中级财务会计学-流动负债

流动负债2023/10/28中级财务会计1【学习目标】通过本章的学习，应：理解流动负债的定义及种类；掌握应付票据、应付账款、应付职工薪酬的会计处理；掌握应交税费的会计处理。2023/10/28中级财务会计210.1流动负债概述

流动负债是指将在1年或者1年的一个正常营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2023/10/28中级财务会计310.1.1流动负债的分类

流动负债的分类主要可以按以下三种标准：1.按偿付手段分类2.按偿还是否确定分类3.按形成的原因分类2023/10/28中级财务会计4流动负债按偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债（1）货币性流动负债。货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款。（2）非货币性流动负债。非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要是预收账款。2023/10/28中级财务会计5流动负债按其是否确定分为确定性负债和或有负债。（1）确定性负债是指负债已经成立，企业必须履行义务的负债，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、应付利息、应付股利、其他应付款，以及1年内到期的非流动负债等。（2）或有负债是指企业的潜在义务和特殊的现实义务，如未决诉讼。对于确定性负债应该在资产负债表中列示，而对于或有负债只要求在报表附注中予以披露。2023/10/28中级财务会计6流动负债是在企业经营过程中形成的，按形成原因可分为：（1）结算过程中形成的流动负债，如应付账款、应付票据、应该税费、预收账款等；（2）收益分配中形成的流动负债，如应付股利、应付利润等；（3）筹资活动中形成的流动负债，如短期借款、应付债券等；（4）权责发生制下账项调整形成的负债，如应付利息等。2023/10/28中级财务会计710.1.2流动负债的计价

流动负债一般以其实际发生额计价。理论上，流动负债应按未来应付金额的现值计价；实务上，流动负债按未来应付的金额计价，不采用现值计价。我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”2023/10/28中级财务会计810.2短期借款

短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。2023/10/28中级财务会计910.2.1短期借款的取得

无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时、如实地反映短期借款的借入、利息的发生、本金及利息的偿还情况。企业应设置“短期借款”科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况。改科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。企业从银行或其他金融机构取得短期借款是，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目。2023/10/28中级财务会计10【例10-1】A企业于2×15年1月1日向银行借入一笔短期借款，用于生产经营，共计100000元，期限为9个月，年利率为6%，本金到期后一次归还。根据以上资料，编制会计分录如下：借：银行存款100000

贷：短期借款1000002023/10/28中级财务会计1110.2.2短期借款利息的处理在实务工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”，实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当月应计利息，借记“财务费用”，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目2023/10/28中级财务会计12【例10-2】承【例10-1】。该企业利息分月预提，按季支付，编制会计分录如下：（1）1月末计提本月应计利息。本月应计利息=100000×6%÷12=800（元）

借：财务费用500贷：应付利息5002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同（2）3月末支付第一季度银行借款利息。

借：财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款15002023/10/28中级财务会计13第二、三季度的账务处理同上。如果短期借款的数额不多，各月负担的利息费用不大，年内各月份也可以采用简化的核算方法，即在实际支付的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。2023/10/28中级财务会计1410.2.3短期借款利息的归还企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例10-3】承【例10-1】。该企业10月1日偿还银行借款本金，编制会计分录如下：借：短期借款100000贷：银行存款1000002023/10/28中级财务会计1510.3应付票据应付票据是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算，核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为带息票据和不带息票据，两者在账务处理方面存在差异。2023/10/28中级财务会计1610.3.1带息应付票据的会计处理带息票据指债务人到期还款时，除了偿还面值金额外，同时还要偿还按面值和票面利率计算的利息，即票据到期值等于面值加利息。对于利息的处理可以采用两种方法：一种是按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。另一种是一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2023/10/28中级财务会计17【例10-4】A公司11月1日向B公司购入一批商品，价值为100000元，商品已验收入库，经双方协商，由购货方给销货方出具一张商业汇票，面值为100000元，票面利率为6%，期限3个月，票据到期付款。A公司账务处理如下：（1）购货方出具应付票据借：原材料100000贷：应付票据——B公司100000（2）12月31日计提利息借：财务费用1000贷：应付票据——B公司1000

