财务会计与日常财务管理知识分析程序

第2章会计循环--财务会计的日常程序与方法【引言】在这个商业化的社会中，会有许多影响企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣与萎缩、商品存货的购买与销售、交纳税金、从顾客处收取现金等。但只有那些影响企业财务状况和经营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我们常常可以看到，即使是规模很小的企业，只要关心其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要很“专业”，即必须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否则就不能完成会计的宗旨。【重要概念】●会计循环●账户●会计科目●复式记账法●借贷记账法●单式记账法●会计凭证●账簿●会计分录●过账2.1会计循环概述2.1.1会计循环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以会计程序通常始于账户的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（AccountingCircle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证账簿报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。2.1.2会计循环步骤一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这两个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循环主要包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，以便在会计记录中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程—在记账凭证（或普通日记账）中记录交易分析的结果。（3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账（特种日记账）中，并相互核对的过程。这也是一个机械过程。（4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表—以计算出各个账户的发生额和余额，并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。（这是一个可选程序）。（5)会计期末，按照权责发生制原则，通过判断确定调整分录，并登记入账。（6)编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。（这也是一个可选程序）（7)结账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，并且结出实账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。（8）编制结账后的试算平衡表。（9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出判断，但所用的数字来自于第1-5步所做的判断。当然有的企业还有转回分录的编制。以上1~3步为会计的日常程序，而4~9步为会计的期末程序。会计循环流程如图2-1所示。调整分录账项调整结账调整分录账项调整结账结账损益和划线结账试算平衡编调整后试算表（可选）（可选）转回分录期初转回分录（可选）财务报告编财务报告转回分录期初转回分录（可选）试算平衡结算后试算表（必选）会计分录编记账凭证（普通日记账）过账与对账总分类账明细分类账特种分类账试算平衡编调整前试算表（可选）交易与事项分析说明：横上方为基本程序，横线下方为对应的技术和方法图2-1会计循环以下将对会计循环程序中的技术和方法进行说明，这一章主要阐述会计的日常程序及其方法。2.2账户2.2.1账户和会计科目1）账户和会计科目的概念企业发生的交易和事项，会影响会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和结果进行记录。这种工具在实务中就是账户。所以，账户（Account）就是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用账户对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本内容和框架，这种分类具有严密的概念特征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的基本目标。但是，这种分类还比较粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。“账户”与“会计科目”两个概念既密切联系又有区别，会计科目仅仅指账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。总之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。2）账户的设置账户的设置即会计科目的确定，是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。因此，会计科目的设置必须在充分考虑不同使用者对会计信息需求和会计工作规律的基础上，遵循统一性和灵活性相结合、内外兼顾、通俗易懂和简明适用、相对稳定和易于扩展等原则。按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的《企业会计准则应用指南》要求，设置和使用会计科目(AccountingSubjects)。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。为了便于会计处理和电算化需要，我国新颁布的会计准则要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为4位数，其中第一位数代表该账户的类别，第5位以后代表明细账户的级别和名称。我国统一会计制度下的会计科目表如表2-1所示。表2-1我国会计准则规定的会计科目一览表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类11001库存现金371441抵债资产21002银行存款381451损余物资31003存放中央银行的款项391461融资租赁资产41011存放同业401471存货跌价准备51012其他货币资金411501持有至到期投资101201外埠存款421502持有至到期投资减值准备101202银行本票431503可供出售金融资产101203银行汇票441511长期股权投资101204信用卡151101股票投资101205信用证保证金151102其他股权投资101206存出投资款451512长期股权投资减值准备61021结算备付金461521投资性房地产71031存出保证金471531长期应收款81101交易性金融资产481532未实现融资收益91111买入返售金融资产491541存出资本保证金101121应收票据501601固定资产111122应收账款511602累计折旧121123预付账款521603固定资产减值准备131131应收股利531604在建工程141132应收利息541605工程物资151201应收代位追偿款160501专用材料161211应收分保账款160502专用设备171212应收分保合同准备金160