行业会计比较 张流柱主编 275P

行业会计比较学习情境一商贸企业典型业务的会计核算

学习情境二旅游餐饮服务企业

典型业务的会计核算学习情境三运输企业典型业务的会计核算学习情境四

施工企业典型业务的会计核算学习情境五

房地产企业典型业务的会计核算

学习情境七民间非营利组织

典型业务的会计核算学习情境六

农业企业典型业务的会计核算

学习情境一商贸企业典型业务的会计核算商贸企业典型业务的会计核算子情境二：国内贸易业务的核算子情境一：商贸企业的认知子情境三：进出口业务的核算

商贸企业的认知

123商贸企业及其主要经营活动商贸企业会计核算的特点

商贸企业与其他行业企业会计核算的比较

子情境一商贸企业的认知商品流通企业是指组织商品流通的独立经济实体，在现代经济社会中，主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业商品流通企业资金运动过程货币资金商品货币资金一、商贸企业及其主要经营活动

子情境一商贸企业的认知12核算对象分为批发和零售两种类型3核算内容以商品流转为中心商品核算方法以进价核算和售价核算为主二、商贸企业会计核算的特点子情境二国内贸易业务的核算商品流通业批发企业零售企业专业公司商贸中心专业零售店综合零售店一、会计核算对象分为批发和零售两种类型子情境二国内贸易业务的核算二、核算内容以商品流转为核心

商品流转商品购进商品销售商品储存商品存货的核算方法进价核算售价核算数量进价金额售价金额数量售价金额进价金额

三、商品存货的核算方法体系子情境二国内贸易业务的核算

进价核算进价金额核算进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。数量进价金额核算数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。

子情境二国内贸易业务的核算进价金额核算基本内容库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本进价记账，盘存计销子情境二国内贸易业务的核算库存商品增加、减少、结存按进价记账库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量采用适当方法随时或定期结转商品销售成本方法如同原材料按实际成本核算

数量进价金额核算的基本内容子情境二国内贸易业务的核算

售价核算售价金额核算售价金额核算法也称“售价金额核算，实物负责制”，是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。数量售价金额核算数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算库存商品增加、减少、结存按售价记账与控制设置“商品进销差价”账户建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额切实加强库存商品的实地盘点加强物价管理，健全有关制度零售业务：交易次数频繁，数量零星，单价低售价金额核算基本内容零售企业广泛采用子情境二国内贸易业务的核算库存商品增、减、结存按售价记账库存商品明细账既反映金额也反映数量设置“商品进销差价”账户核算方法与原材料按计划成本核算相似数量售价金额核算基本内容定合同进货采购部门收货单储运部门提货验收财会部门付款记账收货单子情境二国内贸易业务的核算数量进价金额法下

——商品购进业务的核算

同城商品购进的业务程序商品存货的核算方法

适用范围数量进价金额核算法

批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业进价金额核算法

售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业售价金额核算法

一般的零售企业数量售价金额核算法

小型批发企业和品种单一的专业零售企业商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品流通企业商品存货核算方法一览表子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算

开户银行银行托收凭证、运单、增值税发票财会部门银行托收凭证运单、增值税发票收货单收货单储运部门业务部门数量进价金额法下商品购进业务的核算

异地商品购进业务一般程序

子情境二国内贸易业务的核算

北京春光贸易批发公司2010年10月15日从海尔集团公司购进42英寸大屏幕液晶彩电30台，每台进价6800元，增值税专用发票标明价款204000元，增值税额为34680元，供货单位代垫运杂费1000元。计算运费准予扣除的进项税额为70元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：借：在途物资——海尔集团公司204000

应交税费——应交增值税（进项税额）34750

销售费用——进货运费930

贷：银行存款239680核算举例

例业务部门发票一式多联储运部门发货发票结算联等收取货款财会部门发票出库联购货单位采购员数量进价金额法下

——商品销售业务的核算

同城商品销售的业务程序子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算数量进价金额法下

——商品销售业务的核算业务部门增值税专用发票储运部门按发票发运商品并填写出库单增值税专用发票、出库单财会部门垫付运费办理托收确认收入并进行会计核算

按合同开票

异地商品销售的业务程序子情境二国内贸易业务的核算核算举例

例北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票，销售给天津百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18000元，增值税额3060元，商品委托北京铁路局运送，并以转账支票支付代垫运费200元。货款已办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款——天津百货公司21260

贷：主营业务收入——洗洁精类18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060

银行存款200子情境二国内贸易业务的核算售价金额法核算也称：

“售价记帐、实物负责制”理解基本内容：♣建立实物负责制♣库存商品按售价记帐♣设置“商品进销差价”帐户♣加强商品的盘点一、商品购进一般业务的核算1.商品购进核算的帐户设置“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”2.商品购进的核算佳佳自选商场购进甲商品一批，进价10000元，增值税专用发票注明税款为1700元，售价总额为12000元，进销差价为2000元，货款及增值税款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。子情境二国内贸易业务的核算

零售企业商品购进的核算购进商品溢余的核算

佳佳自选商场购进丙商品800千克，每千克进价20元，总进价为16000元，增值税2720元，每千克零售价25元，总售价20000元。

商品到货，百货组验收时，发现溢余50千克借：库存商品21250(850X25)

贷：在途物资16000

待处理财产损溢1000(50X20)

商品进销差价4250

例子情境二国内贸易业务的核算

♣程序

1.

