会计专业技术资格(高级)高级会计实务模拟试卷33(题后含答案及解析)

会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷33（题后含答案及解析）题型有：1.案例分析题（必答题）案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。资料一：甲公司正在开会讨论是否投产一种新产品，对以下收支是否列入项目相关现金流量发生争论：A.新产品投产需要占用营运资金80万元，它们可在公司现有周转资金中解决，不需要额外筹集；该项目利用现有未充分利用的厂房和设备，如将该设备出租可获收益200万元，但公司规定不得将生产设备出租，以防止对本公司产品形成竞争；新产品销售会使本公司同类产品减少收益100万元；如果本公司不推出此新产品，竞争对手也会推出此新产品；拟采用借债方式为本项目筹资,新增债务的利息支出为每年50万元;E.动用为其它产品储存的原料约200万元；F.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元；G.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。资料二：乙公司为投资项目拟定了A、B两个方案，相关资料如下：（1）A方案原始投资额在建设起点一次性投入，原始投资额为120万元，项目寿命期为6年，净现值为25万元。（2）B方案原始投资额为105万元，在建设起点一次性投入，项目寿命期为4年，建设期为1年，运营期每年的现金净流量均为50万元。（3）两个方案的折现率均为10％。部分货币时间价值系数表如下：假定不考虑其他因素。要求：1．根据资料一，判断哪些属于无关现金流量，并说明理由。正确答案：无关现金流量有B、C、D、F。理由：在确定投资方案的现金流量时，只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量。B、C项现金流量不因投产新产品而发生变动，所以其与新投资项目无关；A项虽然不改变企业总的现金流量，但仍然属于项目所需的资金，如果新产品不投产，A项资金可以调作其他用途；E项明显改变现金流量；在这里，对D项的争论很多，实际上，投资决策与融资决策应当分开考虑，在确定项目现金流量的折现率时，已经考虑了资金的机会成本，因此筹资利息不能重复计算，故D项也不能考虑；F属于无关现金流量。不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费20万元都已经发生，属于决策无关成本。2.根据资料二，计算B方案的净现值。正确答案：B方案净现值=50X(P/A,10%,3)X(P/F,10%,1)—105=50X2.4869X0.9091—105=8.04(万元)3．根据资料二,采用等额年金法做出投资决策。正确答案:A方案的等额年金=25/(P/A,10%,6)=25/4.3553=5.74(万元)B方案的等额年金=8.04/(P/A,10%,4)=8.04/3.1699=2.54(万元)结论：应该选择A方案。根据资料二,采用重置现金流法做出投资决策。正确答案：4和6的最小公倍数为12,A方案需要重置1次，B方案需要重置2次。用重置现金流法计算的A方案的净现值=25+25X(P/F,10%,6)=25+25X0.5645=39.11(万元)用重置现金流法计算的B方案的净现值：8.04+8.04X(P/F,10%,4)+8.04X(P/F,10%,8)=8.04+8.04X0.6830+8.04X0.4665=17.28(万元)结论：应该选择A方案。指出项目风险的处置方法。正确答案：项目风险处置主要有两种方法：确定当量法与风险调整折现率法。M公司为一家中央国有企业下属子公司,2015年起实施全面预算管理,并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具,形成了完整的预算绩效管控体系。2019年初召开相关会议对2018年预算执行情况进行考核评价,以便落实奖惩。(1)2018年度预算执行情况的报告。财务部就公司2018年的预算执行情况进行了全面分析,并选取行业内标杆企业D公司作为对象,从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行分析(相关数据见下表),重点就本公司与D公司在某些方面存在的差距向会议作出说明。(2)2018年M公司经审计后的基本数据如下表(金额单位：万元)：假定不考虑所得税纳税调整事项和其他相关因素。要求：根据资料(1)，指出M公司所采取的全面预算分析方法，并针对4个关键指标,指出M公司与D公司存在的差距,并提出相应的改进措施。正确答案：对标分析法。M公司与D公司的差距：M公司的总资产周转率及营业收入增长率低于D公司；资产负债率高于D公司。改进措施：加快资产周转速度,提高资产质量；提高营业收入水平,加快经营增长；合理控制资产负债率,防范财务风险。根据资料(2),分别计算M公司2018年净资产收益率、总资产报酬率(税后)、经济增加值。正确答案：净利润：(300—1200X6%)X(1—25%)=171(万元)净资产收益率=171^1200=14.25%总资产报酬率(税后)=171^3000=5.7%经济增加值=171+(1200X6%+150)X(l—25%)—(1200+1200—100)X10%=107.5(万元)简要说明采用经济增加值指标进行绩效考核的理由。正确答案：使用经济增加值指标进行绩效考核可以提高企业资金的使用效率；优化企业资本结构；激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；引导企业做大做强主业，优化资源配置。甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十三五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2018年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去——大力开拓海外市场”的有关改革措施作出如下决议：(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东(大)会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源。同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2／3以上成员由执行董事兼任。假定不考虑其他因素。要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》及企业风险管理的要求，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险。并针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。正确答案：(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险【或：外汇风险】。控制措施：甲公司可以采取套期保值【或：远期合约；或：提前或延期收付款；或购买保险】等措施来分担风险。(2)第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。【或：研究项目立项风险】控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批。