503预付大型设备款181221其他应收款160504为生产准备的工具及器具191231坏账准备551606固定资产清理201301贴现资产561611未担保余值211302拆出资金571621生产性生物资产221303贷款581622生产性生物资产累计折旧231304贷款损失准备591623公益性生物资产241311代理兑付证券601631油气资产251321代理业务资产611632累计折耗261401材料采购621701无形资产271402在途物资631702累计摊销281403原材料641703无形资产减值准备291404材料成本差异651711商誉301405库存商品661801长期待摊费用311406发出商品671811递延所得税资产321407商品进销差价681821独立账户资产331408委托加工物资691901待处理财产损溢341411周转材料190101待处理流动资产损溢351421消耗性生物资产190102待处理固定资产损溢361431贵金属二、负债类702001短期借款221107应交城市维护建设税712002存入保证金221108应交房产税722003拆入资金221109应交土地使用税732004向中央银行借款221110应交车船使用税742011吸收存款221111应交个人所得税费用752012同业存放842231应付利息762021贴现负债852232应付股利772101交易性金融负债862241其他应付款782111卖出回购金融资产款872251应付保单红利792201应付票据882261应付分保账款802202应付账款892311代理买卖证券款812203预收账款902312代理承销证券款822211应付职工薪酬912313代理兑付证券款832221应交税费922314代理业务负债221101应交增值税932401递延收益22110101进项税额942501长期借款22110102已交税金952502应付债券22110103转出未交增值税250201债券面值22110104减免税款250202债券溢价22110105销项税额250203债券折价22110106出口退税962601未到期责任准备金22110107进项税额转出972602保险责任准备金22110108出口抵减内销产品应纳税额982611保户储金22110109转出多交增值税992621独立账户负债22110110未交增值税1002701长期应付款221102应交营业税1012702未确认融资费用221103应交消费税1022711专项应付款221104应交资源税1032801预计负债221105应交所得税费用1042901递延所得税负债221106应交土地增值税三、共同类1053001清算资金往来1083201套期工具1063002货币兑换1093202被套期项目1073101衍生工具四、所有者权益类1104001实收资本1154104利润分配1114002资本公积410401其他转入400201资本（或股本）溢价410402提取法定盈余公积400202接受捐赠非现金资产准备410403提取法定公益金400203接受现金捐赠410404提取储备基金400204股权投资准备410405提取企业发展基金400205拨款投入410406提取职工奖励及福利基金400206外币资本折算差额410407利润归还投资400207其他资本公积410408应付优先股股利1124101盈余公积410409提取任意盈余公积1134102一般风险准备1164201库存股1144103本年利润五、成本计算类1175001生产成本1215401工程施工1185101制造费用1225402工程结算1195201劳务成本1235403机械作业1205301研发支出六、损益类1246001主营业务收入1416421手续费及佣金支出1256011利息收入1426501提取未到期责任准备金1266021手续费及佣金收入1436502提取保险责任准备金1276031保费收入1446511赔付支出1286041租赁收入1456521保单红利支出1296051其他业务收入1466531退保金1306061汇兑损益1476541分出保费1316101公允价值变动损益1486542分保费用1326111投资收益1496601销售费用1336201摊回保险责任准备金1506602管理费用1346202摊回赔付支出1516603财务费用1356203摊回分保费用1526604勘探费用1366301营业外收入1536701资产减值损失1376401主营业务成本1546711营业外支出1386402其他业务成本1556801所得税费用1396403营业税金及附加1566901以前年度损益调整1406411利息支出2.2.2账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和减少两种情况。因而账户也可以相应地分成左右两方、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。它们之间的关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额在借贷记账法下，账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，为了教学和练习的方便，教学上一般采用简化的“T”型账户结构，其格式如图2-2。借方（Dr.）账户名称贷方（Cr.）图2-2账户的基本结构在实务中，账户的基本结构主要包括这样一些内容：账户的名称；记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要；所依据的记账凭证的编号；增减金额及其余额。实务中的账户结构如表2-2所示。表2-2实务中的账户结构年凭证编号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日账户登记的具体内容将在复式记账章节中讨论。2.2.3账户的分类账户按照不同标准有不同的分类。1）按账户所反映内容的详细程度划分按账户所反映内容的详细程度，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账或总账科目，总分类账户是用来总括反映会计要素增减变化情况的账户；明细分类账户也称明细账或明细分类科目，是详细反映各会计要素变动的具体信息的，是对总分类账户的进一步说明和具体化。总分类账户是概括六大会计要素来分别设置的，其反映的信息只限于价值信息，且不够详细具体；而明细分类账户是根据每一个总分类账户所核算的内容，按照其详细类别来设置的，明细分类账户不仅可以提供货币指标，还可以按照需要反映详细、具体的指标，包括数量信息等。由于企业规模、业务的繁简不尽相同，有些企业在组织明细分类核算时，还会设置更具体、细化的账户。为了区别这两种详简程度不同的明细账户，习惯上把较为简括的明细账户称为“二级账户”，而把更为详细、具体的明细账户称为“三级账户”。二级账户便于帮助一级账户分类统驭和统计所属明细核算资料，以适应管理的需要。它们之间的层级关系如图2-3。三级账户二级账户（三级明细账户）一级账户（二级明细账户）（三级明细账户）（总分类账户）（二级明细账户）…………….…………图2-3账户之间的层级关系2）账户按经济内容分类账户的经济内容，就是账户所反映的会计对象的具体内容，其分类口径往往与会计六要素相一致，但为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类来设置。3）账户按其与会计报表的关系分类为资产负债表的各个项目设置的账户称为永久性账户（或真实性账户、实账户）。这些账户包括资产、负债和所有者权益类账户，它们在每个会计期末一般都有余额，这些余额就是资产负债表中的数字。永久性账户的期末余额进入下一会计期，作为期初余额。