2023/10/28中级财务会计18（3）应付票据到期借：应付票据——B公司101000财务费用500贷：银行存款1015002023/10/28中级财务会计1910.3.2不带息应付票据的会计处理不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。不带息票据有两种情况：一种为票据面值不含利息；另一种为票据面值含利息，只是未标明票面利率，可按实际利率折算成现值，将面值和利息分别核算。前一种情况按面值入账，后一种与带息票据的核算方法相同。2023/10/28中级财务会计20【例10-5】承【例10-4】，假定购货方出具的票据为不带息票据，A公司的账务处理如下：（1）购货方出具应付票据。借：原材料100000贷：应付票据——B公司100000（2）应付票据到期借：应付票据——B公司100000贷：银行存款1000002023/10/28中级财务会计2110.4应付账款应付账款是企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。一般情况下，它主要是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。应付账款与应付票据形成的负债比较，都属于流动负债性质，不同之处在于：应付账款是尚未结清的款项，没有确切的到期日；应付票据则是延期付款的证明，有确切的兑付日期，并有合法的票据作保证。因此，应付票据比应付账款更有法律约束力。2023/10/28中级财务会计2210.4.1应付账款的入账时间应付账款的入账时间，理论上应以取得所购货物所有权或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别以下两种情况处理。（1）在货物和发票账单同时到达的情况下，货物验收入库后按发票账单入账，可以确认所购货物的质量、品种及数量是否与合同条款相符，可以避免因先入账而后发生问题再调账的情况发生。（2）货物已到发票账单未到。在这种情况下，企业无法确定货物的实际采购成本的情况下，在月度终了，发票账单仍未到达，则需要根据以前的采购价格或估计价格或计划成本估计入账，待下月初再用红字冲回，待收到发票账单时再予以登记入账。2023/10/28中级财务会计2310.4.2应付账款的入账金额应付账款的入账金额一般按应付金额（或发票价格）入账。但在实际工作中，销售企业为了吸引顾客，往往采用赊销或打折等方式进行商品的销售，购货方应按扣除商业折扣后的金额确认应付账款的入账金额；若有现金折扣，即购货企业如果在购货条件规定的期限内付款可以享受一定的现金折扣。关于现金折扣会计上入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。我国目前会计实务中对购货的现金折扣一般采用总价法，即按未扣除现金折扣的金额入账，以后如果提前付款而少付的金额，作为一种理财收益，计入“财务费用”的贷方。2023/10/28中级财务会计2410.4.3应付账款的账务处理为了核算和监督企业因购进货物或接受劳务而发生的应付账款的增减变动情况，应设置“应付账款”账户。发生时记贷方，偿还时记借方，其余额一般在贷方，表示已发生尚未支付的债务金额。该账户按供应单位设置的明细分类账进行明细核算。2023/10/28中级财务会计25（1）发生应付账款【例10-6】A公司是增值税一般纳税人，2×15年3月1日，A公司从甲企业购入一批材料，货款1000000元，增值税170000元，对方代垫运杂费10000元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。A公司的账务处理如下：借：原材料1010000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——甲企业11800002023/10/28中级财务会计26【例10-7】B商场于2×15年4月2日从甲企业购入一批家电产品并已验收入库。该批家电的价款为100万元，增值税为17万元，按照购货协议，B商场如果在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。B商场的账务处理如下：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——甲企业1170000（2）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

2023/10/28中级财务会计27【例10-8】承【例10-6】资料，3月31日，A公司用银行存款支付前述应付账款，账务处理如下：借：应付账款——甲企业1180000贷：银行存款1180000【例10-9】承【例10-7】资料，若B商场于2×15年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠甲企业的货款。B商场的账务处理如下：借：应付账款——甲企业1170000

贷：银行存款1158300财务费用11700企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

2023/10/28中级财务会计2810.5预收账款10.5.1预收账款的定义预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的款项。企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务，否则，必须如数退还预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付的，而是以货物偿付的。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。2023/10/28中级财务会计2910.5.2预收账款的账务处理企业核算预收账款，可以根据预收账款业务的多少确定采用的核算方法。如果预收账款业务较多，应单独设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。如果企业的预收账款业务不多，可以不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方，待销售实现时计入“应收账款”账户的借方。这时，若“应收账款”账户有贷方余额，表示预收的货款。2023/10/28中级财务会计30【例10-10】甲企业与乙企业签订一项购销合同，从甲企业订购一批产品1000件，每件价格300元，增值税税率17%。按合同规定，乙企业应于当年3月20日预付货款200000元，其余款项在产品交货时结清，该企业于当年6月30日如数按期交付产品，并开出增值税专用发票，同时收到余款。甲企业的账务处理如下：（1）3月20日，甲企业收到预付款时：借：银行存款200000贷：预（应）收账款——乙企业200000

