会计信息失真的成因分析及治理对策

会计信息失真的成因分析及治理对策

近年来，严重的信息丢失问题已成为中国经济改革与发展的主要问题。对此，会计界已作出各种原因分析，但众说纷纭，看法不尽一致。有人认为是会计人员身份不明所致，有人认为是会计信息加工错误所致，有人认为是监督机制不健全所致。本文在综合了已有观点，从外部监督、会计基础工作、企业领导及会计人员素质等方面分析会计信息违法性失真的成因，提出了治理对策。一、会计系统中资金的失真是一种，是整个法律过程会计信息失真不仅是财务会计报告的失真，而且是整个财务会计过程的失真。会计信息失真并不是会计行为的偶然现象，而是贯穿于整个会计行为过程。因而会计信息失真主要是会计信息源失真即会计凭证失真、会计账薄失真和财务会计报告失真。1、凭证内容不符会计凭证分原始凭证和记账凭证。如果会计信息失真，必然先从这些凭证入手，它们是进入会计信息系统的切口，因而对凭证的验证更为重要，会计凭证失真是会计信息失真之源。会计凭证失真的表现形式有会计人员和经办人员伪造、编造、篡改或张冠李戴的发票和白条。凭证所反映的经济业务不符合会计法律的要求，如请客送礼、行贿的发票、白条可能是真实的，但确是违法的。有时会计凭证上所载的内容与实际情况相背离，弄虚作假，例如，本应由关系单位或个人负担的费用，列为本单位费用，吃、送、拿这些五花八门的支出堂而皇之的进入企业成本费用，使会计信息失真。如数字含糊、偷开冒领、以少开多、凭证上的文字说明不完整。会计凭证失真的另一主要表现是记账凭证失真。记账凭证被用以调整有关账项，如待摊费用、折旧费用、预提费用、收益、成本结转等，涉及到企业内部的收益分配，造假的可能性和危害性更大。2、设置实时账实会计账薄的数据来自凭证，由于凭证失真造假，会计账薄也就必然失真。还有企业为了应付不同的需要，设置两套账、三套账。如为应付财税检查，假账假做、假账真做。以掩盖真相，有的企业为了利于其内部分配，另设一套账，真账真做。还有企业会计核算缺乏系统性，会计基础工作薄弱，账目混乱，形成账证、账账、账表、账实不符。3、单位内部资金管理其表现形式主要有以下几种：(1)虚设利润，将未实现的收入作为以实现的收入处理，将发生的成本费用不予入账反映，以取得经济上和政治上的利益。(2)弄虚作假、挤占成本。截留销售收入。(3)凭空编造。有些单位根据自身和领导意图，任意制造数据，如虚报职工名字冒领工资、吃空头等。(4)搞账外账，一是指隐匿转移资金于账薄之外，形成单位的小金库；二是指一些违法行为，为了逃避监督、检查，巧施手段在账外作案，即对一些收入、支出不入账，而是另设一本账，单独记录，以便自己掌握和控制。二、相关的会计信息质量不高造成会计信息质量低的原因，既有客观方面的也有主观方面的。客观上讲，我国会计管理体制的缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受管理体制及经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。相对客观因素而言，主观因素对会计信息失真的影响更大，因此，我们对会计信息失真原因的探讨也将重点放在了主观原因的分析上。（一）会计会计原则的局限性主要表现在会计学本身对事物的定性分析上具有的模糊性、不确定性和定量分析上的主观判断和估计。具体的影响因素有如下几种：1．变换不定的经济因素，使得会计的假设、前提具有了一定的局限性和不准确性。2．在对会计对象进行定量分析时，存在一些主观判断、估计和预测，这种会计核算计量本身就包含着不确定因素，它对会计信息的质量也具有一定的影响。3．会计核算方法的可选性，导致了会计信息所反映的内涵不同，出现会计信息的差异。4．会计原则的广泛适应性，使得会计人员在会计核算中不可避免地注入个人的主观因素判断。而个人的经验和知识水平各有不同，所以也会对会计信息的质量产生一定的影响。（二）主观原因1、各企业、企业的作用发挥不充分随着《会计法》等法规的颁布实施，国家将许多权利下放给企业，但对如何有效地指导企业用好这些权利、监督企业经营者缺乏相应的制约管理，致使一些经营者和单位胆大妄为，无视国家法律法规，造成严重的会计信息失真现象，只是在不同的企业其目的不同。如三资企业、私营企业大多为隐瞒利润、偷税逃税；国有企业是为私设小金库，厂长、经理个人得到经济上、政治上的好处而调整利润，股份制企业是为上市及上市后股价不剧烈涨跌、好向股东交代而调整利润。另外，各执法部门重复监督严重，单位堪其扰。其次，社会审计没起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质、道德素质低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的审计报告、验资报告、未能充分发挥中介机构客观公正的鉴证作用。存在类似问题的还有资产评估所、税务代理所等中介机构。最后，国家审计隶属于行政，审计出的问题处理难的现象较为普遍，难以充分发挥审计的监督作用所有这些都使会计信息的真实性无法保证。2、会计条件不健全，产生混乱良好的会计基础工作是保证会计信息真实性的前提。但在一些企业中会计基础工作弱化到了较为严重的地步。例如，会计机构设置不健全、会计人员的配备不合理、岗位责任制不明晰、会计交接手续不规范、会计凭证的填制缺乏合法有效的原始凭证支撑、账簿登记随意性大等，造成账目混乱、财产不实、数据差错严重。其次，不重视内部审计工作。有的单位未设内部审计机构，有的单位虽设有内审机构，却安排一些业务能力较差或根本不具备审计能力的人员，不能充分发挥内部审计的作用。3、会计人员素质普遍较低由于当前经济体制改革尚不完全配套，特别是粗放型的经济增长方式还没有得到根本转变，致使一些企业领导者只站在个人或企业自身立场上，或为完成上级下达指标，或为满足自已经济欲望，对会计工作不当回事，有些领导还指使会计人员随意调节利润。同时，我国目前企业中会计人员素质普遍较低。从业务素质来说，会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认、计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动中的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行这一工作的结果往往不同。