零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。

2.零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，主要是收取现金。

3.收款的方式有分散收款和集中收款两种。你所见过的零售企业的商品销售业务程序子情境二国内贸易业务的核算谈一谈二、商品销售的业务程序与核算♣商品销售的一般业务的核算子情境二国内贸易业务的核算

零售企业商品销售业务通过“主营业务收入”和“主营业务成本”两个帐户进行核算。

为了简化核算，可于平时，“主营业务收入”帐户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额，即不含税的销售额。

由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“主营业务成本”帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整为进价。

春柳百货商店2004年3月16日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表:单位：元营业柜组销售额现金转帐支票信用卡现金溢缺鞋帽组53,89439,29414,600服装组18,36918,369家电组74,58352,3336,45015,800合计146,846109,9966,45030,400子情境二国内贸易业务的核算业务核算举例根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为0.5%）借：库存现金109996

银行存款36698

财务费用152

贷：主营业务收入146846

冲转库存商品借：主营业务成本146846

贷：库存商品146846参考答案子情境二国内贸易业务的核算♣主营业务收入的调整

由于零售企业平时在“主营业务收入”帐户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业务收入”帐户反映企业真正的销售额。销售额=含税收入/（1+增值税税率）销项税=含税收入-销售额想想：分录怎样做？子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算♣已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有:1、综合差价率法。综合差价率=结转前“商品进销差价”帐户余额/（期末库存商品帐户余额+期末委托代销商品帐户余额+本月商品销售收入）本月已销商品应分摊进销差价=本月商品销售收入×综合差价率为什么要对已销商品进销差价进行结转?子情境二国内贸易业务的核算例：春柳百货商店2004年3月31日有关帐户余额如下：“商品进销差价”帐户余额：46020“主营业务收入”帐户余额：159100“库存商品”帐户余额：110900“委托代销商品”帐户余额：36800综合差价率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已销商品应分摊的进销差价

=159100×15%=23865(元)子情境二国内贸易业务的核算根据上述计算结果,作会计处理如下:

借:商品进销差价23865

贷:主营业务成本23865本月已销商品成本为:159100-23865=135235(元)此种计算方法的优缺点?谈谈你的看法子情境二国内贸易业务的核算

2、分柜组差价率法：是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。

这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。

采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜组）实物负责人设置“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”和“商品进销差价”帐户进行明细核算。♣已销商品进销差价的计算和结转

春柳自选商场月末“商品进销差价”、“主营业务收入”和“库存商品”帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。商品大类月末进销差价余额库存商品余额委托代销商品余额主营业务收入余额A类4,20012,8002,00015,300B类3,60011,6002,50021,000C类2,40020,3002,15018,700D类2,50015,40020,700合计12,70060,1006,65075,700

例子情境二国内贸易业务的核算练一练:

凯林零售商场2006年12月31日的有关帐户余额如下(单位:元):营业部商品进销差价库存商品主营业务收入服装部433,777236,7451,932,140家电部1,054,346551,7403,186,325百货部10,6237,06563,755合计1,498,746795,5505,182,220

请分别用综合差价率法和分柜组差价率计算法计算本月已销商品进销差价。子情境二国内贸易业务的核算

实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。其计算公式如下：期末商品应保期末库存商期末库存商期末委托代销期末委托代销留的进销差价=品销售金额—品进价金额+商品售价金额—商品进价金额已销商品应分结转前商品进销期末商品应保摊的进销差价=差价帐户余额--留的进销差价3、实际进销差价计算法子情境二国内贸易业务的核算1、商品调价的核算商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些商品进行适当地调高或调低。发生调高售价时，借记“库存商品”帐户、贷记“商品进销差价”帐户；发生调低售价金额时，则应借记“商品进销差价”帐户，贷记‘库存商品“帐户。三、零售企业商品储存的核算子情境二国内贸易业务的核算例：春柳百货商店从2006年4月5日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制“商品调价差额调整单”如表所示：作调价的会计分录。

例品名型号单位盘存数量新价原价增加减少调高金额调低金额皮鞋双30980890902700合计302700子情境二国内贸易业务的核算

春柳百货商店百货组2006年4月30日商品盘点发现短缺200元，填制的商品盘店短缺报告表如下：制部门；百货组单位：元A、对上述短缺商品作帐务处理。B、查明原因，应由营业员王军负责，经批准转入“其他应收款”帐存金额实存金额短缺金额本月该柜组商品进销差价率148691466920028%

例子情境二国内贸易业务的核算2、商品盘点溢缺的核算子情境三商品进出口业务的核算【工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出口业务业务核算特征凭证出口单据进口核算岗审核核算特种凭证进口单据岗位部门外汇业务核算一、外汇业务的核算子情境三商品进出口业务的核算外汇是指：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。外汇子情境三商品进出口业务的核算1.外币业务发生时的帐务处理123根据规定的汇率将外币金额折算为记账本位币根据特种凭证登记有关外币账户和非外币账户按照企业会计准则的要求处理所发生的货币兑换业务子情境三商品进出口业务的核算2、期末调整确认外币账户的汇兑损益汇兑差额外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑差额。子情境三商品进出口业务的核算汇兑差额的产生与确认汇兑差额的产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。以外币计量的资产类科目，在汇率上升时会产生汇兑收益，在汇率下降时会产生汇兑损失，以外币计量的负债类科目，在汇率上升时产生汇率损失，在汇率下降时会产生汇兑收益。子情境三商品进出口业务的核算3.各种情况下汇兑差额的帐务处理