2023/10/28中级财务会计31（2）6月30日，销售实现时：借：预（应）收账款——乙企业351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000（3）收到余款时：借：银行存款151000贷：预（应）收账款——乙企业1510002023/10/28中级财务会计3210.6应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。这里所指的职工包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的成员，如董事会成员、监事会成员；三是未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2023/10/28中级财务会计3310.6.1职工薪酬的内容职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬（2）离职后福利（3）辞退福利（4）其他长期职工福利2023/10/28中级财务会计3410.6.2短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。1.货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。2023/10/28中级财务会计3510.6.2短期薪酬的确认与计量企业应当根据职工提供的服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。2023/10/28中级财务会计3610.6.2短期薪酬的确认与计量2.带薪缺勤企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。2023/10/28中级财务会计3710.6.2短期薪酬的确认与计量3.非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠计量的，可以采用成本计量。企业向职工提供非货币性福利的，应当分别情况处理：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用（3）将企业支付了补贴的商品或服务提供给职工2023/10/28中级财务会计3810.6.3辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期之前，为了鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。2023/10/28中级财务会计3910.6.3辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，如果企业能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能的，因而不符合负债的确认条件（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。2023/10/28中级财务会计4010.6.3辞退福利的确认与计量【例10-14】A公司由于经营业绩下滑，急需进行业务调整，为此，A公司制定了一项辞退计划。计划规定：裁减西北区事业部的职工，总计200人，每人获得补偿50000元，于2×15年3月31日前完成相关手续的办理。该辞退计划已获得A公司董事会的批准。辞退计划获得A公司董事会批准时的账务处理借：管理费用10000000贷：应付职工薪酬——辞退福利100000002023/10/28中级财务会计4110.7应交税费企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应设置“应交税费”科目，用来总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。2023/10/28中级财务会计4210.7.1应交增值税增值税是指纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务以及应税服务而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。按照纳税人的经营规模及会计核算制度的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。一般纳税企业应缴纳的增值税，根据当前销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税企业应缴纳的增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。2023/10/28中级财务会计4310.7.1应交增值税按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务或服务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣，准予从销项税额中抵扣的进项税额：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。2023/10/28中级财务会计4410.7.1应交增值税（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品实价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

1.一般纳税人企业应缴纳增值税的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。2023/10/28中级财务会计4510.7.1应交增值税【例10-15】甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税税额为8500元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付（原材料按实际成本计价核算）。甲公司账务处理如下：借：在途物资50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款585002023/10/28中级财务会计4610.7.1应交增值税【例10-16】甲公司2×15年9月销售产品一批，价款400000元，按规定应收取增值税额68000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，收到银行承兑汇票一张。甲公司的账务处理如下：借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）680002023/10/28中级财务会计4710.7.1应交增值税【例10-17】甲公司因火灾毁损商品一批，商品的实际成本为80000元，经确认损失的增值税13600元，甲公司的账务处理如下：借：待处理财产损溢93600贷：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）136002023/10/28中级财务会计48【例10-18】甲公司2×15年9月自建机修车间厂房领用本企业生产的W产品一批，产品成本为200000元，计税价格为250000元，该产品的增值税税率为17%，甲公司的账务处理如下：借：在建工程242500

贷：库存商品——W产品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）425002023/10/28中级财务会计4910.7.1应交增值税10.7.1应交增值税【例10-19】甲公司本月以银行存款缴纳本月增值税，甲公司的账务处理如下：本月“应交税费——应交增值税”账户余额=本月发生的销项税额合计＋进项税额转出－进项税额合计数=68000＋42500＋13600－8500=115600（元）借：应交税费——应交增值税（已交税金）115600

贷：银行存款1156002023/10/28中级财务会计5010.7.1应交增值税2.小规模纳税人应缴纳增值税的会计处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。2023/10/28中级财务会计5110.7.1应交增值税因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。2023/10/28中级财务会计5210.7.1应交增值税【例10-20】甲公司经税务机关核定为小规模纳税企业，本月以银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。该企业材料按实际成本计价核算，材料已验收入库。

借：原材料351000

贷：银行存款3510002023/10/28中级财务会计5310.7.1应交增值税【例10-21】甲公司经税务机关核定为小规模纳税企业，改公司本月销售产品一批，所开出的普通发票上注明的货款为515000元，增值税征收率为3%，款项收到存入银行。不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）=515000÷（1＋3%）=500000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=500000×3%=15000（元）甲公司的账务处理如下：

