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文档简介

引言改革开放以来,随着市场经济的高速发展,我国的中小企业数量大、分布广,已成为一支特殊的经济力量.在安排就业及促进国民经济发展等方面有重要影响。随着市场准入原则的放宽,以及为了满足人民日益增长的物质文化需要,大量的民间企业涌入市场之中,这给我们国家的市场带来了充分的活力,对于促进经济的发展有着重要的异议。但是同时,这些企业的发展过程中也存在着很多问题。首先是他们没有足够的资金支持,所以没有办法在市场中存活下来。除了这个之外,还有就是企业的管理效率低下,是个重要的原因,它严重的影响了中小企业的经济效益,阻碍中小企业发展。国家在经济不断发展的过程中制定了很多相关的管理原则,来帮助企业更好的对自己内部的经济状况实施管理。其中最重要的一点就是要求企业加强内部管理,这就要求企业的领导层对企业的发展方向等等有着决策权,这都是为了帮助企业更好的发展。财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。企业建立与实施有效的内部控制,应该包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素。各个企业一直处于发展与壮大的过程中,在现如今市场竞争激烈的环境下,企业想要占有一席之地,得到长期的发展,就需要使内部控制更加完善,同时这也是提高企业经济效益的重要保障条件。可是如何有效的执行内部控制制度,这就需要企业创建良好的内部控制环境。因此,加强企业内部控制是提高企业经营管理水平的重要方法,加强中小企业内部控制制度建设,提高企业管理水平,增强竞争实力成为了提高经济效益,促进企业健康发展的根本要素。第1章我国中小企业内部控制的相关基础理论概述1.1中小企业内部控制的基本内涵1.1.1中小企业的概念中小企业,又称中小型企业或中小企业,这种企业在我国的经济发展之中更为常见,必经具有雄厚的经济实力的大型企业只占一少部分。而小企业只需要为数不多的几个人,以及一些资金就可以成立。这种企业都是由成立者对其进行经营,企业的发展状况可以说是由成立者一人决定的。国家在不断的提倡、鼓励普通人进行创业,而这种企业就是实现这个提议的一个最好的载体,它在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用,对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。在国家的经济发展中,需要对国家每个行业的发展状况都有一个清晰明确的评价。而如何去划分一个企业的规模对于国家的发展也有重要的意义。一般而言,都从两个方面来对其进行划分。一是看企业的组织规模大小以及外界知名度等等,二是根据企业的资金实力是否雄厚来进行评判。很显然,后者更为方便快捷一点。所以许多国家都以量的标准进行划分,如美国国会2001年出台的《美国小企业法》对中小企业的界定标准为雇员人数不超过500人,英国、欧盟等在采取量的指标的同时,也以质的指标作为辅助。1.1.2内部控制的内涵内部控制是企业内部管理的重要组成部分,是由内部牵制发展而来的,虽然内部控制这一概念的提出只有五十多年,但是随着社会经济的不断发展,这一概念正在不断深化和丰富,对它的解释也有很多种。我国《企业内部控制基本规范》中表述为:“内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、意在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。”也可理解为:内部控制是被审计单位为实现经营目标,合理保证财务报告的可靠性,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营的效率及效果,而由治理层、管理层和相关人员设计并执行的各种政策和程序。被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,通常需要由治理层、管理层和其他人员设计与执行内部控制的政策与程序。1.2我国中小企业内部控制的发展历程1.2.1内部控制的起步阶段——内部牵制国家与企业大力提倡的对企业实现内部控制有着很久的发展历史。在资本主义发展的初期,企业就开始从经济的监督、结算方面去考虑对下属机构实现控制。这一阶段的内部牵制仅仅局限于一般性的经济制约关系。对于企业而言,

这是一个基于企业个体行为层面控制的内部经济制约的阶段。因此,