项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长期待摊费用。与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；生产经营期间发生当期却认为费用。银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应当计入当期“财务费用——汇兑差额”。

子情境三商品进出口业务的核算【工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出口业务业务核算特种凭证出口单据进口核算岗审核核算特种凭证进口单据岗位部门二、出口业务的核算子情境三商品进出口业务的核算1.出口业务涉及的单证货运委托书1出口报关单2外销商品发票3装箱单4原产地证书5提货单6出口收汇核销7出口许可证8子情境三商品进出口业务的核算2.贸易术语贸易术语，又称价格术语、价格条件。１

FOB:船上交货是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货2

CFR:成本加运费是指在装运港越过船舷，卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定目的港所需的运费和开支。3

CIF:成本、保险加运费付至是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。但额外费用由卖方转移到买方。子情境三商品进出口业务的核算三、进口业务的核算岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出口业务业务核算特种凭证出口单据进口核算岗审核核算特种凭证进口单据岗位部门【工作过程与岗位对照表】1.结算方式托收结算汇付结算132信用证结算子情境三商品进出口业务的核算子情境三商品进出口业务的核算进口业务核算【典型任务举例】某进出口公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口一批零件，进口价格为F.O.B伦敦，货款共计310000美元，进口后，该批零件以国内合同价2700000元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下：（1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率1美元=7.03元人民币。子情境三商品进出口业务的核算（2）收到保险公司有关单据，为上列进口零件应支付保险费9300美元，当天银行即期汇率为：

1美元=7.01元人民币。（3）收到外运公司的有关单据，上列进口零件的国外运费为18100美元当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为1美元=7.04元人民币。（4）上列进口零件到达我国口岸后，报关日汇率为1美元=7.03元人民币，以银行存款支付进口关税及增值税（适用关税税率5%，增值税税率17%）。进口业务核算（5）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。（6）现将上列进口零件全部销售给国内用户H公司，今根据内销合同开出增值税发票金额为2700000元（不含税价），增值税率17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。假设你是该公司的财务人员，负责日常的进口业务核算，根据以上资料进行必要的会计处理。子情境三商品进出口业务的核算进口业务核算

致谢行业会计比较学习情境二旅游餐饮服务企业典型业务的会计核算餐饮服务企业的认知1酒店业经营业务的核算2餐饮业经营业务的核算3餐饮企业典型业务的会计核算旅行社经营业务的核算5学习子情境二餐饮服务企业的认知一、旅游餐饮服务企业及其主要经营活动旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业及服务业的总称，包括旅行社、饭店餐馆、酒店、度假村、歌舞厅、照相、洗衣等各项服务企业。

概念学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知

主要经营活动旅游企业：主要业务是招揽游客，组织游览从中获得报酬。具有投资少、利润较高的特点。

饮食企业：加工生产、出售各种膳食产品，销售各种饮料食品并提供有关服务。

服务企业：提供各种服务或劳务，并收取服务费学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知二、会计核算的特点1.核算方法不同。2.收入和费用分布结构不同。3.自制商品与外购商品分别核算。4.涉外性。学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知三、旅游餐饮服务企业与其他行业会计的比较旅游餐饮企业和其他行业会计都必须遵守一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。但是由于经营特点决定了会计核算方法。旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，又存在明显的特点。下表主要从收入核算、成本核算、存货三个方面进行了比较。

比较项目共性特性收入核算1、设置“主营业务收入”账户，核算企业销售产品、提供劳务等主要生产经营业务所得；2、收入确认必须满足有关收入确认条件；3、收入要在完工产品和为完工产品之间进行分配。1、不设置“其他业务收入”账户；2、“主营业务收入”核算范围广泛，一般按照服务类型或收费项目设置明细。如旅行社的“主营业务收入”账户可设立组团外联收入、综合服务收入、零星服务收入、票务收入、地游及加项收入、劳务收入、其他服务收入等二级明细，并还可根据实际情况设立三级明细进行核算。成本核算1.成本核算内容：包括劳动对象的耗费、劳动手段的耗费及劳动力的耗费；2.成本计算要求正确划分成本与期间费用，并分别核算，设置“主营业务成本”、“财务费用”、“管理费用”及“销售费用”账户。1、营业成本主要计算直接成本；2、旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售甚至消费过程。企业在一定期间的直接成本，可以理解为生产成本，也可以理解为销售成本；3、一般只计算总成本，不计算单位成本。存货1.购进存货：以历史成本作为入账价值；2.发出存货：以加权平均法、先进先出法、个别计价法等计量发出存货的成本；3.存货盘存：实地盘存制和永续盘存制；4.存货的确认范围相同。1.存货内容：原材料主要包括饮食原材料、燃料、低值易耗品等。2.饮食原材料可从管理角度分为入库管理和不入库管理。对于能长时间储存的粮食、干货、调味品等存货一般采用入库管理。对于不能长时间储存的鲜活材料，通常是随购随用，采用不入库管理；3.饮食原材料核算与管理要结合实际、灵活使用存货管理制度。旅游餐饮企业与其他行业会计比较学习子情境二酒店业经营业务的核算