收入和费用分别是会计主体赚取收益活动中所产生的留存收益的增加和减少。尽管收入和费用可以直接增加和减少留存收益，但实务中却不这样做；否则，容易导致留存收益账户的混乱。因此，就必须为每一笔出现在损益表中的收入和费用项目设置临时性账户，这些临时性账户最终都要把金额汇总合并在一起计算出主体的期间净收益，因而这些账户期末结转后没有余额，所以又称为“虚账户”。4）账户按其用途和结构分类所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用这个或那个账户的目的是什么。所谓账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。账户按其用途和结构的分类可以在参考文献中查阅。2.3复式记账设置账户，仅仅是对会计要素作出进一步分类，为加工信息提供了平台和工具。而要把会计主体发生的大量交易和事项加以记录，就不只是设置账户的问题，需要运用科学的记账方法，以解决按什么方式记录交易和事项的问题。所谓记账方法，是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法(Doubleentrymethod)。在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。2.3.1复式记账原理1）复式记账法的概念所谓复式记账法，是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国曾经采用过借贷记账法(Debt-creditMethod)、增减记账法和收付记账法等。国际通用的记账方法是借贷记账法，为了与国际惯例接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。2）复式记账原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理。前面对会计等式的讨论已经说过，在任何一个会计主体的任何时点，其资产必有其来源或对其要求的相应权益（负债和所有者权益），即存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系，且无论经济业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金的运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成不会相同，其总额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等的。会计主体发生的大量交易和事项尽管千差万别，但任何一笔交易或事项引起的资金运动无外乎包括总额的增减变动以及资金构成内部结构的变化这两个方面，具体可以表述为四个方面的内容，如图2-4所示：既然任何一笔交易或事项的发生都会同时引起两个方面的变化，但却不会破坏资产和权益之间的平衡关系，那么在记录每一项交易和事项时，就必须同时、等额地在相互联系的不同账户间反映其所引起的不同方面的变化，以便完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉。这就是复式记账方法的基本原理。资产和权益双方同时等额增加变化资金总额资产和权益双方同时等额减少资产内部结构变化，一项资产增加，另一项资产同时等额减少不变化权益内部结构变化，一项权益增加，另一项权益同时等额减少图2-4资金运动变化情况复式记账是相对单式记账而言的，例如当企业用500元现金购买货物时，如果同时等金额地记录现金的减少和货物的增加，那么采用的记账方法就是复式记账方法；如果只记录现金的减少，而不同时记录货物的增加，那么采用的就是单式记账法（Single-entryMethod）。显然复式记账法比单式记账法要复杂一些，但是具有这样一些优点：（1）便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。（2）便于检查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供了依据。（3）便于日后进行财务审计在复式记账法下，对一项经济业务所记录的几个账户称为对应账户。2.3.2借贷记账法及其基本内容借贷记账法所谓借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符合，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。现代借贷记账法中的“借”、“贷”两字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异，而账户的性质一般按其所反映的经济内容来确定。（1）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。构成资产负债表项目的实账户是资产、负债和所有者权益。在按账户法格式编制资产负债表时，由于资产负债表的左方反映资产项目，因此习惯上以资产的借方来登记资产的本期增加额和期初余额，贷方登记资产的本期减少额。正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末余额往往在借方。这四项金额间的关系为：资产账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，因此，习惯上在负债和所有者权益账户的贷方登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下：权益账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额由于收入、费用和利润是构成利润表的要素，收入最终导致所有者权益的增加，费用最终导致所有者权益的减少，利润本身就是收入与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对所有者权益的追加。因此，收入和利润账户的性质应与权益账户一致，而费用账户则与权益账户性质相反。也就是说，收入和利润账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，如果有余额（未结转前），一般在贷方。费用账户的借方登记其本期增加额、贷方登记其本期减少额，如果有余额（未结转前），一般在借方。但是，由于收入和费用构成各期的损益，其账户期末一般要结转到本年利润账户中，所以一般没有余额；年末，本年利润账户也要结转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。借贷记账法下，六类账户的基本结构如图2-5所示。（2）借贷记账法的记账规则根据复式记账法的基本原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。依照上述账户的基本结构，记账时，对每一项经济业务，必定会用相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，且记入借方账户和贷方账户的数额必然相等。这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的规则。 借方资产、费用类账户贷方借方权益、收入类账户贷方期初余额本期减少额本期减少额期初余额本期增加额本期增加额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额图2-5借贷记账法下账户的基本结构（3）借贷记账法的广泛平衡根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务的会计记录就能保持借贷双方平衡。