这一时期只是这个理论发展的萌芽时期。这一阶段的理论内容主要是将企业的工作任务分配下去,再通过对最后的企业运营结果进行分析来对企业的收支情况进行核查,控制的目的主要是查错防弊。1.2.2内部控制的发展阶段——内部会计控制与内部管理控制在1934年,美国就通过了立法,确定了企业在经营过程中应该注意把握内部控制的问题,当时他们所要求的内部控制主要是在对经济的审核方面,就是要在企业收支情况上实施严密的监督,从而使企业能对经济实施有效的管理。后来在经济的发展过程中,这个范围有所扩大,除了对资金问题进行管理之外,还对企业的其他部门开展管理。随着经济的发展,关于内部管理的确切含义也在不断地更新。人们通过将经济发展中遇到的问题不断进行总结,来对内部管理的方案进行完善。终于在1972年,美国的相关部门对内部控制进行了最终的一个确定,一直沿用至今。他们提出,内部控制可以分为两个方面,分别为内部会计和管理控制,这两者一是对企业的资金进行管理,一是对企业的各个部门工作进行管理。相比之下,第二个方面比第一个方面管理的范围更为广阔。1.2.3内部控制的成熟阶段——内部控制结构和内部控制整体架构(1)内部控制结构(Internal

Control

Structure)

在1988年,美国的一个著名经济组织对自己的工作原则做出了一个修改,并发布了一个新的公告该文告首次将之前一直沿用的“内部控制”更名为“内部控制结构”,是在经济发展中的一个重大进步。

内部控制整体架构1992午,美国的一个经济组织对内部控制的相关问题又进行了进一步的完善,他们成立了一个新的组织,来对企业的内部控制问题进行管理研究,在进行专门研究后提出专题报告:《内部控制——整体架构》,美国的很多家知名的社会经济组织都参与到了这个新的报告之中。将自己在经济发展中的问题与发现都在这个报告中呈现出来。1.3企业内部控制要素1.3.1内部环境要素(控制环境要素)内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业内部控制与其一定的内部环境相关。内部环境状况是直接决定内部控制是否实施或实施效果的基础。良好的内部环境有利于增强控制的有效性,它要求依法建立规范的公司治理结构和议事规则,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成公平公正的利益分配原则以及权利制衡原则等,成立专门机构或者指定机构具体负责内部控制工作,强调:(1)要将企业的管理决策权集中在公司的全体股东身上,全体股东都有权决定公司的发展方向,有权对公司的利益进行合理分配。(2)董事会作为公司决策的执行机构,要根据股东的建议对公司的发展问题进行解决。(3)公司还要成立专门的监督机构,并且直接对全体股东进行报告,对负责公司经营过程中的高层领导人员进行监督。(4)公司各个部门的经理需要将上级传达的工作建议贯彻落实,主持企业的生产经营管理工作。(5)在选择新进入公司的员工时,应该对员工的个人能力进行全方面的考核,不仅要对他们的工作能力进行考核,还要要求他们具有崇高的思想道德品质。(6)要在公司创建一个良好的文化氛围,文化对人的影响是潜移默化,深远持久的,通过日复一日的熏陶,帮助公司员工形成健康良好的世界观,让他们能养成热爱工作的品德。1.3.2风险评估经营风险是客观存在的,一个公司要提前对公司的内部管理问题做好计划,要不断地收集相关信息,结合实际情况,及时进行风险评估。风险评估是企业确认或识别和分析与其目标实现相关风险,分析实现这个项目有可能要承担的损失。一个公司在选择发展的项目时,应该首先对该项目会给公司带来的收益,以及有可能对公司的发展造成的危害进行全方面的考察,要对公司的实际情况进行全方面的考量,然后选择对公司的发展影响最小的一个方案。要做到这一点,首先需要公司有专业的风险评估人员,对每一个项目可能带来的风险进行评估,帮助公司完成正确的决策。在有了专业的评估结果之后,还要需要公司的相关人员对这个结果进行再三的检验,保证它的正确。在确认无误之后,就要求企业按照这个结果来进行工作了。首先要保证严格遵守风险分析之后给定的建议,来制定企业发展的策略,这样才能充分的保证企业的利益。1.3.3控制活动控制活动是指企业自上而下、自下而上全面履行控制措施的过程。作为一个公司而言,要充分考虑可能对企业的经济利益造成损害的各种情况,然后采取相应的措施,最大化的保全企业的利益。这些控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。(1)不相容职务分离控制要求企业全面系统的分析、梳理在企业的机构设置中有问题的那些组织,要保证每一个部门都能高效的完成自己的工作。避免多个部门的职责重复,浪费效率。(2)在各个部门进行工作的时候,公司应该对他们的工作行为进行监督,为他们划定他们应该负责的部分,当出现问题时,他们应该怎样做去解决问题。强调企业各级管理人员应当应在授权范围内行使职权和承担责任,对于重大的业务和事项,要在全体的工作者的一致认可下决定,不能出现一人垄断的情况。