酒店业务是为顾客提供住宿、餐饮、健身、美容、洗衣、购物等多项服务的综合性企业。1、酒店业提供的是一种特殊的商品，不出售所有权，只提供使用权。2、酒店业受旅游季节变换的影响，存在销售淡季和旺季，客房价格存在较大弹性；3、酒店业的营业成本为直接耗费成本。

概念酒店业务特点学习子情境二酒店业经营业务的核算一次性结账：是指酒店为方便旅客，实行按商品部购物以外对酒店内据有服务项目（如客房、餐饮、美容美发、洗衣、电讯、娱乐设施等），可凭旅客签单进行记账，在离店时采取一次性结算的办法。

一、客房账务的管理概念学习子情境二酒店业经营业务的核算客房账务处理程序登记

预收保证金

入数结账

交编报表

清理现金

整理账单

编制收银报告

稽核

编制营业收入日报表核对

学习子情境二酒店业经营业务的核算一是相关的经济利益很可能流人企业；二是收入的金额能够可靠地计量。二、客房业务的核算入账时间入账价格标准价、淡季价、旺季价、团体价、优惠价、折扣价

学习子情境二酒店业经营业务的核算客房营业收入核算酒店的营业收入，在会计上设置“主营业务收入”账户进行核算。酒店应在“主营业务收入”总账下，按其内部各服务部门设二级账户，如客房收入、美容部收入、餐饮收入、歌舞厅收入等进行明细核算。客房收入应在“主营业务收入—客房收入”账户内核算。行业会计比较．旅游餐饮企业学习子情境二酒店业经营业务的核算除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按期销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本外，其他各种服务性经营活动，均不核算成本，而将其提供服务而发生的各项支出，分别计入“销售费用”、“财务费用”及“管理费用”账户。因此，在宾馆的客房部核算中，只需设立相应的期间费用账户，而不需设立“主营业务成本”账户。二、客房营业成本的核算餐饮企业的特点

1、餐饮企业类似于工业企业又不同于工业企业；

2、餐饮企业类似于零售企业又不同于零售企业

3、餐饮企业具备服务企业的特征

餐饮经营业务学习子情境三餐饮经营业务的核算餐饮企业原材料的分类学习子情境三餐饮经营业务的核算

按原材料在餐饮制品中所起作用的不同分类

1、粮食类。粮食类是指大米、面粉和杂粮等原材料。2、副食类。这类原材料品种繁多，价格悬殊，属鲜活商品，容易变质，库存不宜太多。3、干货类。这类原材料保质期较长，便于保存，可考虑适当的库存。4、其他类。是指除粮食类、副食类、干货类以外的各种原材料，学习子情境三餐饮经营业务的核算

按原材料存放地点分类1、入库管理。入库管理的原材料适用于采购量大、保质期较长的原材料。。2、不入库管理。不入库管理的原材料适用于采购量小，保质期较短的原材料。

行业会计比较．旅游餐饮企业学习子情境三餐饮经营业务的核算

一、原材料和饮食制品成本的核算原材料的计价外购原材料自制原材料成本

含税价格

采购费用

原材料成本

人工费用

其他费用

学习子情境三餐饮经营业务的核算永续盘存制：根据会计凭证逐笔登记原材料收入与发出，并随时结出账面结存数量的方法。实地盘存制：根据期末盘存数量来确定期末原材料的数量，进而确定本期发出原材料数量的方法。核算餐饮制品成本

行业会计比较．旅游餐饮企业核算方法永续盘存制

实地盘存制

学习子情境三餐饮经营业务的核算

原材料耗用成本计算

永续盘存制：=厨房期初结存额+本期领用额-厨房期末结存余额实地盘存制：=仓库期初余额+厨房期初结存额+本月原材料收入总额-仓库期末结存额-厨房期末结存额二、餐饮业饮食制品定价和销售的核算

学习子情境三餐饮经营业务的核算销售毛利率法成本毛利率法♣销售毛利率法：销售毛利率是指毛利额与售价的比率。计算公式为：销售毛利率=毛利额÷售价×100%=（售价-原材料成本）÷售价×100%因此可推导出售价的计算公式为：售价=原材料成本÷（1-销售毛利率）例：西芹百合每盘的原材料成本为6.84元,规定的销售毛利率为40%,则西芹百合每盘的售价应为:西芹百合每盘的售价=6.84÷(1-40%)=11.4(元)例：酱爆肉丁每盘成本6.4元,规定的成本毛利率为40%,则酱爆肉丁每盘的售价为:

♣成本毛利率法:又称毛利加成法。

成本毛利率=毛利额÷成本×100%

在此基础上，即可计算饮食制品的售价，计算公式为：

售价=原材料成本×（1+成本毛利率）

酱爆肉丁每盘的售价=6.4×(1+40%)