以此为基础，进行记账，从一个静止的时点（期初），通过一定的时期，到下一个静止的时点（期末），总结所有账户的全部记录，必然形成广泛的平衡关系。即存在各期发生额的借贷平衡和余额的借贷平衡关系。以此为依据来进行试算平衡(TrialBalance)，可以保证账户记录的正确性，并为编制会计报表提供基础。借贷记账法下试算平衡表的格式如表3-1。借贷记账法下发生额平衡的基本关系式：全部账户的本期借方发生额=全部账户的本期贷方发生额借贷记账法下余额平衡的基本关系式：全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所有者权益类账户的期末余额合计2）借贷记账法的简单应用和会计分录利用借贷记账法，可以分析会计主体发生的交易和事项，并记录到相关的账户中，这一过程需要借助做“会计分录”来完成。（1）会计分录所谓会计分录（Entry），是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。这一过程称为“编制会计分录”，编制会计分录是编制记账凭证的核心工作，所以在实务中，根据已经审核后的原始凭证“做会计分录”指的就是填制记账凭证。编制会计分录是将会计数据转化为会计信息的第一步，而且是具有决定意义的一步，它决定了会计信息的质量，做这一工作通常需要会计人员的分析、判断。这是完成会计确认和计量的过程。要做好这一步，必须遵循以下几个步骤：①判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算的对象；②确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别；③根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。（2）编制会计分录以下例举会计分录的编制，蓝生公司200×年1月发生以下交易和事项：【例2-1】1月2日，投资者甲、乙、丙各向公司投资120000元，存入该公司开户银行。这笔会计事项引起该公司资金总额增加360000元，表现为企业资产--“银行存款”增加360000元，同时增加了所有者的权益--“实收资本”360000元。按照记账规则做的为：借：银行存款360000贷：实收资本360000为了教学的方便，在做会计分录时，要按照常规的格式进行编制，包括借贷位置、账户名称的使用以及金额单位的使用等。采用这种格式是由于在实务中，如果采用分录簿和普通日记账的格式来记录业务就是如此，因此形成惯例。但我国是用记账凭证作为分录的载体，格式会有所差别。理论教学采用这种方式比较简便，易于理解和把握。编制会计分录时，还可以省略“借”、“贷”记账符号，也可以用“Dr.”、“Cr.”来替代。【例2-2】1月5日，公司以银行存款偿还前欠A公司货款50000元。这笔交易引起企业资金总额减少50000元，具体为一方面公司资产—“银行存款”账户减少50000元，另一方面公司负债—“应付账款”账户也同时减少50000元，按照记账规则，作分录如下：借：应付账款50000贷：银行存款50000【例2-3】1月7日，公司以银行存款45000元购买机器设备。这项会计事项属于公司资产内部结构的变化，涉及“固定资产”和“银行存款”两个资产账户，前者增加，后者减少，按照记账规则，固定资产增加记借方，银行存款减少记贷方。分录为：借：固定资产45000贷：银行存款45000【例2-4】1月8日，公司向M公司购入材料一批，价值30000元，货款尚未支付。这笔交易引起企业资金总额的增加，体现为资产增加的同时负债也增加，涉及“原材料”和“应付账款”两个账户。按照记账规则，资产增加记借方，负债增加记贷方，因此借贷平衡，分录如下：借：原材料30000贷：应付账款30000【例2-5】1月20日，公司欠C公司货款60000元到期，根据协议规定进行债转股。这笔交易涉及权益内部结构的变化，即负债和所有者权益之间的变化，一方面负债“应付账款”减少，另一方面所有者权益“实收资本”增加，按照记账规则，权益类账户增加记贷方，减少记借方，分录如下：借：应付账款60000贷：实收资本60000企业在为每笔会计事项作分录时，大多数情况下只涉及两个账户，这样的分录称为“简单会计分录”，有时企业发生的某笔业务可能会涉及两个以上的账户，即存在一借多贷、一贷多借和多借多贷的分录，这样的分录称为“复合会计分录”。【例2-6】1月25日，公司向银行举借3个月的借款3000元偿还前欠D公司的购货款。这笔交易涉及到负债内部结构的变化，表现为一项负债的增加—“短期借款”和另一项负债的减少—“应付账款”。按照记账规则，借方记录负债的减少，贷方记录负债的增加。其分录如下：借：应付账款3000贷：短期借款3000【例2-7】1月30日，以银行存款支付某股东的撤资款20000元。这笔交易涉及到公司资产总额的减少，表现为资产—“银行存款”减少的同时，所有者权益—“实收资本”的减少，按照借贷记账法，资产的减少记在贷方，所有者权益的减少记在借方。其会计分录如下：借：实收资本20000贷：银行存款20000【例2-8】1月31日，公司从净利润中预提10000元的盈余公积。这笔业务涉及所有者权益内部结构的变化，表现为一项所有者权益—“盈余公积”的增加，另一项所有者权益—“利润分配”的减少，前者记在贷方，后者记在借方，分录如下：借：利润分配10000贷：盈余公积10000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20000元，股利尚未支付。这项业务涉及负债和所有者权益之间的增减变化，公司的资金总额未变，体现为所有者权益—“利润分配”减少，记借方；负债—“应付股利”增加，记贷方。分录如下：借：利润分配20000贷：应付股利20000公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-3。表2-3发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款360000115000原材料30000固定资产45000短期借款3000应付账款11300030000应付股利20000实收资本20000420000盈余公积10000利润分配30000合计5980005980002.4会计凭证2.4.1会计凭证的概念和分类1）会计凭证的概念以上对会计程序的初始工作，即设置账户和登记账户的方法进行了讨论。但是企业发生的大量交易和事项要在会计系统中得到如实地反映，首先必须取得交易和事项已经发生的证明文件，以此为依据来记录经济业务对会计诸要素的影响。这些用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证(AccountingVoucher)。2）会计凭证的分类会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。2.4.2、原始凭证1）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明。如销货发票、支票存根、收货单、领料单、各种报销凭证、结算凭证等。原始凭证作为文件保存，以便必要时用它们来证实记录交易的准确性、合理性和合法性等。2）原始凭证的种类（1）原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。=1\*GB3①外来原始凭证，是指交易发生时从外部单位取得的，证明交易发生或完成的证明。如购货时取得的发票、付款时取得的收据等。=2\*GB3②自制原始凭证，是指经济事项发生时由本单位经办人员填制的，证明经济事项已经发生或完成的证明。如收款时开出的收据、货物入库时签发的收货单、销售商品时开具的发票等。（2）原始凭证按填制手续和方法的不同，可以分为一次性凭证、累计凭证和汇总凭证。