对于作出的决定,就要保证坚决的执行。(3)公司对于资金问题的管理上,公司应该执行国家统一的会计准则制度,加强会计基础工作,建立与形成明确、真实、完整的会计表帐证资料系和处理程序;依法设置会计机构和配备会计从业人员,明确会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格,大中型企事业单位应设置总会计师。(4)公司还应该在发展的过程中不定期的对公司的固有的资产进行审查,要通过设立相关的管理部门来对此进行监督,还要对每一笔收支都做好记录,保证公司的财产处于一个安全的状态。(5)公司要对未来的发展目标以及企业发展方向有一个明确的规划,并提前为实现这个目标做好资金上的准备。(6)还有就是对公司经营者经营能力的要求了,这要求他们要通过公司发展的实际状况来找到公司发展过程中潜藏的隐患,要通过各个方面的发展状态,来评价公司发展的情况,并针对这些情况找到办法进行解决。保证公司的正常发展。(7)绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工在公司的职位、待遇以及各种奖金等问题的依据。控制活动还要求企业要针对事先确定的发展方案,根据企业风险评估的结果,选用合适的方法策略,对公司的各项工作进行高效的管理,还要有忧患意识,设想在公司发展过程中可能遇到的问题,并且提前为解决这些问题做好准备,以备不时之需。做好应急预案、明确责任人员、规范处置程序,确保突发事件得到及时妥善处理。1.3.4信息和沟通信息与沟通是指企业要建立有效的上下,内外结合的信息传递与沟通的机制和渠道。企业通过建立信息沟通制度来实现对于内部信息的收集和处理,来加强对于企业内部的管理和控制,推动一系列信息传达和传递的过程。针对信息收集的过程,应注重对于信息真实性和准确性的确认,通过进行一系列的筛选来提高信息的可利用程度,对所收集到的信息进行处理运用。同时,要善于利用所收集的信息加强对于企业内部的管理控制,通过信息的所反馈的相关情况,来对企业各部门之间进行沟通协调解决所反映的问题,将信息及时的向管理部门进行反馈。利用现代化的信息技术来帮助企业更好的进行信息的处理和收集,发挥其在信息与沟通中的作用。应建立反舞弊机制,坚持惩防并举、调查、处理、报告和补救程序。建立举报投诉制度和举报人保护制度,设置举报专线,及时传达至全体员工等1.3.5内部监督内部监督是内部控制实施的保障条件,放眼全球,内部监督缺失,内部控制即会失效。企业应该依据法规及其配套方法,制定内部控制监督机制,明确经授权的其他监督机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限,规范内部监督的程序、方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是企业在内部推行监督管理的相关举措,其具有持续性以及规律性。专项监督则更加的转向于企业内部的某一部门或者是某一方面,专项监督的设置往往根据企业的战略发展目标而定,综合的考量到企业的经营活动等多方面的影响因素,根据企业内部发展的不同要求和阶段来提出的针对性的监督管理。日常监督是企业经营管理中的正常表现,而专项监督的设置实施需要综合考虑到企业内部的风险评估以及监督概况,进行多方面的考量。企业所推行的内部控制监督首当其冲的应该对企业自身控制所存在的问题和不足进行管理和改正,当发现企业内部控制管理过程中所存在的不足时,需要对于出现的问题进行合理的分析和解释,讨论出现问题的原因并提出相应的处理方案,来向管理层进行及时的上报处理。除此之外,针对问题的出现,还需要进行一定的跟踪处理,通过控制监督,来分析问题出现的原因以及追究问题的相关责任单位。同时,根据内部监督所呈现的具体情况,对于内控控制进行一定程度的自我评价,来总结其在实施推行过程中所出现的相关问题,并且针对问题的出现所提出的改进措施和方法,在具体的内部控制监督中,需要结合企业目前的发展战略和发展方向,根据业务调整的不同来改变其内部管理的方式,对于所存在的相关信息资料需要严密的进行保存。以便今后加以使用和验证。1.4企业内部控制的目标内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的最终目标是促进企业实现发展战略。(1)提高企业的经济发展能力,提升企业自身盈利能力和经营效果,根据企业在不同的发展时期和阶段制定详细且符合企业发展规律的战略目标,借助于在内部推行内部控制的方式,使得企业的管理能力得到进一步的加强。(2)促使企业收集更为高质量的信息报告,准确信息的收集有助于企业管理能力的提升以及经营发展战略能力的加强,通过对于信息进行整合分析来帮助企业的管理层更好的进行企业运营的相关决策。(3)有助于加强企业自身对于资产的安全管理。