基于内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理方法分析

基于内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理方法分析行政事业单位经济活动开展期间，内部控制、预算绩效管理皆可具有不良行为预防警示效用，且预算绩效管理受内部控制影响，两者存在紧密联系。为此，提高行政事业单位预算绩管理成效，还需从内部控制入手，促成内部控制与预算绩效管理结合并实现协调发展，是行政事业单位今后的艰巨任务，也唯有此才可助推我国行政事业单位健康、平稳发展。

一、行政事业单位内部控制所需要达成的目标及需要遵循的原则

行政事业单位是一类特殊单位，肩负着行政管理职责，对社会进行监督和管理，享有执行权利，是行政单位和事业单位的统称，对社会和谐发展起重要推动作用[1]。

内部控制是行政事业单位运营过程中的重要工作内容，所需要达成目标：第一，更好落实执行、监督、决策；第二，建成对单位有利的风险控制系统，预防、降低和消除风险；第三，及时发现阻碍单位发展的欺诈、舞弊等行为；第四，保证财产完整性；第五，保障会计资料真实有效；第六，国家相关政策法规全面、有效落实。

行政事业单位内部控制需要遵循基本原则：第一，全面性原则。需要决策在日常各个环节工作中体现，之所以引申出该项原则，主要因为内部控制任何一个环节出现失误，都会导致整体工作机制受到影响而失去原有价值；第二，重要性原则。重点关注高风险业务、核心业务事项内容，当地域、组织方式等存在明显差异时，内部控制将难以获得相应风险控制，只有加强重点环节的重点关注，方可预防风险、躲避重大冲击；第三，制衡性原则。内部控制的落实只为达到内部平衡，各个部门及职能相互制衡，避免矛盾产生，但是也要避免因监督制衡而使效率受到影响，明确权利的内部平衡是内部控制的关键内容；第四，适应性原则。内部控制需要贴合单位运营的实际情况，同时需要结合实际状况进行持续调整；第五，成本效益原则。内部控制需要为单位利益考虑而酌情做好支出和预期收益，确保两者相互制衡，最终要保障收益高过成本，唯有此内部控制实施才是有意义的[2]。

由此可见，行政事业单位所采取的内部控制与预算管理工作间存在必然关系，内部控制的实施可以为预算绩效管理顺利开展扫清障碍，确保相关工作在落实过程中顺畅无阻，可成为行政事业单位今后长远发展的必要支持和重要保障。

二、行政事业单位内部控制与预算绩效管理的内涵与关系

在理清内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理方法之前，需要率先认知内部控制与预算绩效管理的内涵与内部关联性，尤其是两者的关系以往是大多数单位和领导所所忽略的内容，想要确保预算绩效管理工作跟得上内部控制手段革新、力度加强的大趋势，还需探清两者的关系并利用存在的关系，有针对性开展预算绩效管理工作，才可在工作中事半功倍。

（一）行政事业单位内部控制与预算绩效管理的内涵

行政事业单位的内部控制，主要指单位领导和单位员工共同施行的以管理服务能力和风险防控能力提升为目标的控制手段，旨在让单位实现健康、有序发展，最终维护社会公共利益和市场经济秩序。

行政事业单位的预算绩效管理，主要指以目标为导向、项目成本为衡量、业绩评估为核心的预算体制，将资源分配与绩效提高目标紧密结合，最终实现经济效益与社会效益的双向提升。

站在内部控制视角，可将预算绩效管理的作用归纳为三点：一是协助单位深刻理解绩效管理和深化员工认知，有助于单位上下一心、相互配合，进而保障内部控制管理工作顺利推进；二是确保单位经济活动过程有效控制，可节约成本和提高资金利用有效性，还可规避内部控制与绩效管理鼓励性存在；三是带动单位规章制度的逐步健全，在单位内部发挥应有的指导作用和管理作用[3]。

（二）行政事业单位内部控与预算绩效管理的关系

行政事业单位中的内部控制和预算绩效管理存在必然关联，一般来说，财政支出结果为预算绩效管理指明方向，管理贯穿全程并与各个环节有着较强关联性，重点放在资金主体责任上，以平衡预算资金的产出和支出，不让单位陷入资金风险中，内部控制的存在，主要起到推动作用，加速相关目标的达成步伐，结合以上认知，可将行政事业单位内部控制与预算绩效管理关系归纳为以下几个方面。

首先是预算绩效管理中，内部控制是基础。这与预算的风险大、复杂程度高等特点具有关联性，甚至每个环节都存在风险，内部控制在其中起到降低风险的作用，除了是预算绩效管理重点考量内容，同时也是重要支持、重要保障；