(3)第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。【或：业务外包过程中的管理风险】控制措施：企业应当加强业务外包实施的管理及与承包方的沟通与协调，及时搜集相关。信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题；应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成企业生产经营活动中断。(4)第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。【或：投资决策风险】控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。【或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资】(5)第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。【或：治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略】控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。【或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成】10．指出风险按照能否为企业带来盈利等机会为标志的风险类别，以及企业针对危险性因素一般采取的风险应对策略。正确答案：(1)风险按照能否为企业带来盈利等机会为标志分为危险性因素、控制性风险(或不确定风险)、机会风险。(2)企业对危险性因素一般容忍度较低，应尽可能采取规避策略。11．甲集团公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造业务。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2019年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。②关于组织架构控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于本集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标、粉尘污染严重，对雾霾形成产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。①关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。③关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制定的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。(3)内部控制评价方面。①关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价工作。A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价工作有利于提高工作效率。②关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。③关于内部控制评价报告。A会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告。(4)内部控制审计方面。①关于聘请内部控制审计师。甲公司经研究讨论，决定聘请B会计师事务所为本公司出具2019年内部控制审计报告。B会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神口碑好。经了解，B会计师事务所与A会计师事务所不是网络所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。②关于审计测试。B会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为内部控制评价重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评价工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。③关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)至资料(4)是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。正确答案：1.资料(1)关于企业层面控制中：①人力资源控制不存在不当之处。②组织架构控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求【或：违背了不相容职务相分离原则】③发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。④社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现污染达标排放。2.资料(2)关于业务层面控制中：①资金活动控制存在不当之处。不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。理由：重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，不能由个人审批。②工程项目控制存在不当之处。不当之处：为了早日投产，公司先办理了竣工决算验收手续，适时补办竣工决算审计。理由：企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。③财务报告控制不存在不当之处。3.资料(3)关于内部控制评价中：①委托A会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。②内部控制评价范围存在不当之处。不当之处：在确认内部控制评价范围时，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。理由：企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具，属于高风险领域，不能因为其不经常发生就不列入内部控制评价范围。③内部控制评价报告存在不当之处。不当之处1：A会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。理由：企业董事会或类似权力机构应当对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。或：A会计师事务所出具的是内控评价咨询报告，对外发布的只能是企业董事会名义发布的评价报告。不当之处2：由A会计师事务所认定内部控制缺陷。理由：内部控制缺陷应由董事会最终审定。4.资料(4)关于内部控制审计中：①关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。②审计测试存在不当之处。不当之处：B会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性，是企业董事会的责任；在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。③出具内部控制审计报告存在不当之处。