(4)将企业的经营发展置于遵纪守法的制度之下,在符合当前法律法规所规定的标准下实行企业自身的良好发展。中小企业在国民经济中发挥着重要的作用,但有关资料显示,我国中小型企业往往面临着重大的经营风险压力,经济波动的产生无疑会给其带来相当大的影响,因此,据数据统计,其寿命往往不足3年。在经济形式恶化的情况下,中小型企业大多数陷入发展瓶颈甚至会出现倒闭。归咎原因,内部控制薄弱是造成这种局面的关键所在。内部控制薄弱已经成为中小企业发展壮大的一个瓶颈。内部控制规范一方面可以使中小企业拓展企业内部控制的应用范围,实现其更大的指导范围;另一方面,为中小企业的内部控制建设提供可操纵性比较强的实务指南。内部环境是企业实施内部控制的基础,直接关系到内部控制的执行和贯彻,一般包括治理结构、以保证内部控制的有效实施是当前实物界的重点和难点。由于中小企业内部控制的不完善,才出现这种不可避免的现象。内部控制是保证企业正常运转与管理绩效逐步提升的前提与基础,也是减少企业各种风险、增强企业市场竞争力的重要保障。在激烈的市场竞争中,中小企业如何提高管理水平和经营效益成为是否存活的关键。我国的社会主义市场经济体制还不是很完善,目前专门针对中小企业的内部控制框架体系还不完善,甚至有些中小企业还没有意识到内部控制的重要性,对内部控制的概念都比较模糊,有的虽然建立了内部控制,但是内部控制的效果不理想,严重阻碍了中小企业的发展。解决中小企业内部控制对企业乃至我国经济发展都有着重要的意义。我国中小企业在促进经济发展中占据着重要地位,为保持社会稳定、扩大就业发挥着重要作用。完善的内部控制制度可以有效促进企业健康稳定发展,从中小企业内部控制的现状入手,分析了形成该现状的原因,并且提出完善内部控制的措施,从而阐明中小企业内部控制的必要性和重要性。第二章企业内部控制的现状及问题2.1内部控制的国内外现状

2.1.1内部控制的国内现状分析

现如今,针对于内部控制管理我们国家仍通过以政府主导的形式进行,按照政府所提出的相关要求和建议,按法律程序从外部加强对于内部的控制,目前为止,以建立并实施法律法规有:1986年,我国财务部门对于内部控制管理进行了明确的定义,经过长期的发展,随着时间的推移对于内部控制管理有了更为明确的发展要求,根据1997年国家方面所发布的相关文件显示,企业之所以在内部推行内部控制,其目的在于加强会计事务所对于企业进行正确的风险评估,通过审计率的提高来保证企业的正常经营和发展,用以提高企业的生产经营质量和效率。1997年,国家方面更是针对于内部控制管理来制定了一系列相关的评判标准,来用作行业衡量指标。2000年《会计法》的制定,将内部控制作为衡量会计审计是否合理的评判要求之一。内部控制制度逐渐得到了越来越多的行业和领域的认可,在2000年11月,证监会发布新规,将其正式列为银行以及证劵公司的执行制度,来保证其稳步的发展。通过我们国家所制定的一系列相关法律法规可以看出,在我们国家的内部控制发展历程中,其最早被提出源自于我们国家财政部门在1986年所颁布的相关法律。在其所颁布的有关内容中,对于内部控制有了一个较为详细的介绍和简介,将其定义为企业为了加强对于企业自身资产的保护,通过制定相关的规章制度以及行业规范来对企业各个部门和环节进行监督管理来开展的一系列相关措施和活动。在中注协对于内部控制的相关定义规范中,其对于内部控制的解释较为宽泛,在1997年所进行的定义中,将内部控制视为是一种保障企业经营活动稳定运行的一种管理方式,其根本的目的是为了保护企业资产安全,防止企业在生产经营的过程当中出现一定的偏差和纰漏对于企业的资产造成一定的影响,对所出现的问题进行解决和纠正,通过借助于这样的方式来保证信息资料的真实性便于会计人员开展相关工作。证监会、中注协以及中纪委之间其对内部控制有着相同的见解,证监会的主要目的是为了上市企业内部针对于金融以及保险机构中存在信息疏忽,影响会计工作。中纪委和中注协开展内部控制管理主要是为了加强对于领导干部的监督管理,严厉打击贪污腐败行为,来加强对于社会形象的维护,内部控制具有着以下特点:第一,以企业自身作为出发点,在具体推行实施内部控制的过程当中,企业往往会从企业自身作为出发点来进行分析考虑,然而在过去,企业的内部控制所考虑的是行业本身,而并非是企业。通过一系列的立法过后,企业之间明显加大了对于内部控制的管理推行,随着管理方式的推行,企业之间开始越来越重视企业是内部控制来加强对于企业各部门之间的管理。通过企业自身的角度出发,来完善企业的内部管理措施,通过加强制度的相关建设,改善企业的经营方式来加强企业的经营发展能力。目标定位明确具体。控制目标的存在是在企业内部推行内部控制的重要指标和依据,也是企业内部实施开展内部控制体系建立,进行评判考核的重要参考条件之一。