=1\*GB3①一次性凭证，是指对一项或若干项交易或事项，在其发生后一次填制完毕的原始凭证。大部分的原始凭证都是一次性原始凭证，如收货单、发货单、收款收据和费用报销单等。=2\*GB3②累计凭证，是指在规定的一定时期内，连续地记载若干同类交易或事项，到期末将累计数作为记账依据的自制原始凭证。主要用于某些经常重复发生的交易或事项。如限额领料单等。=3\*GB3③汇总凭证，是根据许多同类交易或事项的原始凭证定期汇总编制的凭证。工资汇总表、收发料凭证汇总表等都是汇总凭证。汇总凭证由于将多次发生的同类数据进行汇总成一笔数据，因而可以简化编制记账凭证和登记账簿（BooksofAccounts）的手续。原始凭证还可以按照其他标准来分类，如按照用途、格式的不同来分类等。3）原始凭证的基本内容企业发生的交易和事项繁多，因而记载这些交易和事项的各种原始凭证的具体内容和格式也不尽相同。但它们都必须具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证的名称；填制凭证的日期；对外凭证要有接受单位的名称；交易或事项的内容摘要；交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；填制单位的名称和公章；经办人员的签字或盖章。4）原始凭证的填制和审核（1）原始凭证的填制原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些基本要求是：=1\*GB3①真实可靠、手续完备；=2\*GB3②书写清楚、内容完整；=3\*GB3③及时填制、连续编号；总之要按照《会计法》和《会计基础工作规范》等相关法规的规定来取得和填制原始凭证。（2）原始凭证的审核为了保证会计记录的真实和正确，充分发挥会计的监督作用，原始凭证必须经过审核后才能作为记账的依据。原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：=1\*GB3①合法性、合规性以及合理性审核。即审核交易或事项的内容是否符合有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。=2\*GB3②完整性审核。即审核原始凭证填写手续是否完备，项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名和盖章。对内容填写不全、手续不完备的凭证，应退还给经办人员补办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。=3\*GB3③正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等是否无差错，大小写金额是否相等。对于数字填写有错误的凭证，应退还给经办人员更正后才能据以入账。会计法所要求的会计监督或控制作用也主要体现在原始凭证的审查上。2.4.3记账凭证1）记账凭证的概念前已述及，交易和事项发生后，会计人员要根据审核后的原始凭证编制会计分录(Entry)，列示应借记和贷记的账户和金额，作为记账依据。在实务中，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。企业原始凭证的格式和内容不一，且数量很大，直接根据它们来记账容易发生差错，而记账凭证是对原始凭证按照复式记账原理和规则来进行的整理和记录，与记账内容相一致，因此记账前，一般先根据原始凭证来编制记账凭证。2）记账凭证的种类和要素（1）记账凭证的种类记账凭证，一般分为通用记账凭证和专用记账凭证。而专用记账凭证按其所反映的交易或事项是否与现金和银行存款有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，前者用于记录现金和银行存款的收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。一个企业采用何种凭证格式取决于企业交易规模的大小和管理的繁简程度。对于业务量较小的企业为了简化凭证类别，可以只采用通用记账凭证，即将收款、付款、转账凭证统一为一种转账凭证的格式，名称统一为“记账凭证”。为了简化登记总分类账户的工作，还可以根据记账凭证按账户名称进行汇总，编制记账凭证汇总表或汇总记账凭证，然后据以登记总账。记账凭证的分类主要是为了手工方式下分类查询的方便，计算机会计信息系统中，最方便的是采用通用的记账凭证。（2）记账凭证的要素无论编制什么记账凭证，都必须具备以下内容：=1\*GB3①填制单位的名称；=2\*GB3②记账凭证的名称；=3\*GB3③凭证的填制日期和编号；=4\*GB3④交易或事项的内容摘要；=5\*GB3⑤应借、应贷账户的名称和金额，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；=6\*GB3⑥所附原始凭证的张数；=7\*GB3⑦会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。3）记账凭证的填制记账凭证应依据上述内容、有关惯例和规定来填制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。对于现金和银行存款之间互相划转的款项，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。三种专用记账凭证的格式和有关登记的内容举例如表2-4-1、2-4-2、2-4-3。表2-4-1某公司收款凭证单位：蓝生公司200×年01月02日附件：3张编号：收字1号会计主管陈明记账李梅出纳张铮审核陈理营填制吴晓玉表2-4-2某公司付款凭证单位：蓝生公司200×年01月05日附件：2张编号：付字1号会计主管陈明记账李梅出纳张铮审核陈理营填制吴晓玉表2-4-3某公司转账凭证单位：蓝生公司200×年01月20日附件：3张编号：转字2号会计主管陈明记账李梅审核陈理营填制陶林4）记账凭证的审核为了保证账簿记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核，记账凭证的审核内容主要有：按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。（2）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。（3）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰。所用的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度的规定。（4）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签字盖章等。审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。记账凭证的审核同原始凭证的审核一起组成会计确认的一个环节，都是会计数据正式记录之前必经的步骤。由于会计信息具有预测和反馈作用，所以对凭证编制的严格审查，可以理解为在复式记账系统内增强防护性控制功能的一种有效措施。2.5会计账簿2.5.1账簿的概念前面已经说明了怎样用借贷记账法，把会计主体发生的交易和事项，依据原始凭证逐笔地以分录的形式记录在记账凭证中。但是，记账凭证是按照时间的先后顺序来记录企业发生的每笔交易和事项的，比较分散，而且数量繁多，不具备对账户的系统、分类集成功能。为了更加系统、综合地反映某一系列特定信息，需要设置账簿。所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍，其依据是会计凭证。簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。它是在手工会计系统中登记、分类、加工、记录和贮存会计数据并逐步转化为会计信息的一种专门方法。通常所说的记账，就是根据审核无误的记账凭证，在账簿中按账户进行的登记，日常中也将这个过程称为“过账”(Posting)。账簿是企业重要的经济档案，是编制报表的依据，企业需要根据实际情况设置必要的账簿，并及时按规定进行登账。从原始凭证到账簿工作步骤如图2-6原始凭证记账凭证账簿分类账日记账备查账付款凭证收款凭证转账凭证领料单支票销售发票分类账日记账备查账付款凭证收款凭证转账凭证领料单支票销售发票编制分录凭证过账图2-6从原始凭证到账簿的工作步骤2.5.2账簿的分类账簿按照不同的标准有不同的分类方法。账簿按用途的分类账簿按其用途可以分为序时账、分类账和辅助账三类，见图2-7现金日记账特种日记账银行存款日记账序时账销货日记账普通日记账账簿按用途分总分类账分类账二级账（账簿体系）明细分类账只提供货币指标信息的明细账三级账同时提供货币、数量指标信息的明细账辅助账—各种备查账图2-7账户按用途分类的账簿体系账簿按外表形式分类账簿按外表形式可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类，其特点及适用范围如图2-8。订本式账：账页顺序编号，固定装订成册，任何时候不能拆散的账簿。如现金、银行存款日记账和总账等重要账簿采用此形式。有利于防止抽换和散失，但不利于分工记录，也容易造成浪费。按账簿的外表形式分活页式账：活页登记，随时存放于账夹中，使用完毕装订成册保管的账簿。（账簿体系）多用于各种明细账。有利于分工登记，使用方便，但容易散失和被抽换卡片式账：由许多硬纸卡片组成，存放在卡片箱中的账簿。常用于固定资产和材料等明细分类账的登记。图2-8账簿按外表形式分类的账簿体系账簿按账页格式分类账簿按账页格式可以分为三栏式、多栏式、数量金额式和平行登记式四种。其内容见图2-9三栏式：三栏式是指借、贷、余（增、减、余或收、付、存）三栏式，又分为普通三栏式和设对应科目的三栏式。这是最常见的格式。按账页格式分多栏式：把账页分成若干栏目，分列更细小的会计科目或项目的账簿。多用于成本、收入和利润类账户。（账簿体系）数量金额式：总的分为收、发、存三大栏，每栏中又分为数量、单价、金额三小栏。是三栏式账页的变化形式。平行登记式：用来全面反映某一交易发生过程的账簿，也称为横线登记式。图2-9账簿按账页格式分类的账簿体系账簿按用途的分类是最基本的分类，其他分类都是在此基础上进行的，以下对按此方式分类下的账簿体系进行说明，分别阐述序时账簿（日记账簿）、分类账簿和辅助账簿的设置格式和登记方法。2.5.3日记账簿日记账簿的概念和格式日记账，是按照交易或事项发生时间的先后顺序进行登记的账簿。通常也称为序时账。西方国家，不像我国用记账凭证形式，而是用日记账作为分录的载体，所以它的日记账簿也叫分录簿。它们的分录簿是一切会计事项的最初记录，所以这一账簿也称为原始分录簿，它是一个完整的、有时间顺序的记录，这个记录能够和一个主体的所有日常事件联系在一起。另外，为了加强管理，企业也可以对某一类经常发生的交易或事项设置专门的日记账予以反映，这一类日记账称为“特种日记账”，而记录那些不能记入特种日记账事项的原有日记账，被称作“普通日记账”。我国企业一般用记账凭证代替了普通日记账的作用，而为了加强对货币资金的管理，需要设置“现金日记账”和“银行存款日记账”这样的特种日记账，另外有的企业还设置购货和销货日记账。所以我国讲的日记账指的是特种日记账。我国企业的“现金日记账”和“银行存款日记账”一般采用三栏式形式，也可以设置多栏式的日记账，视业务情况和管理需要而定，另外日记账一般按照币种和账户的不同来分设。蓝生公司的“现金日记账”和“银行存款日记账”格式如表2-5，表2-6。表2-5现金日记账科目：1001库存现金币种存款种类？币种：人民币第1页存款种类？币种表2-6银行存款日记账科目：1002银行存款币种：人民币第1页2）日记账簿的填制现金日记账和银行存款日记账相当于总分类账“现金”和“银行存款”账户的明细记录。企业发生现金和银行存款的收付款业务时，应由出纳人员根据收付款记账凭证（涉及现金和银行存款间的收付款业务，则只按照现金或银行存款付款凭证进行登记），按照业务发生的先后顺序，逐日、逐笔地登记现金和银行存款日记账，并随时结出余额。出纳人员要将现金日记账的结存数与库存现金核对，将银行存款日记账定期与银行送来的“对账单”进行核对。月末，现金和银行存款日记账还应分别与总分类账中的“现金”和“银行存款”账户的余额核对相符。2.5.4、分类账簿1）分类账簿的概念和类别分类账簿，是分类反映交易或事项的账簿。按照其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账和明细分类账两类。由于企业的交易活动非常频繁，采用日记账的方式来记录这些交易或事项会使会计操作非常庞大，且不能系统地反映某一特定交易或事项。分类账簿是一组按系列方式排列的相关账户的集合，通过将每笔交易记录或汇总于它所属的分类账中，其信息能够定期修正，可以反映某一时期的特定交易情况。分类账簿是包括企业完整账户的账簿，其目的在于将记账凭证内各分录所记的交易按相同科目进行归集和汇总，是编制会计报表的直接依据。2）总分类账（1）总分类账的概念及设置总分类账簿简称“总账”，是按照总分类账户（科目）开设的，集中反映会计主体全部交易和事项的会计账簿。总分类账包括了一个会计主体的全部总分类账户，按每一总分类账户分别开设账页。所以，总分类账簿可以说是总分类账户的集体名称。总分类账的账页格式，通常有三栏式和多栏式两种。三栏式总账格式如表2-2所示，而多栏式总账格式还有多种格式，有按总账科目设专栏的日记总账格式，也有按某一总账科目设置账页，内按对方科目反映的日记总账。要根据账务处理程序来选择和设置。企业多采用三栏式总账格式。（2）总分类账的登记手工登记总分类账的方法有很多。会计上通常将登记总分类账的方法称为账务处理程序，一般有四种，请参见扩展内容。3）明细分类账明细分类账簿简称明细账，是按照二级账户或明细账账户进行分类登记的账簿。总账以下的各级账都叫明细账，几乎每个总分类账都有自己所属的明细分类账，明细分类账受总账统驭，其所提供的资料是对总分类账所提供资料的补充和说明。明细分类账又因各自所提供资料的详略程度分为二级账、三级账。明细账的格式有多种多样，但一般有三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式明细账四种。三栏式明细账适用于“应收账款”、“应付账款”等结算类账户的明细核算，数量金额式明细账适用于财产物资的明细分类核算；多栏式明细账适用于收入、费用的明细分类核算；平行登记式明细账也称横线登记式明细账，一般适用于像“材料采购”、“委托收款”等明细分类账。明细账不仅要根据记账凭证来登记，由于涉及更详细的内容，就还要根据原始凭证或原始凭证汇总表来进行登记。2.5.5辅助账簿辅助账簿也称备查账簿，是用来对某些在日记账和分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，一般无统一的格式。如“应收票据”、“应付票据”、“经营租出固定资产”、“经营租入固定资产”备查账等，就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明。2.5.6过账、对账和结账过账、对账和结账是在填制分录凭证之后，编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核算的必要程序。这些程序处理虽然具有很强的技术性，但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还必须遵守相关的规定和要求。