=8.96(元)学习子情境三餐饮经营业务的核算

核算销售收入

餐饮企业每日营业终了，一般由前台收款员根据销售单据编制“销货日报表”，并根据收款情况编制“收款日报表”，将其连同营业款和“销货日报表”送交财会人员入账。餐饮业的饮食收入应在“主营业务收入—餐饮收入”账户进行核算

行业会计比较．旅游餐饮企业学习子情境四旅行社经营业务的核算

旅行社经营业务的内容组团社：指从国内、国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排导游日程、旅游路线和旅游项目，并选派导游翻译人员随团为旅游者提供服务。接团社：是指为旅游者在某一地区提供导游翻译，安排旅游者的参观日程，为其订房、订餐及订机票、车票，并为去下一旅游景点做好安排。1、组团招徕；2、导游接待学习子情境四旅行社经营业务的核算

旅行社经营业务的特点

1、没有固定的服务场所，无需为客人提供服务设施。2、工作人员的不确定性。3、组团社和接团社相互依存。行业会计比较．旅游餐饮企业

旅行社营业收入的内容

♣组团外联收入

♣综合服务收入

♣

零星服务收入

♣劳务收入

♣票务收入

♣地游及加项收入

♣其他服务收入这些项目即为主营业务收入的明细！一、旅行社营业收入的核算学习子情境四旅行社经营业务的核算

(1)收入的金额能够可靠地计量；

(2)相关的经济利益很可能流入企业；

(3)交易的完工进度能够可靠地确定；

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。确认旅行社营业收入学习子情境四旅行社经营业务的核算确认条件确认方法①按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。②按已经发生的成本占估计总成本的比例。组团社的主要经营活动是组织境外旅游者来华旅游。组团社对外结算的一般程序第一步：根据“旅行团计划”，编制“报价单”；第二步：审核旅客汇款水单；第三步：编制结算帐单学习子情境四旅行社经营业务的核算对外结算的基本程序客户报价单业务部门结算帐单旅费汇款水单财务部门学习子情境四旅行社经营业务的核算♣接团社营业收入的核算接团社的主要业务之一是按照组团社安排的旅行团活动计划提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。接团社营业收入主要有由组团社按拨款标准及双方协议价格拨付来的费用。

♣

例：国旅旅行社为外地一组团社派出全程陪同一人，收入劳务费500元，款项存入银行。作会计处理。怎样做?学习子情境四旅行社经营业务的核算1、旅行社营业成本核算的特点

旅行社营业成本的核算对象是服务成本旅行社的营业成本多采用按计划成本预提结转，待计算出实际成本后，进行事后调整2、旅行社营业成本的内容：组团外联成本；综合服务成本；零星服务成本；劳务成本；票务成本；地游及加项成本；其他服务成本学习子情境四旅行社经营业务的核算应设置“主营业务成本”、“应付帐款等帐户。☯实际支付成本的核算借：主营业务成本贷：银行存款等☯计划成本的核算预提时：借：主营业务成本贷：应付账款实际支付时：借：应付账款贷：银行存款实际？计划？学习子情境四旅行社经营业务的核算

致谢行业会计比较学习情境三运输企业典型业务的会计核算运输企业典型业务的会计核算子情境二：运输企业存货的核算子情境一：交通运输企业的认知子情境三：运输企业营业收入的核算

子情境四：运输企业营业成本的核算

运输企业会计

子情境一交通运输企业的认知123交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业会计核算的特点

运输企业与其他行业企业会计核算的比较运输企业会计

公路运输水上运输管道运输

子情境一交通运输企业的认知一、交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机地结合在一起。运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于交纳营业税范畴。交通运输企业类型航空运输铁路运输运输企业会计

二、交通运输企业会计核算的特点12存货核算的独特性3成本结转的特殊性主营业务核算对象的多样性45计量单位的特殊性收入结算的复杂性

子情境一交通运输企业的认知运输企业会计

子情境一交通运输企业的认知三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较交通运输企业的生产经营特点工业企业的生产经营特点生产过程具有流动性、分散性一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动在生产过程中不改变劳动对象对劳动对象进行生产加工活动，创造新的物质产品运输生产与消费同时进行生产与消费不同时进行在运输生产过程中只消耗劳动工具，不消耗劳动对象在生产过程中既消耗劳工工具也消耗劳动对象固定资产比重大，流动资产占用少。在流动资产中，原材料比重较大各种运输方式之间替代性较强工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算采购部门岗位部门签订合同实施采购典型单据主要任务发票运单仓储部门（油库）验收入库开收料单收料单财会部门会计岗位审核核算发票、运单、收料单审核结算记账凭证及原始凭证

财会部门出纳岗位

运输企业存货取得一般工作流程图运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算交通运输企业存货的种类燃料、材料、轮胎、备品备件、低值易耗品燃料的核算燃料的分类营运耗用燃料非营运耗用燃料运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算燃料的管理（1）满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。

（2）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。

运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算

飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并按计划成本核算2010年5月份验收入库燃料计划成本125000元，实际成本为126150元，各部门领用燃料汇总计划成本为：客运一部领用18750，客运二部领用22500元，货运一部领用30000元，货运二部领用26250元，企业管理部门车辆领用2250元，对外销售5250元，当月燃料成本差异率为1%。