不当之处：B会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不对内部控制整体发表审计意见。某经济开发区有甲和乙两个玩具制造企业，甲玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料，生产玩具，树立成功的品牌形象，且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得甲玩具制造商能够收取玩具的溢价，从而增加企业的价值。乙玩具制造商通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本，实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点的策略。乙玩具制造商有效地实现了规模经济，从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。由于玩具制造业的竞争日趋加剧，虽然甲玩具制造商和乙玩具制造商实行了上述的措施，但其业绩仍然不是很理想，而且逐渐走上了下坡路。甲玩具制造商和乙玩具制造商共同进行了企业间的价值链分析，最后经过双方协商，甲玩具制造商和乙玩具制造商决定合并，从而扩大了生产规模，并使成本进一步降低，巩固企业的市场地位，使企业的竞争优势获得了大幅提高。假定不考虑其他因素。要求：12.简述迈克尔•波特内部价值链分析的具体内容。正确答案：根据迈克尔•波特的分析框架，企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。(1)基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种作业活动。(2)辅助活动是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施四种作业活动。13．指出上述资料中涉及到哪些活动，并指出是基本活动还是辅助活动。正确答案：(1)甲玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料和乙玩具制造商通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料，都是辅助活动中的采购。(2)甲玩具制造商的生产玩具和乙玩具制造商实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，都是基本活动中的生产作业。(3)甲玩具制造商建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具，和乙玩具制造商直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点，都是基本活动中的出货作业。(4)甲玩具制造商树立成功的品牌形象，是基本活动中的市场营销。14．指出企业间的价值链分析分为哪两种以及甲玩具制造商和乙玩具制造商进行的企业间的价值链分析，是哪种形式，请说明其最大优势是什么。正确答案：企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。甲玩具制造商和乙玩具制造商进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车生产和销售业务。在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂生产小汽车的方式获得了发展。随着国内企业竞争的加剧，合资品牌汽车的市场份额逐渐降低，自主品牌汽车以性价比高深得客户喜爱，并逐渐成为市场的增长点。对此，董事会决定召开会议研究自主品牌发展之事。下面是各位董事的发言摘要。董事长：公司过去20年主要贯彻发展合资品牌的战略，但鉴于目前面临的严峻形势，公司决定要坚持自主品牌发展思路，不断加大自主品牌投入，扩大自主品牌产品线。根据前海咨询公司提供的咨询报告，2019年〜2022年，自主品牌汽车的市场需求增长将大大高出合资品牌汽车。总经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，市场销路不断扩大。但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态，正在侵蚀其他合资品牌产品的利润。因此建议停止A系列自主品牌汽车的投入，把有限的资金投入到合资品牌汽车利润的挖掘中。总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列汽车的成本空间，根据我们的测算，目前A系列汽车的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是20％，该系列车的出厂完全成本是5．5万元。通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工作，2019年可以达到预定成本目标。但是在实施过程中也出现一些问题。财务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。财务部门对此事专门进行了调查。原因是公司在冷却液供应商招标过程中，选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行使过程中容易出现高温现象。这影响了我们企业的声誉，财务上也受到了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。今后要加强管理，确保这种情况不再发生。董事会秘书：为了保证公司可持续的融资能力，满足未来自主品牌产品大发展的资金和技术需求，公司今年可以向投资者分配现金股利，每10股发放现金股利7元，并承诺每年保持每股股利有一定的增长。拟提请股东大会审议。假定不考虑其他因素。要求：15．指出甲公司发展自主品牌汽车的战略是否改变了企业的战略方向以及属于何种战略分类，判断总经理的观点是否正确，并说明理由。正确答案：(1)甲公司发展自主品牌汽车没有改变企业战略方向，仍是成长型战略；(2)属于成长型战略中的密集型——产品开发战略；(3)总经理的观点不正确，因为放弃自主品牌汽车的做法不符合既定的公司战略。16．计算A系列汽车的目标成本以及2019年成本降低目标分别是多少。正确答案：目标成本=6X(1—20%)=4.8(万元)；成本降低目标=5.5—4.8=0.7(万元)。说明目标成本管理的实施原则有哪些。正确答案：企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：①价格引导的成本管理；②关注顾客；③关注产品与流程设计；④跨职能合作；⑤生命周期成本削减；⑥价值链参与。根据财务总监的发言，指出公司成本管理需要如何加强。正确答案：在成本管理理念上，要从静态成本管理向动态成本管理转变；分析价值活动之间的关联，加强价值链分析和管理。指出甲公司采用何种股利分配政策。正确答案：甲公司采用的是稳定或持续增长的股利政策。甲单位为一家省级行政单位，2018年7月，甲单位成立检查小组对本单位上半年国有资产管理、内部控制等情况进行了检查，重点关注到如下事项：(1)2018年1月，甲单位资产管理部门将本单位一项闲置资产出租，并按照规定程序履行了报批手续，A公司通过甲单位工作人员第一时间知悉了该事项，遂向甲单位提出报价，甲单位在了解了市场上同类资产同时期的出租价格后，认为A公司的报价合理，与其签订了资产租赁合同，双方确定的年租金为50万元。(2)甲单位将上述资产出租取得的租金，作为单位的“其他收入”核算。