借：银行存款515000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税150002023/10/28中级财务会计5410.7.2应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人缴纳的一种税。消费税的征收有从价定率和从量定额两种征收方法。企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该账户贷方登记应缴纳的消费税，借方登记已缴纳的消费税；期末贷方余额为尚未缴纳的消费税，借方余额为多缴或待扣的消费税。2023/10/28中级财务会计551.销售应税消费品企业销售应税消费品时，按应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。【例10-22】A企业3月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为50000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。A企业的账务处理如下：（1）产品销售时借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85002023/10/28中级财务会计56（2）计算应交消费税：应纳消费税额=50000×10%=5000元借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交消费税50002.视同销售的应税消费品视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需缴纳消费税，按应交消费税额计入有关成本。【例10-23】A企业将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为170000元，计税价格为200000元，增值税率为17%，消费税率为10%。A企业的账务处理如下：2023/10/28中级财务会计57借：长期股权投资254000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000应交税费——应交消费税20000借：主营业务成本170000贷：库存商品1700003.委托加工的应税消费品按税法规定一般由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：一种是委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。2023/10/28中级财务会计58在支付给受托方消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，在收回继续加工后的应税消费品销售时，贷记“应交税费——应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务机关缴纳消费税。另一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再缴纳消费税。【例10-24】A企业委托外单位加工应税消费品，材料成本为50000元，加工费为10000元（不含增值税），增值税为1700元，委托方代收消费税为1000元。委托方和受托方均为增值税一般纳税人。A企业的账务处理如下：2023/10/28中级财务会计59若委托加工收回材料用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税。（1）发出物资时借：委托加工物资50000

贷：原材料50000（2）支付加工费、增值税和消费税时借：委托加工物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

应交税费——应交消费税1000

贷：银行存款12700（3）收回委托加工物资

借：原材料60000

贷：委托加工物资600002023/10/28中级财务会计60若委托加工物资收回后直接出售，消费税计入委托加工材料成本。（1）发出物资时

借：委托加工物资50000

贷：原材料50000（2）支付加工费、增值税和消费税时

借：委托加工物资11000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12700（3）收回委托加工物资

借：原材料61000

贷：委托加工物资610002023/10/28中级财务会计6110.7.3其他应交税费1.资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为“应纳税额=课税数量×单位税额”。课税数量的确定按如下方法进行：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。2023/10/28中级财务会计62【例10-26】甲煤矿本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于自行加工成煤制品，每吨煤应交的资源税为1.20元。甲煤矿应编制的会计分录为；销售原煤应交资源税=39500×1.2=47400（元）自用原煤应交的资源税=500×1.2=600（元）借：营业税金及附加47400

生产成本600

贷：应交税费——应交资源税480002023/10/28中级财务会计632.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，税款收入由地方人民政府安排，专门用于城镇公用事业和公共设施的维护、建设，属于地方附加税性质。其纳税人为实纳增值税、消费税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同有1%，5%，7%。企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户。2023/10/28中级财务会计643.应交教育费附加教育费附加是为了加快发展地方教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交教育费附加”账户企业应缴纳城市维护建设税和教育费附加，均按以下公式计算：应纳税额=当期实际缴纳的（增值税税额＋消费税税额）×适用税率2023/10/28中级财务会计654.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费房产税是国家以在城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征收对象，向房产所有者就其房产的价值或出租房产的租金收入征收的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%－30%后的余额计算缴纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地的税务机关参考同类房价核定；房屋出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，对城市、县城、建制镇和工矿区的单位和个人实际占用土地所征收的一种税。改税按纳税人实际占用土地的面积计算征收，根据土地所在地域不同，适用不同的税率。2023/10/28中级财务会计66车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的由采矿权享有人缴纳的一项费用，其应纳税费按照矿产品销售收入的一定比例计算，由采矿人缴纳。企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”账户。2023/10/28中级财务会计67【例10-27】A企业2×15年12月31日房屋建筑物原值为80000000元，房产余值按原值的20%减除，年房产税适用税率为1.2%。该企业经计算本月应交车船税为12000元，应交土地使用税为36000元。A企业应编制的会计分录如下：应交房产税=80000000×（1－20%）×1.2%÷12=64000（元）借：管理费用112000

贷：应交税费——应交房产税64000

——应交车船使用税12000

——应交土地使用税360002023/10/28中级财务会计685.应交印花税印花税是对在经济活动中，书立、领受应税凭证（如合同、契约、营业执照、许可证、账簿等）的单位和个人征收的一种税，实行纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的纳税方法。分别采用比例税率和从量定额两种方法计算应纳税额。因此，企业缴纳的印花税不需要与税务部门事后结算，不需要通过“应交税费”账户反映税金的结算过程。可以在缴纳时直接计入当期的“管理费用”账户。借“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。2023/10/28中级财务会计696.应交所得税企业的生产经营所得和其他所得，依照税法规定需要缴纳所得税。企业应缴纳的所得税，在“应交税费”账户下设置“应交所得税”明细账户核算；当期应计入损益的所得税，作为一项