其次是预算绩效管理在内部控制中是手段、是方法。预算绩效与内部控制结合，可增强控制工作的建设力和执行力，进而更好地推动行政事业单位发展；

最后对于单位的内部控制而言，预算绩效管理不失为有效途径。内部控制工作进行中，大多通过预算绩效管理进行，体现出了应用的价值和优势。

三、内部控制视域下强化预算绩效管理工作意义及两者的共同特征

（一）内部控制视域下强化预算绩效管理工作的意义

加强内部控制下的预算绩效管理的意义主要体现在以下三点：一是内部控制是整个绩效管理的核心，内部控制在行政事业单位发展进程中至关重要，可以为建立健全内部控制规章制度提供保障；二是绩效管理目标与行政事业单位绩效挂钩，绩效管理在执行过程中可以确保相关人员明确职责和目标，从而提高工作有效性；三四绩效管理和内部控制可以在单位运营中逐渐融合，便可让单位谋求更好发展[4]。

（二）内部控制与预算绩效管理的共同特征

有关于两者的共同特征，可归纳为三点：其一，目标一致。预算绩效管理对单位资源进行搜罗、管理和使用，内部控制则对单位部门进行有效管控，不管是预算绩效管理还是内部控制，落实过程中都在宏观目标上存在一致性，那便是优化和提升单位服务水准；其二，规范性。预算绩效管理的规范性特质十分显著，在执行控制中达到预期目标，达到发展目的。内部控制对单位中的各项工作进行规范，促进工作目标顺利实现；其三，参与性。预算管理工作面向单位整体业务，需要各个部门及人员参与其中，需要这些部门及人员在相互配合中完成该项任务，加强人员间的沟通与配合至关重要。内部控制工作的完成也会涉及各个部门及岗位人员，开展过程中需要这些人员主动参与、积极配合，只有这样才可提高单位内部控制水平，同样对单位内部全体人员有着较大依赖性，只依靠单个部门和个人将难以完成较大工作量。

四、内部控制视域下行政事业单位预算绩效管理现状

在内部控制备受关注和提升内部控制水平视域下，行政事业单位预算绩效管理现状不容乐观，只因管理过程中夹杂着各式各样的问题，这些问题的长期滞留与无法及时解决，已经影响到内部控制水平、预算绩效管理水平的协同提升，需要及时进行干预和解决。可将问题归纳为以下几点：

（一）对预算绩效管理认知度及重视度不足

预算绩效管理是单位中的重要个工作，包含在内部控制范畴中，属于一类重要的运营活动，但很显然，有许多行政事业单位并未认知该事实，在建立内部控制机制时并未将预算绩效纳入控制范畴中，由此导致预算绩效管理方面出现了较多问题，如工作人员普遍认为工作量有所增加，往往会以应付了事的态度处理工作，究其原因是对预算绩效管理认知不足和重视度不足，最终也导致预算绩效管理各项工作并未得到积极应对，将直接导致后续全面评价工作无法开展，一定程度上也阻碍了内部控制水平的提升。此外，还有些单位没有意识到预算绩效管理工作的重要意义，会错误的认为行政事业单位追求的是社会效益，而非经济效益，就会错误的以为内部控制和预算绩效管理没有想象中重要，进而造成工作进展不顺利[5]。

（二）风险评估工作不到位

行政事业单位的内部控制条例存在不健全问题，也欠缺明确的经济活动风险评估体系体，不利于行政事业单位排除风险和消除风险，对预算绩效管理而言，落实数据报告绩效统计工作非常重要，还需制定预算分析报告，方可及时检测出单位经济项目中存在的风险因素，为后续制定风险解决方案奠定坚实基础。以上工作也是在多数行政事业单位中落实不够具体、落实不够有效的工作内容，存在财政资金项目属于事后绩效评价的问题，若单位积极性较差，则会造成预算绩效管理效率和内部控制效率下降，也将难以把控期间出现的风险率，进而给后期工作带去负面影响。

（三）信息技术未得到有效使用

就当前行政事业单位的预算绩效管理现状来看，管理方式较为落伍，几乎不涉及信息技术，可见信息技术的应用尚未真正介入该领域。多数情况下，项目管理、项目决策、项目绩效等数据通过复印的方式获取，也有些单位会采取人工填写方式，所提到的这些方法极大的降低了工作效率，且无法保障数据信息填写无误。对财政专网项目报告来说，专家论证意见、绩效目标报告等，都难以实现在线交流，工作效率迟迟得不到提升，也成为尤为显著与严峻的问题[6]。

（四）内部控制与预算绩效管理并未有效结合

在调研过程中，发现另一问题，控制与预算管理并未有效结合问题并不新鲜，两者呈现出割裂现状，也会持续加深相关工作人员对两项工作的错误认知，工作人员的工作热情、工作效率受到直接影响。与此同时，两者不能结合的现状会对深化落实内部控造成一定阻碍，虽说我国已经拥有相对成熟的绩效评价体系，但是仍旧有其不足之处，尤其是绩效评价指标解释不清问题，也致使预算绩效管理工作流于表面化问题严重，加上预算绩效管理中的风险控制并未与内部控制防控工作相结合，所以，一定程度上为行政事业单位发展造成隐患。