在我们国家对于内部控制的相关定义中,将内部控制视为用以保障企业内部业务得以正常进行和开展,保证业务能够得到有效进行和开展,同时能够保障企业资金的安全,针对企业经营管理中所存在的相关问题进行纠正和整改。来使得资料准确化,标准化以及真实化,便于会计人员对于相关信息进行分析处理,为企业发展提供合理的有关建议。在内部控制的具体要求和规范中,其还包括了对于环境的相关控制,以及对于会计系统的控制,审计准则要求企业在进行内部控制的管理和推动的过程中,需要严格遵守内部控制的理论研究体系,在此规范下进行推行和实施,从而得以构建完备的内部控制管理体系。与此同时,COSO针对内部控制中财务报表的真实合理性进行了分析探讨,内部控制既需要保证财务报表的真实可靠,也需要能够满足企业的经营效率,并在企业发展的过程中遵守相应的法律法规。在COSO的研究分析中,内部控制的适用领域和范围十分的宽泛,其相关社会研究的各个方面,关于企业的经营质量考核等问题。第三,

内部控制的基本组成以内容的方式直接进行体现,在COSO对于内部控制的描述和体现中,内部控制的组成由五大要素所组成,其分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等五样要素所组成。而在其他方面和领域对于内部控制的描述中并没有通过采取要素的形式研究其组成,而是直接对其所管理的有关内容进行陈述,进而罗列内部控制的具体方面,其在内容上包括有:企业资产、对外投资、经营成本、经营风险以及采购等多方面的具体要求,通过具体的实施进行来帮助企业加以规范。在推行内部控制的过程中,同时也要加强风险管理意识,借此来保证各部门之间的正常运行,使得企业能够在经营发展的过程中能够兼备对于风险的防范和未知风险的应对处理,帮助企业能够进行正常的经营改革。第四,内部控制的推行有助于企业来综合实现业务循环的目的。在具体推行的过程中,企业的管理者和决策者需要综合考虑到企业目前的发展状况和特点进行实施,同时还需要综合考虑到对于企业自身发展是否存在积极影响,不能够因对成本的忽略从而对企业的发展造成影响。同时,在内部控制的推行实施过程中,需要涵盖和影响到企业的各个部门和环节当中,并且在具体的操作过程中需要考虑到不同部门以及岗位之间的差异性,来进行综合性的处理和改变,内部控制是针对业务管理过程中各个方面所推行的具体措施,其参与到决策、执行、监督等各个环节,需要相互之间进行监督管理,以便更好的推行内部控制。

2.1.2内部控制国外研究状况分析

关于内部控制的研究发展,至今为止已经有了五十多年的研究历史,从大体上来说,内部控制是以内部所推行的相关政策为基础,针对企业发展的过程中所进行的一种自我调解,使得企业的发展向着良性的方向进行,并在内部逐步完善监督和管理系统,使得企业内部形成高效统一的整体。在其发展的历程中,经过漫长的研究分析,其理论研究体系已经日渐成熟。关于内部控制这一定义的最早提出是在1949年的美国会计师协会在审计过程中的相关报告上,由美国最先提出了内部控制这一概念,也标志着内部控制体系长达50年之久的研究正式开始。在研究发展的过程中,内部控制经历了三个重要的发展阶段,其中前两个阶段之间的跨度长达40年之久,而随后的跨度只有短短的5年时间,内部控制的体系之所以能够得带飞速的发展,迅速在企业发展中占据一席之地成为企业经营管理中重要的组成成分,除了自身制度加强企业的对内管理之外,还有极为重要的一点,就是得益于政府部门的推动。上世纪八十年代,美国正在遭受着严重的企业经营管理舞弊的现象发生,众多企业的财务报告中都显示着舞弊信息,这也使得政府的公信力大大降低,为了挽回这样的局面,改善企业在经营管理中所存在的劣势地位。政府开始推行内部控制体系的相关建设。20世纪80年代证券交易管理委员会(SEC)也对内部控制产生一定的影响。证券交易管理委员会在1980年要求上市的企业和公司进行信息纰漏,将其财务状况和经营现状通过信息直观的体现出来,来使得公众对于其经济发展实力有着合理的评估预算,并且能够面向社会公众提高更多的工作岗位。在2002年,美国国会通过立法来加强对于企业自身所存在的财务报告以及内部控制检查。COSO报告准确的将内部控制的相关职能和规范进行了描述,内部控制的实质也就是企业内部的管理人员和决策者通过一系列的手段加强对于员工的控制,来保障企业经营的规范合理以及企业自身的盈利目的,关于内部控制的管理构成其是由多方面的影响因素所构成的,包括有控制环境、风险评估、控制活动以及信息沟通,监督等五方面原因。COSO报告突显了内部控制的重要意义和模式,将其视为立体框架结构是对其进行内部控制研究的最高研究方式,这也开启了对于内部控制的全新认识和见解,这也使得众多发达国家所得到的研究报告等将以COSO报告为基础样本。不仅如此,就在我们国家的管理方面,银行组织的内部控制吸引同样以COSO的报告为基础的。