1）过账过账，是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。手工状态下，登账必须遵守以下规定和要求：（1）账簿启用要求会计账簿是会计信息的仓库，为了保证账簿记录的合法性、合理性以及完整性，防止舞弊行为，明确记账责任，会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”，在其上明确载明：=1\*GB3①企业名称；=2\*GB3②账簿名称、编号、页数（如为活页账，应在装订成册后填明页数）和启用日期等；=3\*GB3③会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章。=4\*GB3④调换记账人员时的交接日期、接办和交接人员的签字、盖章等；（2）登记账簿的规则为保证账簿记录的正确性，登记账簿时应遵守以下规则：=1\*GB3①记账依据必须是经审核以后符合要求的会计凭证。凡是已经记账的凭证应注明账簿页数或作“√”标记，以防止重记、漏记和便于核对。=2\*GB3②登记账簿必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔和圆珠笔（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。=3\*GB3③账簿记录严禁涂改、挖补、刮擦或使用退色药水、修正液等进行更改，如果发生错误，应根据错误性质，按规定的方法进行更正。=4\*GB3④各种账簿必须按编定的页码顺序、连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应在空白处用红色墨水对角线划线注销，并注明“作废”等字样，并加盖记账人员印章。对于各种账簿的账页不得任意撕毁和抽换。=5\*GB3⑤为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要栏内注明“转次页”字样。同时，将本页发生额合计数和余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。=6\*GB3⑥凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在“借”或“贷”栏内填写“平”字，并在余额栏内的“元”位填写“0”。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。=7\*GB3⑦书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，为给错误更改留有充分余地，一般要用专用特细笔书写，不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的三分之二或二分之一。（3）错账更正的方法账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录错误，应按错误的性质和发现的时间，按规定的更正方法进行更正。更正错账的方法一般有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。=1\*GB3①划线更正法适用范围：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。更正方法：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）上划一红线，以示注销，然后在红线上方的空白处用蓝黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对改正错误的数字一定要用红线全部划去，不能只改个别数字。=2\*GB3②红字更正法红字更正法也叫红字冲销法。适用范围：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错误。更正方法：先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明“更正第×号凭证错误”，并用红字据以入账，冲销原有错误记录；然后再用蓝黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账。上述错误如果只是记账凭证金额有错，且所记金额大于应记金额，这时只需要将多记金额用红字按原分录编制一张冲减金额的记账凭证，并据以入账即可。=3\*GB3③补充登记法适用范围：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误是由于据以入账的记账凭证发生金额上的错误，且所记金额小于应记金额引起。更正方法：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。2）对账对账，就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中的自相平衡和相互勾稽关系，以达到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符等。对账是内部会计控制的一个重要环节，通过对账可以在结账和编表之前找出账簿记录的差错和原因，以便及时更正和调整。对账在手工会计系统中是非常必要的，因为尽管从理论上来说，会计核算系统从取得、审核原始凭证后编制、审核记账凭证，到过入有关账户环环相扣，应该不会发生错误。但在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意、手工操作笔误，或由于某些人员的故意行为，或由于某些财产物资的盘盈和盘亏等，往往会造成账证、账账、账实的不符，造成会计信息的不真。对账的具体内容和操作环节如图表2-7所示。表2-7对账内容对账类型核对对象具体内容操作环节账证核对账簿与凭证各种账簿的记录应当与记账凭证及其所附的原始凭证核对相符主要在日常的过账和“复核”中进行账账核对总分类账中借贷双方总分类账的借方发生额合计和贷方发生额合计之间核对相符；借方余额合计与贷方余额合计之间核对相符科目汇总和编表前的试算平衡时进行总账与日记账总分类账中，“现金”和“银行存款”账户余额与相对应的日记账余额核对相符定期或期末结账时总账与明细账、总分类账户中，各账户的月末余额与所属的明细账月末余额之和核对相符一般在月末结账时进行明细账与明细账会计部门财产物资明细账结余数（数量和金额）与财产物资的保管、使用部门所记载内容核对相符定期或期末结账时账实核对账簿与现款现金日记账每日余额与库存现金核对相符，银行存款日记账与银行对账单核对相符每日和定期账簿与实物各财产物资总账、明细账余额与财产清查时的实际盘存数核对相符定期或不定期账簿与查询单据各债权、债务总账、明细账余额与对债权人、债务人的查询结果核对相符定期3）结账结账，就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的所有账户余额结清或结转下期，以完成本期账户记录的过程。结账是一项例行的会计期末程序，包括对损益类账户的结转（需要编制分录），实账户的划线总结（将余额直接转入下期的相关账户）。前者将在下一章说明，后者要注意以下事项。结账之前要做好以下准备工作：要把本期发生的所有交易和事项全部登记入账。要准确地反映会计主体的经济活动情况，就必须把这个会计期间内所发生的一切交易和事项都登记入账，不能多记，也不能少记；不能反映其他月份的，也不能提前结账，或变相地把本期业务放到下期来反映。要做好结账前的账项调整工作，编制调整分录，并登记入账。会计主体的大多数事件都是在发生时记录的。而有些则需要在一个会计期间结束时才进行调整。这是因为有些交易是明显的，而有些则是隐含的。