【中小型企业破产的若干财务问题及优化分析-以A公司为例7800字（论文）】

中小型企业破产的若干财务问题及完善对策研究—以A公司为例目录3528一、前言 一、前言在市场环境日渐激烈的情况下，各企业面临着巨大的压力，许多企业由于经营管理方面不够成熟与完善，无法在市场中生存，被市场所淹没、淘汰，持续亏损零利润运营，面临着破产的局面，所以企业的破产清算在企业破产中发挥着重要的作用。任何企业如果管理不善都会有面临破产的可能性，而由于破产产生的清算是一个特定的会计过程，与我们平常的会计核算过程是不相同的。清算过程中会有很多困难，因此需要进行适当的调整。本文的出发点主要涉及公司的破产，了解企业破产时的各种财务问题，并提出建议，为企业财务破产清算提供理论依据。企业破产清算可以使资源得到重新分配并且也可以使产业布局得到调整，从而保证企业财务破产清算的顺利进行。现阶段企业财务管理工作的会计运算与企业破产带来的财务清算不同，企业破产后在退出市场竞争中做出产业结构的进一步调整对该项产业以及市场经济都有很大的影响。企业财务管理的不合理是企业破产清算的问题之一，很难得到妥善的处理，财务管理的一些弱点需要进一步改正。本文以A企业为例，介绍了A企业破产和破产的原因，并对A企业破产后的账务处理进行分析，找出A企业破产清算账务处理存在的问题，并给出相应的解决对策。二、企业破产的概念和特征（一）企业破产的概念按照中国公司法的相关规定，在生产经营过程中，企业由于经营管理不善使得盈利水平一直降低，不能继续经营或者企业债务不能偿还的，可以申请破产。在进行破产的时候，企业应当履行一些义务，例如，员工工资的支付、商业贷款和其他债务的偿还等。企业破产是在企业申请破产实施过程中，需要履行法律规定的义务，清算资产和偿还债务等财务问题。破产是指债务人已经没有能力去偿还所欠的债务时，依照法律请求宣告破产并按照破产程序偿还债务。（二）企业破产的特征1.债务人不能清偿到期债务“到期债务”是指在还款时间到了，需要偿还的债务；“清算”指全额偿还债务；“未清偿”是指到了期限但不能偿还的情况。而债务人由于本身的资产不能清偿所欠下的债务而导致破产的不能被认为是“未清偿的”。2.存在多数债权人如果企业只对一个人欠下了债务，那么就用普通的民事程序即可。当对多数人都欠下了债务时就不能采取民事执行程序，因为有的债权人要强制性的来要求资产的偿还，这可能会使一些债权人享受不到公平分配的结果，所以需要一个特殊的程序：破产程序来确保所有债权人公平的利润和损失。3.债权人公平受偿当债务人的全部财产没有办法去偿还他所欠下的债务时，当这种情况出现时这表明了债务人没有办法偿还他所欠下的债务。但是根据“每个债权人都有平等地位”的要求，要按照每个债权人平均受偿的规定，来共同公正的平分债务人的财产，从而使得债权人公平受偿。4.破产是一种特殊形式的债权实现破产是在某种运营环境中，为了使债权人的债务得到有效的偿还而使用的。这种债权人的债权实现是需要靠在法院的监督管理来完成的，破产程序因此是一种可靠的法律程序，使债权实现得到保障。二、中小型企业破产的财务分析——以A公司为例（一）A公司简介A公司1993年3月1日成立，股本达100万元。这是一家国有企业。公司经营活动主要包括：独立经营活动和代理经营活动，不包括经政府部门管理和批准的出口货物，包括货物进出口和技术进出口活动、进口物资装卸、对口贸易和三合一业务。以及保税仓库贸易：参加中外合资、合作生产活动；与独联体和东欧国家进行贸易；接受经经济贸易部批准的货物进出口活动，并进行金属材料、机电设备、针织纺织品、设备、电力、粮油、百货商店的销售、技术转让、机电设备开发、机电设备租赁、财务咨询方面的活动。公司的业绩在外贸中占主导地位。因此，A公司作为全资子公司，拥有独特的外贸资源和外贸资质，是集团旗下的外贸窗口公司。