然而,由于其意识领域上的相对欠缺,部分企业管理者和决策者对于企业内部管理的认知上存在在着偏差和不足,对其的理解还停留在内部控制的第一阶段,将其只简单的理解为加强内部的工作管理,加强内部的监督审计等,没有充分意识到内部控制的关键所在,较之国际水平,仍有较大差距。对于内部控制的合理解释可以概括为由企业内部上层管理者所推行实施,由决策者进行批准来实行对企业内部的所有员工之间进行规范管理的需求,使得企业内部的工作效率得到提高,有助于在企业内部形成良好的企业风气,便于管理者在企业内部推行相应的管理措施。有此可以看出,企业之所以推行内部控制,其根本目的是为了在企业当中实现加强管理的作用,内部控制则更像是企业发展中所经历的必然过程,有助于企业实现其发展目标,有助于企业取得良好的发展。内部控制的推行使得企业内部的员工之间形成良好的工作意识和管理能力,使得每一个员工都承担一定的责任,参与到企业管理中来。2.2我国中小企业内部控制存在的问题及案例分析2.2.1我国中小企业内部控制存在的问题在中小企业所面临的企业管理生产中,对于内部控制问题而言是普遍存在的。中小企业在经营发展的过程中,一个不得不面临的问题就是其经营发展规模上存在着一定的局限,这些原因往往也限制了中小企业的发展。对于中小型企业而言,其在推行管理的过程中通常会采取垂直管理的方式,通过这样的方式导致企业内部存在管理制度不健全的问题,导致企业在管理中存在偏差。在当前的中小型企业发展中,企业的经营者往往就是企业的拥有者,因而,在企业管理者眼中,内部控制管理的推行是没有必要的,其采取更加独断的经营管理方式来进行企业管理。长久以往,使得管理者在企业管理中缺乏足够的公信力和影响力,对于控制力度减弱,阻碍了中小型企业的发展。纵观中小企业在内部控制方面所存在的问题,大致有以下几点:a.内部控制制度薄弱。岗位的设置上缺乏足够的牵制,各岗位之间没有形成具体的监督监管。对于中小型企业而言,企业自身的生产规模存在着一定的局限性,这也就使得内部控制制度的推行和建立上不够健全,其在职能上无法面向企业内的全部员工,也就无法监督管理到企业内部的各个部门之间。由于在发展经营资金上有限,这也就使得部分员工存在着身兼数职的情况,这也从侧面造成了内部控制制度在具体操作过程中的混乱。甚至在一些中小型企业内部,企业的管理者不进行设立财务管理部门,无法对会计工作和审计进行完成,使得对企业的资产和资源进行高效和稳定的管理,甚至由一人身兼数职来承担所有的工作,使得内部控制无法进行推进。b.内部控制制度执行主体素质较低。在中小型企业的管理当中,由于通常采取家族性管理,使得企业内部在用人方面存在着不足,企业的管理者更加信任家族成员而不是外来工作者,这也就使得企业的工作人员在职业道德素质上存在着一定的差距,缺少相应的培训教育,业务能力存在着极大的偏差,不仅如此,部分工作人员甚至无法达到相关的从业要求,无法胜任财务管理一职,使得财务管理无法正常进行,严重影响了企业的正常经营,无法采取企业内部控制制度的运用。c.对内部控制的认识不足。内部控制制度是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制,是对企业进行功能性控制以及进行综合改进的一种经营管理模式。然而,不少的决策者对于内部控制缺乏足够的认识,在对其理解上存在着一些偏差,单纯的将企业内部控制理解成为对于内部经营成本的控制以及对企业资金安全的相关保障,忽视了企业内部控制的工作重点,无法正确的认识到内部控制的优点所在,甚至可能会造成企业经营管理中所存在的混乱。正因为如此,作为企业的管理者而言,完善内部控制管理有助于加强对于企业内部的管理措施,帮助企业更好的推行内在改革,帮助企业更好的参与到管理经营中去,同时,在企业管理的过程中还应该加强对于内部环境的控制、风险评估、信息沟通、控制活动以及内部监督等要素。d.内部监督职能的弱化。内部监督是企业内部在推行内部控制环节中的重要组成之一,内部监督的推行有助于企业加强内在管理,对于企业各个环节和部门进行有效的监督管理,同时,也有助于内部控制制度的建立,可以发现企业在经营过程中所存在的有关不足,并针对企业自身存在的问题进行相应的改正,以便改进企业的经营模式。通常,在中小型企业中,往往都会设有监督机构,其目的时对企业中各部门所存在的问题进行监督管理,然而,其发展往往得不到企业领导的相关重视,相关工作人员也没有经受过专业的培训使得无法正常参与到监督管理中来,对企业的发展造成了错误的影响,由于其无法准确的对财务信息进行评估,使得企业无法及时得到有用的信息来加强企业的发展和对内部的管理。2.2.2中小企业内部控制存在问题分析——北京某企业为例2009年10月,北京某企业周某多次挪用、贪污公款达两百余万元,被法院以挪用公款罪判处有期徒刑18年。