明显交易是指那些像收入和支出现金及赊购、赊销一类的事件，这类事件几乎导致所有的日常记录，明显交易有明显的凭证，因而其记录也就比较简单。隐含交易是指那些在日常记录中常常忽略的，而仅仅在期末才进行调整的事件，例如折旧的计提和预付费用的摊销等。这些隐含事件没有明显的凭证，只是按照权责发生制原则所需要进行的调整，以便于合理、正确地编制会计报表。结账前的账项调整有专门的内容和方法，将在会计循环下个章节中论述。以上程序完成后就可以进行划线结账，结账的具体方法会由于账户的用途和结构的不同而不同，也会因结算期间而异，有关方法可参照1996年我国财政部发布的《会计基础工作规范》文件。结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。以上的对账和结账程序属于期末程序，但这里作为会计循环的完整性作一简单说明。2.6借贷记账法的应用—制造业经营过程的核算为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，本节将以制造业整个经营流程所发生的主要经济业务为例，系统说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系，如何利用这套账户体系进行企业主要账务处理，并进一步了解与熟悉会计循环。制造业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程构成。但是企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。制造业的主要经济业务包括资金筹集业务、供应过程业务、生产业务、销售业务及财务成果形成与分配业务。2.6.1资金进入企业的核算1）筹资业务概述及其账户设置企业资金的进入主要来自于两个方面：一是投资者投入资金，形成企业权益资本的重要组成部分。二是企业从债权人那里借入的资金，形成企业的债务资本，但企业必须在一定的期限内偿还本息。负债根据偿还期限的长短可分为短期负债和长期负债。企业收到投资人投入的资本是通过“实收资本”或“股本”账户进行核算的，该账户属于所有者权益类，用以反映和控制企业资本金的增减变动情况及其结果。该账户贷方反映所有者对企业投资的增加额，借方反映所有者投资的减少额，余额一般在贷方，表示期末这个特定的时点上所有者投资的实际数额。投资者对企业投入的资本形式包括货币资产、实物资产以及无形资产等。“实收资本”或“股本”账户的结构如下：期末余额:实收资本的结余数期末余额:实收资本的结余数实收资本（股本）实收资本的减少额实收资本的增加额企业向外部债权人借款以筹集资金，形成企业的负债。负债按偿还期限的长短可以分为短期负债和长期负债，相应的需要通过设置“短期借款”和“长期借款”两个账户进行核算，这两个账户都属负债类。“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户的贷方登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额一般在贷方，表示企业尚有未偿还的短期借款的本金余额。期末计算借款利息时，利息计入“应付利息”账户，而不通过“短期借款”账户核算。本账户可以按照借款种类、贷款人和币种设置明细账。“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构举借的、偿还期限超过1年的借款的增减变动及结余情况。该账户贷方登记企业举借的各项长期借款本金及有关利息，借方登记企业归还的长期借款本金和有关利息，期末余额一般在贷方，表示期末尚未归还的长期借款。本账户可按贷款单位和种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。“短期借款”和“长期借款”账户的结构如下所示：短期借款短期借款短期借款的偿还（减少）短期借款的取得（增加）期末余额：短期借款结余额长期借款长期借款本金和有关利息的偿还（减少）长期借款本金的取得和有关利息的计算（增加）期末余额：长期借款的结余额企业在取企业取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”或“长期借款”账户，期末计算借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“应付利息”账户，偿还借款本金、支付利息时，借记“短期借款”或“长期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。2）主要筹资业务的账务处理下面举例说明资金进入企业的业务核算。蓝生公司200×年1月发生以下筹资业务：【例2-10】1月1日，公司成立，分别收到投资者A现金400000元（已存入银行）、B的一套价值350000元的机器设备和C的评估价为200000元的技术专利权及甲材料50吨，计44000元的投资。有关分录如下：借：银行存款400000固定资产350000无形资产200000原材料44000贷：实收资本—A400000—B350000—C244000【例2-11】公司因生产经营的临时性需要,于1月15日向银行申请取得期限为6个月的借款2000000元,利率为6%，存入银行。其会计分录为:借：银行存款2000000贷：短期借款2000000【例2-12】因进行基建工程需要,1月20日公司购置建筑材料1500000元(含增值税),由银行借入长期借款进行支付，借款期限3年，到期一次还本付息。该工程材料已入库。会计分录为：借入时，借：银行存款1500000贷：长期借款1500000支付时，借：工程物资1500000贷：银行存款1500000【例2-13】1月1日，公司购入一栋楼房用于对外出租，同日与乙公司签订了租赁合同，约定自本日起将该楼房出租给乙公司，为期5年。公司购入楼房，支付价款共计10万元。假设购入的楼房符合公允价值计量模式的条件，所以采用公允价值模式进行后续计量。借：投资性房地产——成本100000贷：银行存款100000【例2-14】1月5日公司利用闲置资金从二级市场购入某公司发行的股票1000股，每股价格10元，蓝生公司将持有的股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本10000贷：银行存款100002.6.2供应过程业务的核算1）供应过程业务概述及其账户设置供应过程是制造业生产经营的第一个阶段，主要是为生产产品做好准备工作。在供应过程中，主要经济业务是用货币资金购建固定资产、原材料以及辅助材料等，支付采购费用,计算采购成本。其主要任务是：核算和监督固定资产、原材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况等。供应过程核算，需要设置以下账户：（1）“固定资产”账户。该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产退出企业的价值，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。该账户应按固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算。（2）“在建工程”账户。该账户为资产类账户，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各工程成本的账户。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。待工程达到可使用状态之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。本账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装工程”、