例运输企业会计核算举例

子情境二运输企业存货的核算（1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料——燃料125000

材料成本差异——燃料1150

贷：材料采购——燃料126150（2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本——运输支出——客运一部18750——客运二部22500——货运一部30000——货运二部26250

管理费用2250

其他业务成本5250

贷：原材料——燃料105000运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算（3）分配成本差异。借：主营业务成本——运输支出——客运一部187.50

——客运二部225

——货运一部300

——货运二部262.50

管理费用22.50

其他业务成本52.50

贷：材料成本差异——燃料1050.00运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算轮胎的核算一次摊销法

例飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为7000元，应分摊的材料成本差异（超支差）为500元。根据有关资料，编制会计分录如下：借：主营业务成本——运输支出7500

贷：周转材料——轮胎7000

材料成本差异500运输企业会计

子情境二运输企业存货的核算按行驶公里数预提的方法1.5月6日，某运输企业领用新轮胎，成本为8000元。借：预提费用——预提轮胎费8000贷：周转材料——轮胎80002.5月25日，本月报废轮胎残料2000元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为1200元。借：原材料——其它材料2000

贷：主营业务成本——运输支出2000补提轮胎费借：主营业务成本——运输支出1200贷：预提费用——预提轮胎费1200运输企业会计

子情境三运输企业营业收入的核算

天柱分所

公司总部运输部门

石洋分所

太湖分所

五岭分所

云湖中心站禾青中心站

业务部门负责营业收入的组织与报送财务部门会计岗位营营业业收款入项集中核算宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：运输企业会计

子情境三运输企业营业收入的核算一、运输企业营业收入分类营业收入运输收入装卸收入其他收入代理业务收入堆存收入运输企业会计一、运输收入核算

子情境三运输企业营业收入的核算2日，收到各中心站上交上月的客运收入60000元，其中云湖中心站36000元，禾青中心站24000元

例

根据银行收款凭证等单据借：银行存款60000

贷：应收内部单位款——云湖中心站36000——禾青中心站24000运输企业会计

子情境三运输企业营业收入的核算公司总部本月实现运输收入250000元，其中客运收入160000元，货运收入90000元。收到款项230000元，存入银行，尚有20000元款项未收到。

例根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款23000

应收账款——某某单位20000贷：主营业务收入——运输收入——客运收入160000——运输收入——货运收入90000运输企业会计二、基层站、所营业收入核算

子情境三运输企业营业收入的核算

例宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。第一中心站5月5日的营业收入日报表显示客运收入6000元、货运收入4000元。作会计处理如下：借：银行存款（或库存现金）10000

贷：主营业务收入——运输收入——客运收入6000——运输收入——货运收入4000运输企业会计三、企业之间的营业收入相互结算

子情境三运输企业营业收入的核算

例宜城汽车运输公司与夏易运输公司在两公司之间路段对开客运班车。根据本月份行车路单汇总计算，宜城汽车运输公司在该区间运费收入计35000元，夏易公司车辆在该区间运费收入计30000元，宜城汽车运输公司与夏易公司客运收入差额5000元，已由夏易公司扣除代理业务手续费（按2%计算）后汇付飞轮公司4900元。想一想练一练运输企业会计

子情境四运输企业营业成本的核算运输企业成本核算程序1.根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.按分录登记相关的明细账4.分配“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户所归集的费用5.依据“主营业务成本——运输支出”、“主营业务成本——装卸支出”、“主营业务成本——堆存支出”、“主营业务成本——代理业务支出”等明细账，及相关资料编制运输企业营运成本计算表。运输企业会计

致谢行业会计比较学习情境四施工企业典型业务的会计核算

施工企业典型业务的会计核算子情境二：施工合同成本的核算子情境一：施工企业的认知子情境三：工程价款结算的核算施工企业会计

施工企业的认知

123施工企业及其主要经营活动施工企业会计核算的特点

施工企业与其他行业企业会计核算的比较施工企业会计

子情境一施工企业的认知施工企业施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的直接参与者。

施工企业经营活动特点施工生产单件性施工生产流动性施工生产的长期性一、施工企业及其主要经营活动施工企业会计

子情境一施工企业的认知二、施工企业会计核算的特点分级管理、分级核算1成本核算对象单件性2产成品和在产品的划分特殊3工程价款结算方法独特4会计科目有专用5施工企业会计子情境二施工合同成本的核算施工企业会计一、施工企业建造合同1.建造合同的概念及特征建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。（2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大，造价高。（4）建造合同一般为不可撤销的合同。2．建造合同的类型建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成本加成合同。（1）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。子情境二施工合同成本的核算施工企业会计子情境二施工合同成本的核算施工企业会计核算的要求正确确定各项建造合同的会计核算对象合理判断建造合同的结果能否可靠地估计必须做好建造合同成本核算的各项基础工作准确计算合同成本♣♣♣♣3.合同成本核算的基本要求子情境二施工合同成本的核算施工企业会计应付账款银行存款工程施工原材料辅助生产成本机械作业工程结算应付职工薪酬4.合同成本核算程序和帐户设置

合同成本核算帐户与程序子情境二施工合同成本的核算施工企业会计二、材料费用的核算施工企业的原材料主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。