16年前,周某于北京某企业财务部担任出纳工作,多年的工作经验使得其能够对企业的经营概况有着充分的了解,同时他也熟知企业在经营管理中所存在的纰漏,利用这些企业经营管理中所存在的漏洞,周某肆无忌惮对企业的财务报表进行操控,盗用企业资金,使得企业的资产和利益遭受了侵害,然而,由于其熟知企业财务管理的相关流程,使得其可以随意的操控企业资金对其进行使用严重损害了企业发展的利益。该案例中货币资金业务内部控制制度存在的问题,是典型的不相容职务不分离导致犯罪分子有机可乘的案例,主要体现在以下几个方面(1)针对于支票的管理,以及相关的记录工作没有得到落实,同时没有采取支票管理的分离,形成高效的保护。(2)银行对账单没有进行详细的了解和调查,没有确认资金的具体动向,使周某利用了会计仅仅核对总账而不核对明细账的信息来舞弊。(3)在出纳的职务分离制度完全没有设置的情况下,每月出纳与会计对账实际上可以起到补偿控制的作用,但该企业会计没有充分发挥其应有的检查监督职能,忽视了明细账核查,导致出纳长期贪污而未被及时发觉的后果。针对问题得出的对策是:(1)对每项业务不能完全由一人经办,授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离,为了更好的保障企业的资产利益和企业的财务安全,使得相关企业工作人员不得从事在企业中负责相应采购以及审批的职位,避免对企业利益遭到破坏,损害企业资金,同时在涉及经济领域时,有关的从业人员必须要将审核和执行者进行分离,其目的是为了保障企业资产的相对安全合理,避免产生不必要的纠纷。同时,涉及经济任务的相关记录者和具体的实施者也要进行分离。可以说在企业的内部控制管理中,对于涉及到经济领域的相关问题都需要考虑到对于企业的资产是否存在着潜在风险。(2)钱、帐、物分管(3)有健全严格的凭证制度。第三章中小企业内部控制对策及建议3.1中小企业内部控制对策3.1.1良好内控环境的构建构建良好的内控环境需要从以下几个方面着手:首先,使全体员工充分认识到内控的意义。管理者需要建立完善的奖罚措施以及相应的激励体系,来促进员工能够进行更好的工作,营造良好的工作氛围,使得管理系统能够更加高效稳定的进行,对于公司的结构而言,能够充分发挥企业发展的优势所在,使得董事会能够对企业的发展进行有效的管理和监督,建立有效的信息披露机制,拓宽中小企业的管理思路,改善管理机制,构建有效的组织结构,使各个部门具备清晰的权限和完备的职能;最后,调动管理者的积极性。作为管理者,需要充分调动工作人员的生产积极性,营造良好的工作氛围,加强对于企业的环境控制。3.1.2提高管理层对内部控制的正确认识对于发展存在着欠缺的中小型企业而言,管理者的经营手段和方式对于企业的经营发展起着决定性的作用,因而作为企业的管理者需要充分认识到企业进行内部控制的优势所在。管理者应认识到健全完善的内部控制具有以下几方面的作用:首先对企业进行正确合理的评估,使得管理者能够认识到企业发展的不足,其次,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,促进企业的有效经营。基于对内部控制正确认识的基础上,摆脱用人唯亲的陈旧观念,秉着公正公平合理的原则,管理层再适当从外引进或者内部培养内部控制人才。最后,能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节使得企业的经营管理更加规范。3.1.3完善内部控制的设计中小型企业为了能够在市场的发展中取得先机,需要综合考虑到各项影响因素,把握相应的原则,来对企业进行管理根据企业发展所需要遵守的相应因素进行企业管理根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标,然后据以选择具有相应功能的内部控制要素,组成该控制系统;其次,整合依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节;接着,鉴别并控制容易发生偏差的业务环节。最后,通过流程图或者表格的形式加以体现,设计出一套完整的内部控制制度。3.1.4提高财会人员的业务技能加强企业内部员工的整体素质有助于提升企业员工的整体职业得到素质和加强业务能力,有助于员工更好的参与到企业工作中来,由于企业的内部控制环境其影响因素不单单是企业的决策者,还包括了企业内部的全体员工,因而加强整体的业务能力职业道德素质有助于优化企业的内部环境。值得一提的是财务人员在企业的发展,环境氛围的塑造中有着极为重要的作用,因而其业务能力水平的提高是企业能否取得长足发展的关键所在。对于中小型企业而言,为了进一步加强管理者的内控意识,需要从提高财务人员的业务能力和职业素养开始,加强内部控制方面的相关教育。企业为了加强员工的整体素质,可以建立相应的培训手段和措施,来进一步加强企业员工的整体思想素质,提高其对内部控制认识的重要性。