然而，由于国家的外贸环境的变化和A组的操作和更新公司的母公司，集团公司改变了原来的战略规划和目标公司，导致公司经营过程中出现问题，在旷日持久的贸易战没有把握好机会，大量客户流失，管理层整体战略变革失败，经营长期亏损并逐渐下滑。A公司由于在经营过程中经营不善，多年来没能正常进行业务，营业利润严重下降，利润连年亏损，出现严重资不抵债的情况。法律法规，A公司于2019年2月在全国法院正式申请破产清算，人民法院于2019年6月28日正式宣告A公司破产。下表1为A公司在向国家法院申请破产程序前的资产、负债和权益的具体情况：表1A公司资产负债表（单位：元）（二）A公司破产的财务现状1.资金结构不合理资金结构指的是企业的各项资金分别占全部资金的比重，企业的资金来源主要有两个方面—自有资金以及借入资金。当息税前利润大于0时，A公司2018-2020的财务杠杆系数分别为4.20、2.16、1.38。这说明只要存在银行借款，就会产生利息，财务杠杆系数也必将大于1。当利润增加时，每股利润增加幅度大于利润的增加幅度，使得股票的价格上涨，增加了企业的价值；当利润减少的时候，每股利润会减少得更快，这将增加企业破产的可能。A公司四年的流动比率从未达到过2，后三年还呈现出逐渐下降的趋势，到2011年时仅有0.80。速动比率所反映的是企业所有可以迅速转现的相关资产用于偿还流动负债时的能力，这项财务指标是对之前所说的流动比率的补充，A公司速动比率也与流动比率具有相同的趋势特征，在后三年中迅速下降，到2011年时，速动比率已经远远低于了1，这可以说明尚德当时的短期债务风险已经达到了一种十分令人吃惊的地步了，只要公司出现了任何的风吹草动，就可能会使整个公司陷入财务困境当中。企业的资产负债率是企业用来衡量其利用债权人投入的资金所进行经营活动的一种能力反映。A公司的资产负债率在2011年直逼80%，预示着尚德已经面临着严重的财务风险。2.投资决策盲目盲目的扩大规模与纯粹的追求生产领域中的规模经济是导致企业内部财务风险的关键因素。由于规模经济并不是单纯指企业的规模做的越大越好的，过度扩张反而会使企业的技术生产技术、市场开发、人力资源、组织管理、财务管理等方面难以更上一个台阶，反而致使企业内部的机能无法调和，这就导致了企业没有办法去形成一个十分均衡的“有机整体”，这会进一步地致使企业的规模不断扩大，但实际的实力并不强，最终导致企业抵御风险的能力显著不足。并且，企业在自有资金并不完全充足的状况之下急切地追求扩大规模，注定是要走上企业负债之路的，也加大了企业的财务风险。3.会计方面控制不足企业的经营者财务理论缺乏，重视经营，轻视管理；重视日常业务，轻视企业财务，这导致营销人员的权力过大，产品的定价、发货、销售、收款等工作完全交由销售部门承担，对应收账款的管理弱化，使得许多财务问题不在账面上反映，日常审计也不易发现，财务本应该发挥的监督职能不能发挥出来，一旦发现了问题往往已经酿成了损失。4.缺乏破产风险的意识由于公司从成立之后的多年间一直处于一帆风顺的发展之中，并成为了中国的光伏巨头，世界光伏产业产量最多的企业，高层管理者忽视了企业风险的存在，过于乐观。并且企业内部人员风险控制意识不强、责任心有待提高，不具有正确估计和判断事物的能力，没有形成行之有效的风险控制机制。（三）A公司破产财务存在的问题1.会计主体及会计期间不明确为贯彻执行国发〔2016〕6号、7号文件精神，确保破产清算企业会计核算有据可依，有章可循，财政部于2016年发布实施《企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）》。破产会计新规在会计主体假设、编制基础和计量属性等诸多方面都进行了系统化的革新，确保与我国企业破产法紧密衔接，可最大限度地适应日臻完善的市场机制和大数据时代背景。由于A公司在他们的破产工作中，他们仍然习惯于采用原来的政策性破产政策，破产和清算案件由上级决定，过多地依赖清算团队，特别是会计师事务所等中介机构，无法独立完成一些会计工作，模糊会计概念。