某施工企业现代建材公司购入水泥12吨，单价600元，预制板500立方米，单价80元，发票合计金额47200元，又支付运杂费1180元（均以银行存款付讫）。该批水泥的计划单价550元，预制板的计划单价为100元。

例子情境二施工合同成本的核算施工企业会计周转材料的核算1.需设置的帐户:“周转材料”本帐户下设“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。2.周转材料摊销的核算（1）摊销方法有:一次转销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。施工企业会计♣一次转销法。一般限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。♣分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。计算公式为：周转材料每月=周转材料原价×

(1-残值占原值的百分比)摊销额

预计使用月数

♣分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料每月摊销=周转材料原价×

(1-残值占原值的百分比)金额额

预计使用次数子情境二施工合同成本的核算采用一次转销法的领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借“工程施工”，贷“周转材料”。采用其他摊销法的领用时，按全部价值借：周转材料—在用贷：周转材料—在库摊销时，按摊销额借：工程施工贷：周转材料—摊销退回时，按帐面价值借：周转材料—在库贷：周转材料—在用（2）领用、摊销周转材料帐务处理子情境二施工合同成本的核算施工企业会计三、人工费用的核算华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程，这三项工程2011年3月共发生直接工资费用60000元，已知A合同实际耗用工时3000小时，B合同实际耗用工时2000小时，C合同实际耗用工时1000小时，则编制计时工资分配表所示。

人工费用分配表（计时工资）编制单位：第三工区2011年3月金额单位：元成本核算对象耗用工时平均工时工资分配人工费A工程300030000B工程200020000C工程100010000合计600060000子情境二施工合同成本的核算施工企业会计编制会计分录如下：借：工程施工——合同成本——A合同——人工费30000

——B合同——人工费20000

——C合同——人工费10000

贷：应付职工薪酬60000子情境二施工合同成本的核算施工企业会计子情境二施工合同成本的核算施工企业会计四、机械作业的核算华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费结算”帐单，开出支票，如表所示。

金工机械公司租赁费结算帐单编制：2011年3月31日金额单位：元工作对象机械名称使用台班结算单价金额A合同B合同大型吊车压路机50306005003000015000合计45000借：工程施工——合同成本——A合同——机械使用费30000 ——B合同——机械使用费15000

贷：银行存款45000子情境二施工合同成本的核算施工企业会计根据上表，编制会计分录如下:五、临时设施的核算

临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入营业外支出。

华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场搭建临时库房，领用材料8000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1840元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即交付使用。搭建发生各项支出时，编制会计分录如下：借：在建工程——临时设施工程12000

贷：原材料——主要材料8000

应付职工薪酬2000

银行存款1840

材料成本差异160子情境二施工合同成本的核算施工企业会计临时设施的核算举例六、间接费用的核算

间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工企业应在“工程施工”帐户下设置“间接费用”明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记“工程施工——间接费用”，贷记有关帐户。为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置多栏式“间接费用明细帐”进行逐行登记。子情境二施工合同成本的核算施工企业会计子情境二施工合同成本的核算施工企业会计六、已完工程实际成本的计算与结转(一)实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算竣工时

工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。

（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算

本期已完工程实际成本=期初未完工程实际成本+本期成本费用发生额-期末未完工程实际成本

子情境三工程价款结算的核算施工企业会计一、工程价款结算概述（一）工程备料款和进度款的收取（二）工程价款结算方式1．竣工后一次结算2．分段结算3．按期（月或季）结算4．其它结算方式

二、合同收入的内容和确认条件

合同收入的内容初始收入2.追加收入合同变更收入索赔款收入奖励款收入子情境三工程价款结算的核算施工企业会计三、工程结算设置的主要账户主要账户工程结算应收账款主营业务收入主营业务成本营业税金及附加合同预计损失预计损失准备子情境三工程价款结算的核算施工企业会计四、合同收入和合同费用的确认方法（一）建造合同结果能够可靠估计的确认

1.确认条件合同收入和合同费用确认的基本条件是，在资产负债表中，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比确认合同收入和费用。2.合同完工进度确认根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定子情境三工程价款结算的核算施工企业会计用完工百分比法确认合同收入和费用子情境三工程价款结算的核算施工企业会计

＝－＝×完工百分比法确认合同收入和合同费用子情境三工程价款结算的核算施工企业会计

某建筑公司签订了一向合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30%，第二年完工进度为80%，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30%＝60（万元）第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元）编制会计分录如下：借：主营业务成本2400000

工程施工——毛利600000

贷：主营业务收入3000000核算举例子情境三工程价款结算的核算施工企业会计第二年确认的合同收入＝1000×80%－300＝500（万元）第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×80%－60＝100（万元）第二年确认的合同费用＝500－100＝400(万元)编制会计分录如下：借：主营业务成本4000000

工程施工——毛利1000000

贷：主营业务收入5000000核算举例子情境三工程价款结算的核算（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认1.合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，计算公式如下：当期确认的是收入＝能够收回的成本当期确认的费用＝当期实际发生的全部成本施工企业会计某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元、总成本为80万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元。由于材料价格上涨，第一年末预计还要发生成本70万元。建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计，但双方均能履行合同规定的义务。该建筑公司应进行如下账务处理：