五、内部控制视域下行政事业单位预算绩效管理方法

在对内部控制和预算绩效管理加强认知和了解前提下，需要结合行政事业单位出现的诸多问题思索和得出更具现实应用价值的管理方法，可酌情参考以下建议。

（一）加大力度推进宣传与培训工作，强化认知与重视程度

鉴于当前部分单位中的部分员工或领导对预算绩效管理和内部控制认知片面、错误认知和重视度不够问题，还需及时开展宣传与培训工作。其中，宣传工作主抓员工工作思想、工作意识、工作观念、工作态度等内容，而培训工作旨在增加员工对内部控制和预算绩效管理内涵、两者结合意义等方面知识，更要做到相关工作技能的完善和提升，为行政事业单位预算绩效管理水准、内部控制水平提升奠定坚实基础[7]。

在宣传工作中，要将一切宣传渠道更充分应用，包括单位内部环境装饰、广播、定期组织的活动及开展的会议等等，纠正员工对内部控制及预算绩效管理的错误认知，及早补充先进思想、专业知识，在单位内部营造学习氛围，借此机会让相关人员认知使用资金就会产生经济活动的事实；在培训工作中，要抓取员工知识、技能两方面素质，可在培训结束后补充相应考核，进而扎实员工工作素养，确保后续内部控制可以与预算绩效管理实现巧妙、有效融合。

（二）全面落实预算执行管理风险控制，细化评价指标体系

建议当下行政事业单位在自上而下管理模式基础上，加入自下而上的管理模式，借助两种管理模式对预算绩效管理实施全程管理、全面管理，借此机会激发员工参与热情、参与积极性。另外，要有意识加大预算管理的执行力度，有必要在单位内部构件完善追踪管理预算制度，发挥出财务部门的监督作用。在这个过程中，需要着重对预算执行管理中的各项信息数据进行系统分析，促进预算执行进度情况与内部信息充分结合。另外，结合以上情况制定出赏罚分明的激励制度，尽可能调动各个部门及人员的合作积极性，确保预算绩效管理水平不断提升。此外，行政事业单位也要定期召开绩效目标执行会议，目的是防止管理目标发生偏移，如此才可保障内部控制和预算绩效管理顺利落地[8]。

值得一提的是，内部管理制度的完善工作要尽快提上日程，只因“无规矩不成方圆”，行政事业单位的预算绩效管理效率低下和内部控制程度较弱，与制度管理不完善存在较大关联性，想要在新时期取得良好经济效益，就需要完善内部管理制度，确保制度有实用性、可行性，着重完善预算支出评价手段，加大力度假设信息化管理系统，使得绩效管理踏上新台阶提供制度支持。

（三）加强信息化建设力度，发挥信息技术优势

信息化时代背景下，信息技术需要进入行政事业单位内部，更要深入各个部门、各项工作中，为工作效率提高提供有效助力，将信息化建设大力推进过程中，也需将信息技术融入预算绩效管理过程中，更好的配合内部控制并使得内部控制水平不断提升。要着重做好以下几项工作：

树立落实预算绩效管理的科学理念，单位要从实际出发建设预算绩效管理体系；积极升级和优化预算绩效管理机制，涉及评价、分析、管理等多个方面，旨在提高管理工作的有效性、精准性；单位需要确保内部员工具备信息化意识和采用信息技术完成工作的技能，将培训、宣传、教育、考核等工作提上日程，方可有条不紊在内部推行信息化工作手段，最终让预算绩效管理走上信息化、规范化道路。

总之，信息技术介入行政事业单位预算绩效管理是时代发展的必然结果，也是提高单位内部控制水平的必要举措，信息技术具备的强大优势，利于将预算绩效管理工作从落后状态中解救出来，自可让行政事业单位未来发展具备希望和更多可能性。

（四）促成内部控制与预算绩效管理有效结合

预算绩效管理核心内容便是绩效评价，绩效评价的合理性和科学性对绩效管理有直接影响，在内部控制视域下，无疑对绩效评价提出了更高要求，需要行政事业单位从实际出发制定出一套完整、合理、科学的绩效考核系统，对以往宽泛、笼统的考核标准进行完善、优化、补充和修正，提高预算绩效考核的标准及规范性、科学性，进而达到提高整体综合评价水平的目的。在实施过程中，要对现如今存在的外部及内部风险有一定认知，实施过程中做到随机应变和不断优化评价，增强其科学性。项目进行中，有意识的提高对合同的严格管理，结合日常遇到的问题，制定实用性更强的管理制度。

此外，行政事业单位不得不出于长远考虑提升对内部控制和预算绩效管理工作的认知，思想层面的提升有助于日常工作效率的提升，在具备相关意识和能力基础上促成两者的紧密结合，期间重点规划和部署风险防控机制，不断完善内部控制与预算绩效管理目标，以形成对行政事业单位有利的推动力。另外，行政事业单位需要提高经济项目的决策能力，确保预算绩效结果贴合实情并反映真实资金使用状况。

（五）细化评价指标体系

预算绩效管理工作的效率高低直接影响行政事业单位今后的发展且决定发展的顺畅与否，为此，需要在任何时候都要高度关注预算绩效管理工作，具备绩效评价指标和执行相关工作是重中之重的要务，评价需要明确与贴合实际的具体指标作为参考，这对量化评价和反映预算水平起到关键性作用，需要贴合工作性质、运营目标，更要做到定期优化和调整，从而反映不同时期预算绩效管理工作的