A公司作为破产清算公司，必须承担破产清算账户的主要责任，根据破产清算案件作出错误决定，编制会计报表，反对破产资产，尽可能保护职工和债权人的利益。2.破产资产清算净值的估计无明确衡量依据由于我国破产清算法律制度本身的固有问题，导致我国企业破产清算的过程之中，清算组成员的选任存在着很大的滞后性，这种滞后性损害的破产企业债权人的权益，导致债权人利益在破产清算的过程之中难以得到充分的保障。具体来说，在企业处于资不抵债等破产事由之后，向人民法院申请破产。人民法院在收到破产申请之后，着手对企业破产案件进行审理，但是这种审理一般难度较大，涉及当事人较多，因此一般需要较长的时间，大约1-3个月左右，这就导致了清算组成员的选拔存在的相当程度的滞后性。即便企业已经通过了人民法院的审理，已经进入到破产清算的程序，清算组的成员也并非可以很快选拔出来。在上述案例中，由于A公司在破产和清算之前，已经多年没有正常运作，其资产和负债在很大程度上是历史遗留下来的。破产程序结束后，在对A公司进行破产评估时，由于信息的缺乏，无法确定某些固定资产何时达到可用状态，也无法在现有市场中找到类似的资产。但评估师只能根据专业判断选择结算计价方式进行估值。在这种评估方法中，主要包括变现率、可收回金额、处置成本等，而且计算可能受到评估人员的主观影响。3.破产资产的处置存在非市场性行为根据《破产法》的相关规定，在企业破产清算的过程中，清算组拥有较大的权利，但是现阶段我国企业破产清算过程中又缺乏对于清算组工作的有效监督，过去曾经发生过部分清算组人员利用其在破产清算中拥有的职权谋求利益交换的违法行为。权力较大加上缺乏有效的监督，清算组成员的渎职违法行为难以禁止，而相关处罚的力度较违法行为带来的巨额收益来说又较轻，这就导致了清算组成员有较大的违法犯罪的动机，这导致实际工作过程中，破产清算财务管理工作中违法犯罪现象屡禁不止。A公司在破产程序之前长时间没有正常的经营活动，大部分资产和负债是经过几年积累的。甚至在破产程序之前，他们的会计程序就已经不完善了，固定资产、存货等都没有得到有效的记录，物业、厂房及设备及存货的账面价值与公允价值的差额，这些问题影响了A公司破产时破产资产的出售。在清算过程中由于缺乏更好的控制机制，A公司出售了其股份和部分资产，加速了资产的清算。远低于实际价值，导致A公司在清算过程中损失巨大。此外，根据笔者的研究，公司的破产政策还包括一些破产公司的主管部门非法变卖其自有资产，从而减少了公司的可变现资产。这些行为导致部分财产的损失，损害公司和债权人的利益。4.破产财务人员素质不高破产清算财务管理工作之所以是企业财务会计之中的一个独特的分支，其与传统的经营财务会计不同的地方就在于，企业破产清算工作涉及多方利益，具体包括供应商、员工、债权人等等，因此在进行信息披露的时候破产清算会计与传统的经营会计工作中所需要进行的披露内容更是天差地别，而这种复杂性与相对较为稀少的工作内容就导致了破产清算会计在信息披露的过程之中，会出现这样那样的缺陷。破产清算会计的信息披露工作相较于传统的经营会计信息披露工作具有对象单一、内容终极的特点，这是因为破产清算财务管理工作的基本目标是将企业在破产清算工作过程中，将剩余财产的分配流程合理且清晰地反映给债权人，这种分配本身不像传统的经营会计那样具有循环的特点，因此所披露的内容必须真实可靠，因为不具有循环性意味着在破产清算工作完成之后很难再对于其工作的真实性进行审核。这种“一锤子买卖”意味着破产企业的管理者具备违规谋取利益的动机，这就对破产清算财务管理工作的信息披露提出了更高的质量要三、A公司破产财务存在的问题的对策（一）根据实际情况设置明细科目人民法院是破产清算财务管理工作监督上的引领者，建立由法院、政府部门以及债权人组成的监督体系，推动对于破产清算会计监督工作的高效展开，对于解决我国目前存在的企业破产清算过程中破产清算财务管理工作违法违规行为屡禁不止现象有重要意义。