借：主营业务成本400000

贷：主营业务400000同时估计合同预计损失：借：合同预计损失100000

贷：预计损失准备100000例子情境三工程价款结算的核算施工企业会计子情境三工程价款结算的核算施工企业会计2.合同成本不能回收当合同预计总成本大于合同预计总收入时，即合同成本不能收回，也就是发生了合同预计损失。在这种情况下，应将当期实际发生的成本全部确认为费用，收入只确认与可收回的成本金额相同的部分，计算公式如下：当期确认的费用＝实际发生的全部成本当期确认的收入＝可收回的成本当期确认的损失＝当期确认的费用－当期确认的收入

五、相关会计信息的披露新准则规定，企业应在会计报表附注中披露与建造合同有关的下列信息；1）各项合同总金额以及确定合同完工进度的方法。2）各项合同累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）。3）各项合同已办理结算价款金额。4）当期预计损失的原因和金额。子情境三工程价款结算的核算施工企业会计

致谢课程名称：行业会计比较学习情境五房地产企业典型业务的会计核算房地产开发企业的认知1开发成本的核算2开发产品的核算3房地产企业典型业务的会计核算学习子情境一房地产企业开发企业认知一、房地产开发企业概念及其主要经营活动

房地产开发：在依法取得土地使用权（开发权、经营权）的基础上，对土地及其地上建筑物进行建设、改造、利用等生产建设与经营管理的活动。

房地产开发企业：从事房地产开发和经营管理的企业，它既是房地产产品的生产者，又是房地产商品的经营者。概念学习子情境一房地产企业开发企业认知主要经营活动土地开发与经营房屋的开发与经营城市基础设施和公共配套设施的开发与建设代建工程的开发与建设学习子情境一房地产企业开发企业认知房地产典型会计核算业务为：开发成本的核算开发产品的核算会计核算的特点1.资金需求量大，筹资渠道广泛，财务风险大2.资金占用形态的多元性，成本核算对象确定具有复杂性3.核算周期的长期性4.商品销售的特殊性１

开发成本种类土地开发成本房屋开发成本配套设施开发成本代建工程开发成本

２

成本核算项目

土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共配套设施费开发间接费用开发成本内容学习子情境二房地产企业开发成本核算账户设置（一）“开发成本”核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项开发费用。（二）“开发间接费用”核算房地产开发企业内部非独立核算单位及开发现场管理机构，为开发产品而发生的各项间接费用。开发成本核算学习子情境二房地产企业开发成本核算核算方法开发费用发生“开发成本”“开发间接费用”入计配分末期完工“开发产品”开发成本核算直接费用间接费用销售会计核算的整体程序学习子情境二房地产企业开发成本核算学习子情境二房地产企业开发成本核算土地开发费用发生“开发成本

——土地开发”“开发间接费用”

“开发产品”“开发成本

——房屋开发”直接费用计入间接费用计入期末分配计入完工自用

土地开发成本核算程序图一、土地开发成本核算对外销售

2010年北京鼎盛房地产公司开发昌平区新城小区建设用地8000平方米，计划40%作为商品性建设用地对外销售，60%用于本企业进行商品房开发用地。在开发过程中发生如下经济业务：1、用银行存款支付征用土地拆迁费、耕地占用税、劳动力安置费等300万元。2、拆迁地上各种建筑物材料回收，共收回现金6万元，存入开户银行。3、该土地开发项目采用出包方式建设，结算应付承包建设单位新城小区建设用地“三通一平”费用10万元。借：开发成本——土地开发300万贷：银行存款300万借：银行存款6万贷：开发成本——土地开发6万借：开发成本——土地开发10万贷：应付账款——某单位10万学习子情境二房地产企业开发成本核算土地开发成本核算举例

4、支付由市基础设施工程公司承包的基础设施工程费用60万元。

5、期末分配结转开发间接费用，新城小区建设用地应负担3万元。

6、昌平区建设用地开发工程完工，并验收合格，其中3200平方米直接对外销售，4800平方米用于企业开发商品房，结转其成本。①计算各成本核算对象应分摊的土地开发成本：②结转土地开发成本：4、借：开发成本——土地开发成本60万贷：银行存款60万

5、借：开发成本——土地开发成本3万贷：开发间接费用3万

6、①土地开发总成本＝300－6＋10＋60＋3＝367（万元）对外销售土地应分摊成本额＝367×40%＝146.8（万元）自用土地应分摊成本额＝367×60%＝220.2（万元）②结转土地开发成本：借：开发产品——土地146.8万开发成本——房屋开发成本220.2万贷：开发成本——土地开发成本367万

土地开发成本核算举例学习子情境二房地产企业开发成本核算二、配套设施开发成本核算

配套设施是指房地产开发企业开发的与开发项目配套建设的各种服务性设施。可分为两大类：

不能有偿转让的公共配套设施能有偿转让的城市规划中规定的大型配套设施项目学习子情境二房地产企业开发成本核算配套设施开发费用发生“开发成本

——配套设施开发”“开发间接费用”

“开发产品”——某配套设施“开发成本

——房屋开发”

配套设施开发成本核算程序图二、配套设施开发成本核算间接费用计入直接费用计入期末分配计入完工不能有偿转让能有偿转让学习子情境二