充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果;内部控制在企业内部实行所表现出的最大效果,就是能够在企业管理的过程中,涵盖和涉及到企业的各个部门和领域,使得其能够对绝大多数的企业工作人员实行监控和监督,各个岗位之间能够进行通力合作并且具有一定的牵制性,使得企业在不断发展的过程中还能够形成有效的监督管理体系。对于中小型企业而言,一个不得不考虑的问题就是在推行内部控制制度的环节中针对企业资金的相关情况,其需要充分考虑制度推行成本等相关问题,同时需要协调好企业内部各岗位之间分离的问题,对关键岗位定期轮岗、换岗,对不相容职务严格分离,特别是一些如采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等重要事项的控制.堵塞漏洞,消除隐患,严厉打击杜绝企业内部所存在的损害企业内部利益的情况发生。与此同时,需要明确企业的管理人员是企业所推行内部控制的关键爱你所在,因此企业的内部控制需要直接对企业所有者负责。对于严格执行内部控制制度的,给予精神、物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降、薪金相联系。只有做到考核与奖励相结合,才能最终实现内部控制的目的。3.2中小企业内部控制制度的原则及建议3.2.1完善中小企业内部控制制度的原则

中小企业数量众多,其在规模上也不尽相同,不同的企业之间在发展经营模式上也有着各自显著的特点,为了更好的加强对于中小型企业的发展,可以建立完善科学的内部控制制度。由于中小型企业的特殊性,在推行内部控制制度的环节中需要把控相应的原则,来保持企业的稳定发展。其原则如下:(1)有效性原则,(推行内部控制制度的目的就是为加强对于企业内部的管理,使得企业之间的管理行为更加的符合相关的规范,来促进企业向着更好的方向发展,因而,内部控制的推行是十分有必要的。其制度的推行有助于对于企业内部的监管,可以更好的了解到企业在经营发展中所面临的相关状况,完善企业在管理中所存在的不足,以保证内部控制制度更加适应管理需要,更能提高工作质量和工作效率。符合性原则。中小企业内部控制制度的设计必须首先要符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后再结合企业自身特点和经营管理的要求进行设计(2)符合性原则,中小企业内部控制制度的设计必须首先要符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后再结合企业自身特点和经营管理的要求进行设计(3)使得职位之间形成牵制。为了加强企业的内部控制,其中十分有效的就是从员工入手,使得职位之间形成一定的牵制,保证不同岗位之间的员工能够形成相互监督和牵制,对于涉及财务管理的工作人员更是需要不同的人员进行担任,来使得能够对企业资金进行更加优化的管理。在推行内部控制的过程中,实现牵制是其中十分有效的一种方式和方法。(4)领导重视原则,中小企业中个体私营企业、家族式企业居多,这样的企业,内部控制的执行力很大程度上受到领导的重视及执行程度的影响。如果领导或老板对内部控制不重视,随便变更、存废控制制度,这样的内部控制就形同虚设了。所以企业的领导或老板必须高度重视内部控制并自护额监督事实。离开领导的重视,再好的控制体系也是惘然。3.2.2健全自身管理体制企业管理体制是内部控制成功实施与否的关键的因素。中小企业应加强自身管理体制的建设,不断提高管理水平,企业机构的设置和职责分工应体现不相容职务相分离原则,加强监督,建立重大决策集体审批制度,防止一人独断;并建立各职能部门相互牵制的制度,防范徇私舞弊;执行关键岗位轮岗及定期稽查制度,防止串通舞弊等行为,完善问责机制,突出企业内部控制人的因素在内部控制中的重要地位,强调行为主体在内部控制中的责任,保证内部控制的成功实施。构建全面有效的信息系统,加强沟通。中小企业内部控制的完善需要有全面有效的信息系统,需要各个部门、各个岗位的员工加强沟通。首先,信息系统与沟通机制的健全,如中小企业可以建立一个公共的邮箱,员工可以将自己的真实想法自由的发到邮箱中,企业可以定期将好的想法共同分享。其次,积极传播企业文化。企业文化作为沟通工作的重要载体中的一员,可进行多彩的文体活动和培养企业精神实现,其中和谐氛围的营造特别重要。企业文化的传播能够更好的增强员工的集体责任感和荣誉感,如此,企业更加团结、更有凝聚力。3.2.3强化中小企业内部监督机制和控制活动为保证中小企业内部控制活动的严格落实,可以从内部、外部两个方面强化其内部控制的监督机制。在内部方面,完善内部审计控制。内部审计机构应与财务机构分属不同部门,隶属不同人员领导,保持相对独立

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