(3)2018年2月，甲单位的负责人指定内部审计部门对甲单位2017年内部控制的有效性进行评价，审计部门在评价完成后出具了评价报告，并发表意见如下：2017年本单位内部控制运行有效。假定不考虑其他因素。要求：根据国有资产管理、内部控制等有关规定，逐项指出事项(1)至事项(3)是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。正确答案：①事项（1）存在不当之处。理由：行政单位出租国有资产的，在按照规定程序履行报批手续后，原则上实行公开竞价招租，必要时可以采取评审或者资产评估等方式确定出租价格，确保出租过程的公正透明。②事项（2）存在不当之处。理由：行政单位国有资产出租所形成的收入，应当按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用。甲单位收到的租金不应通过“其他收入”【或：应通过“应缴财政款”】科目核算。③事项（3）存在不当之处。理由：内部控制自我评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2017年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0．6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相等）。并购完成后，甲公司2017年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2018年12月31日，甲公司支付银行存款4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3．2亿元，公允价值为3．5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2018年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0．6亿股（占丁公司股份的60％），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司自2018年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他因素。要求：21．分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。正确答案：（1）甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。(2)甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产经营相同(或相似)产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：甲公司和丙公司都是钢铁制造企业。或：(1)(2)合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产经营相同(或相似)产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(3)甲公司并购丁公司属于纵向并购。理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。或：形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并属于纵向并购。22．分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。正确答案：(1)甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。(2)甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。(3)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。23．分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或购买日)，并分别说明甲公司在合并日(或购买日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。正确答案：(1)甲公司并购乙公司的合并日为2017年6月30日。甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方(乙公司)的原账面价值计量。(2)甲公司并购丙公司的购买日为2018年12月31日。甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(3)甲公司并购丁公司的购买日为2018年6月30日。甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。24．分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并对价与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。正确答案：(1)甲公司并购乙公司不生产商誉。甲公司支付的企业合并对价与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积。(2)甲公司并购丙公司生产商誉。商誉金额=4—3.5X100%=0.5(亿元)。(3)甲公司并购丁公司不产生商誉。甲公司支付的企业合并对价与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益，因购买日不编制利润表，该差额应用留存收益反映。25.分别指出甲公司进行上述并购后进行了哪些整合。正确答案：(1)甲公司并购乙公司后进行了人力资源整合。(2)甲公司并购丙公司后进行了战略整合和管理整合。(3)甲公司并购丁公司后进行了管理整合和文化整合。26．甲单位为一家中央级行政单位，乙单位为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中收付和政府采购制度，执行《政府会计制度》。王某为甲单位新任命的总会计师，上任伊始，王某对甲单位及下属单位2019年的预算执行、资产管理、政府采购等相关内容进行了全面的检查，并对以下事项提出异议：(1)2019年1月，甲单位根据上级主管部门要求，制订了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部门要继续认真学习《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。同时，该方案建议聘请管理咨询公司给单位做内控咨询，如有必要也可以委托他们帮助单位设计内部控制规范。(2)甲单位一实验项目A原计划于3月至5月实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到180万元授权支付额度。由于项目A设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目A经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目B的部分开支。(3)2019年3月，甲单位根据财政部《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，资产报告编制完毕后，须经编制人员、资产管理部门负责