除了官方监督，还应当充分利用好外部监督的作用，充分的发动群众、媒体参与到对于企业破产清算工作的监督中来，以此来最大程度的防止企业破产清算财务管理工作中出现利益交换，损害债权人利益的情况发生。最后还应当完善相应的惩罚措施，明确相应的责任人义务范围。《新规定》要求将破产公司的会计凭证和其他财务资料移交给法院指定的接管人时，在企业资不抵债后，可以使用原有的资产、负债和相关负债的会计项目，清算净值，清算收入和损失可以加到类别和其他会计项目。而且，为了满足实际账务处理的需要，公司内部可以将自己的明细账置于一级科目下。与原来的规定相比，这一变化可以简化会计主体转换为公司破产和清算的会计处理，同时保持不同行业和不同类型公司会计工作的稳定性。本文认为，根据公司破产政策，继续满足破产会计的特殊需要，资产和负债项目可以按照相关房地产和负债的分类设置为明细项目。使破产法中的每一个问题都凸显出来，同时满足破产决清算的要求。（二）规范实务操作，明确岗位责任一是定期培训经济专业人才。公司必须定期对财务人员进行实践活动、理论学习、法律法规等方面的培训，以充分了解他们的工作任务和专业技能，对公司现如今的发展和管理方面的制度有足够了解。对财务人员的职业道德培训加强力度，培养专业能力。财务发你们的工作是侵权风险高、对员工职业道德要求高的岗位。在公司的管理体系中，要注意对专业人员的定期培训和警示。其次，定期检查金融风险。公司必须根据业务实际情况，加强对主要工作和核心环节的监管，充分识别风险领域，编制金融风险清单，并提供给各部门进行比较和实施。通过定期的公司自查、部门审核、公司抽查等，可以发现外部环境中的工作任务、业务流程、体制机制、存在或潜在的风险领域，真正加强对实际活动和工作执行的监督和控制。最后，建立经营者轮岗制度。而且，流通系统的引入可以提高财务管理工作的积极性，增强财务管理的实际功能，拓展新的业务，这也是最重要的工具之一，公司的内部财务控制和内部控制，可以有效地避免潜在的金融风险，长期的岗位驻守和相关职位之间的错报的风险预防和最小化，最大限度地降低人为原因对金融活动的影响。（三）规范资产评估制度，加强监督制约第一，对资产评估制度进行规范化。破产企业的资产评估必须遵循透明、公开的原则，聘请具有专业评估能力的评估公司对财产进行评估，只有在将财产评估结果提交债权人会议后，才能作为确保财产公允价值的依据。第二，正确配置监管主体，打造有效管控体系。从立法的角度看，应对相关主体法定给予监督的权力。根据现行法律法规，国家法院是监督破产公司清算的过程之一。本文认为，从破产阶段看，资产清算直接影响债权人的利益，债权人应该有足够的权利来知道破产资产的具体情况，和债权人会议也应该有权监督破产清算的相关认知，以发挥更积极的作用。第三，遵守这些规则需要改变财产的处置方式，以提高破产资产的清算水平。为了加速资产清算，出售了部分资产，这与市场价值根本不相符。为增加使用价值，可尝试出售，加速资产变现。对于破产和不合格的资产，可能会进行拆分或批量拍卖。在较短时间内，可引入破产公司主管单位租赁或托管等灵活方式，对难以评估的资产进行清算和拍卖。（四）组建更加专业的财务人员首先，必须提高清算人员的专业素质，必须明确在法律条件下，清算的目的是更有效地提高债权和还款率。应改进财务管理领域对清算人的培训，以便使参与公司破产和进行清算的人员对相关专业性的知识有一定的了解，同使用外部律师或会计师的专业知识，让进行清算的工作人员在他们的指导下完成工作。其次，培养清算人的职业素质，提高职业素质。为完善清算监管职能，需要提高相关人员在资产评估、会计核算和清算审计等方面的专业能力。只有保证运营商的清算能力，才能实现清算工作的顺利进行。在此基础上，对于进行破产清算的人员，加强他们的相关法律意识。除了教学和增加专业技能和知识外，还应重视对相关人员的职业道德和素质培训，培养法律观念，制定法律法规，对于违法犯罪人