三级会议整合到股东大会，董事会和监事会三级会议中，明确权责分工，形成有效权力相互制约的管理机制。2.改变利益驱使的想法无论是企业还是个人，在满足不损害国家与社会利益、不违反法律法规的前提下，才能使利润最大化。不能为了满足自己的一己私欲，就为了利益而抛弃诚信。要从企业领导往基层人员去灌输这个想法，使企业上下都能够明确诚信也可以带来利益，也能使企业发展的更好更长久。3.健全高级管理人员等的选聘、激励和约束机制建立健全竞聘上岗，高级管理人员结构多元化的机制，使高级管理人员更全面更专业化的管理企业。建立责任和权力明确的现代化企业制度，加强企业信息的公开透明化，使更多人来监督企业各方面是否合法化；完善业绩评价机制和奖励激励措施，提高从业人员的积极性；提高企业的制约机制，坚决防止企业出现擅自控制公司资产、材料的经营行为。（二）政府方面1.加大处罚力度增加造假成本，加大对企业和个人的处罚力度，设立市场准进机制，实现市场退出机制，建立健全民事赔偿制度，完善相关法律法规。2.完善政府监管体系国家相关的监管部门包括工商部门、税务局、财政部门、银监局等等，工商部门和税务局会对企业进行一年一次的年检，可以在本次年检中提交的相关资料涉及面更广，更能了解企业有无偷税漏税，违反法律法规的信息资料。在《会计法》中，增加关于民事法律责任的相关规定，明确责任的主体以及对象、赔偿数额等。3.使信息对称在企业准备公开透明的提供财务报告给会计信息使用者时，可以先让会计师事务所等具有相关资格的中介单位进行审批，出具审批报告无异后才可公式。一旦会计师事务所和企业联合制定一份审批正常虚假的财务报告给虚假使用者，一经查出，需有严厉的惩处并赔偿会计信息使用者因虚假财务报告导致的损失。4.完善相关法律机制完善《会计法》《证券法》，创造良好的法制环境。（三）会计人员方面1.提高会计人员素质全社会各个阶级、各个领域、各个层次都需要进行诚信的教育，让大家都要知道诚信能给我们带来什么，不诚信会让我们得到什么、失去什么，。对财务等人员进行重点教育，提高自身的社会荣誉感，给自己、企业、社会、国家实现自我价值。2.提高注册会计师独立性想要提高会计师的独立性，就要改善会计从业环境，想要靠企业和会计师事务所自觉监督自己是基本不可行的，因为他们在某些业务上面有利益挂钩，这就需要有关部门大力监管会计师事务所与企业之前是否有不正当的利益关系，从法律中规定会计师事务所和企业一旦被查处，由法律法规作出严厉的惩处，从外部监督来提高注册会计师的独立性。3.完善财会人员管理体制财会人员的管理体制要得到完善，就要先完善公司的管理机制，提高上级领导的道德观念，不得随意解聘财会人员，不能因为不愿违背职业道德就被解聘，上级领导也不得随意威胁会计人员，可以实行匿名举报制度。4.提高会计人员职业道德观念改善从业人员的诚信观念，提高会计人员的积极性，培养会计工作的乐趣，加强会计从业人员的继续教育，热爱这个岗位，真正的投入到岗位中，实现自身的社会价值和自我价值。还要不断提高学习能力和质量部能力，不断增加会计方面的知识，有良好的三观。六、结论会计诚信是多方面的，是系统化的，不是依靠某一方面就能够成功执行和完善的，需要社会各个方面的人共同维护。为了保护合法经营者的利益，为了保护投资者的正常权益，为了维护正常的市场经济秩序的稳定运行，就需要我们懂得实现自我价值和社会价值。现如今，许多大的关于会计诚信相关的案例也越来越多，会计信用危机也愈来愈严重，所以加强会计诚信是当务之急，要从源头上跟住，从根本上加强教育，来确保会计行业的真实性和可信度。为了促进社会又好又快的持续发展，要靠社会各界的努力，政府有政府的责任，企业有企业的责任，个人也有个人的责任，只要每一位都能做好自己分内之事，我们的国家才会发展的越来越好。

参考文献[1]孟晓雪.博弈论视角下的会计诚信缺失问题研究[D].辽宁科技大学,2