从会计人员的政治素质来看，一些会计人员政治素质和职业道德素质较差，利用职务之便弄虚作假，或挪用公款、或伙同他人营私舞弊，侵吞国家财产；有些会计人员主动迎合领导的不良心理，与其同流合污，明知不佥开支不予抵制，为不法经营者出谋划策，故意造假账假表。4、会计人员是企业的管理者在现有的公司治理结构中，尤其是在国有企业，会计一直扮演着双重角色，既要对企业财务状况和经营成果进行反映，又要对企业经营者的经营活动进行监督。这是由我国计划经济体制下的国企管理形式决定的，那时国家既是所有者，又是管理者。从广义的内部管理角度讲，需要会计具有监督职能，但会计人员在实际工作中受企业经理的直接领导，其个人经济利益取决于集体的效益（即使是账面效益），取决于企业的经理人员，会计人员在经济上丧失其独立性，使其各项工作易于受企业经营人员的干预和操纵。会计人员因坚持原则受打击报复也是常有的事。随着现代企业制度的推行，会计人员双重角色的尴尬更为严重，而财政部门对会计人员的保护又很乏力。因此，出现了让会计回归企业的呼声，这实质上是让会计人员完全听从企业经营者的领导，虽然尴尬解除了，却带来了另一问题，在我国现有经济体制不顺的情况下，回归企业的会计只能听从经营者的摆布，会计信息失真也就在所难免了。三、提高息质量的要求随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，会计信息质量要求也需要相应地不断提高。因此，治理会计信息失真已成为当务之急，我们必须把它作为一项长远的任务，坚持不懈地抓下去。笔者认为，解决当前的会计信息失真问题应当从以下几方面入手：（一）加强单位内的监督，保证会计资料不完整现代企业制度的基本特征是“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”。要建立现代企业制度，企业必须要按照社会主义市场经济的要求，构建科学、合理的企业组织领导制度，按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性的真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端。督促各单位建立内部审计监督制度。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动的全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。（二）建立健全企业内部的会计人员责任市场经济的发展将会计提到了一个前所未有的重要位置，会计工作越来越成为发展市场经济的重要基础环节，发挥越来越重要的作用。因此要大力加强企业内部管理，做好扎实的基础工作。尤其是要建立和健全内部控制制度，材料物资的收发领退与保管制度、原始记录登记与保管制度等等。同时要加快发展会计电算化推广应用步伐，实现会计操作技能的现代化。这一方面可以提高会计核算的效率，另一方面也可解决手工操作不规范、不统一、易出差错的弊病。在规范会计基础工作的同时，也要建立和健全企业内部会计信息质量保证体系。在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务职责、要求和权力。（1）经营者的会计责任。经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要负责。（2）部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量负具体的、全面的领导责任包括选择和运用适当的会计政策；建立健全内部控制制度和奖惩制度；保护资产的安全完整等等。（3）会计人员的会计责任，《会计法》中明确规定了会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对与会计职务有关的违法行为者，将依法追纠其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。因此，会计人员必须严格按要求办事，自觉进行质量控制。（三）单位负责人的责任单位负责人是单位的法定代表人，代表本单位依法行使职权，对本单位向社会提供的会计信息质量承担责任。明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，分清单位负责人与会计人员对本单位会计工作和会计资料应负的责任。《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。”将单位负责人规定为会计责任主体，不仅明确了责任承担者，避免有问题无人负责的现象，而且针对目前会计信息失真在很大程度上是由于领导人的操纵所致，该规定是切中要害的。单位负责人因需对单位会计工作及会计资料的真实性、完整性负责，势必重视并规范会计工作，以减少自身的风险，这对于提高会计工作及信息质量而言，无疑具有重要意义。（四）提高会计人员政治素质提高会计人员素质也是保证会计信息质量一个不容忽视的问题。会计人员的政治、业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量，对会计人员既要重视业务素质的提高，也要重视政治素质的提高。当前应做好以下几方面的工作：（1）完善会计人员从业资格制度，严格规定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。（2）健全专业资格确认制度。在坚持目前专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件。（3）建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，对会计人员遵守规范的情况进行监督，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业道德行为。（4）加强会计人员的继续教育，严格定期培训制度。（五）确立了第三者的法律地位实行会计委派制是构筑会计信息质量