【跨国公司转让定价的税收筹划研究9800字（论文）】

跨国公司转让定价的税收筹划研究目录TOC\o"1-2"\h\u1171跨国公司转让定价的税收筹划研究 18273关键词： 227436引言 232205一、研究背景 217410（一）合理的税收筹划是公司实现价值最大化的有效途径 212294（二）公司税收筹划要随着内外部环境的变化而不断调整 217729二、BEPS行动计划的实行对企业税收筹划的影响 331280（一）信息披露透明度将大幅上升 315411（二）税收筹划空间进一步压缩 422441（三）涉税风险将进一步提升 45367三、我国税务管理部门针对跨国公司转让定价税收筹划的现有措施 520839（一）依托风险管理理念 55307（二）采用全国联查机制 58133（三）强调税收遵从度 6708四、跨国公司转让定价作用机理分析 6998（一）所得税差异 67891（二）关税差异 623814（三）利润转移的主观需求 630635五、在华跨国公司传统转让定价税收筹划存在风险 724942(一)在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策存在的风险 72752(二)在华跨国公司转让定价税收筹划策略存在的风险 724550（三）存在风险成因分析 87765(二)主观原因 921975六、转让定价中税收筹划风险防范 94498（一）慎重调整转让定价税收筹划策略 918312（二）运用事先模型分析，建立风险预警系统 1031330（三）及时调整筹划方法，定期监控执行结果 1129454（四）适时申请APA，增强税收确定性 1226385参考文献 13摘要：近年来我国逐渐巩固了在国际贸易体系中的主体地位，在2020年疫情后良好的国内环境促进了跨国公司在国内的经营。但是在经济全球化的背景下，BEPS行动计划作为G20框架下的重要议题，自2013年启动以来带动了一系列国际税制改革，其成果逐步在国际法层面、国内法层面以及部门规章制度层面体现出来。由于BEPS行动计划明确提出了对企业税收筹划方面的相关要求，企业将面临各国制定的法律税收环境和各国税务机关步调更为一致、信息更为透明的税务监管的双重影响。因此，企业必须及时适应这些新变化，合理安排税务管理筹划以面临潜在的税务风险,应对BEPS环境的影响。尤其是跨国公司在这方面更应该积极面对当前形势，跨国公司关联企业在进行税收筹划需要进一步提升水平，通过分析作用机理，进一步明确进行税收筹划的具体步骤，并规避带来的一系列成本、信用等风险是跨国公司纳税人必须解决的问题。关键词：跨国公司；转让定价；税收筹划引言2001年我国正式加入WTO，与世界各国的经济交往变得越来越频繁，国际间的友好贸易往来促进了跨国公司的持续发展。跨国公司从本质上来看属于国家和世界展开经济活动的有效载体，对于国内经济的持续发展，发挥着尤为关键的作用。伴随着跨国公司的飞速发展，如何利用关联企业间的转让定价展开税收筹划是跨国公司进行合理避税的有效手段。一、研究背景（一）合理的税收筹划是公司实现价值最大化的有效途径税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担的合法行为。通过合理的税收筹划，公司在税前利润不变的情况下，努力降低税收成本，有效控制税收风险，提高自身竞争力，实现公司价值最大化目标。（二）公司税收筹划要随着内外部环境的变化而不断调整税收筹划能否成功开展取决于税收筹划本身是否准确和科学，但也离不开税收筹划内外部环境的配合和支撑，税收筹划只有在其内在的科学性和外在的适应性同时具备时，税收筹划的开展才能达到理想的收益。外部环境包括影响税收筹划的经济环境、政治环境、社会环境和法律环境等，内部环境包括企业内部控制、第三方中介机构环境等。内外部因素的变动都会直接或间接的对公司的税务筹划产生影响，有些影响是要求公司迅速反应、立即采取措施，有时甚至公司还没反应过来，就已经产生翻天覆地的变化；而另外一些影响则是会在一段时间内慢慢发酵，不断地对公司变化进行推动。因此，公司应该从自身经营需求出发，时刻关注内外部环境变化，并根据内外部环境的变化来不断调整和完善公司税收筹划。二、BEPS行动计划的实行对企业税收筹划的影响BEPS是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。据不完全统计，BEPS导致的全球企业所得税流失可能占到全球企业所得税总额的4%-10%，即每年达到1000亿美元-2400亿美元。为应对这一现象，二十国集团（G20）领导人背书并委托经济合作与发展组织（OECD）于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告，其中含有的15项行动计划报告和一份解释性声明，除数字经济涉及增值税问题以外，其余主要涉及所得税，基本涵盖了所得税国际方面的全部内容。通过转让定价和滥用税收协定等形式转移利润是税基侵蚀的主要形式，也是该行动计划的主要针对对象。BEPS相关行动计划转让定价里面第8-13条明确提出了对企业税收筹划方面的相关要求，跨国企业必须采取合理的避税手段进行合理避税，不能抱有任何侥幸的心理。BEPS的每一项行动计划都是针对现行规则或法规中的薄弱环节，就国际规则和各国国内立法的调整提出建议，以便各国协调一致地全面应对税基侵蚀和利润转移问题。BEPS行动计划中提出的从经济行为发生地以及价值贡献角度对跨国公司利润进行分配的理念和方法，为我国在今后的国际税收管理中争取和维护我国税收权益提供了机遇。同时，BEPS行动计划的实施可能给我国带来一些不利影响。政治层面的承诺以及其他国家在行动计划柜架下开展的税制改革，都将不可避免地对我国税收制度和税收管理产生影响。BEPS行动计划对税收协定和转让定价规则的修改，可能使我国涉外企业在投资东道国的税收遵从以及享受税收协定待遇等方面，面临外国税务机关更为严格的审查，这将影响企业的税收遵从成本和经营环境，并可能导致对企业的双重征税。（一）信息披露透明度将大幅上升BEPS行动计划明确提出，在转让定价领域，第十三项行动计划重新审视转让定价文档资料，结合考虑企业成本，制定涉及转让定价相关文档资料的规定，以保证信息的透明度。如果纳税人与税务管理部门之间的信息属于不对称，那么从税务管理部门的角度来看，想要对跨国公司整体的经营布局进行深入了解，将存在巨大的阻力。从纳税人的角度来看，税收预期会存在极强的不确定性。为了能够使税务管理部门了解更加丰富的信息，对跨国公司潜在转让定价问题展开系统的剖析。BEPS第13项行动计划和国税发2016年第42号明确提出了“三层文档”架构，指出跨国公司需要根据“三层文档”保证信息的透明度。《国别报告》是通过跨国集团最终控股公司向其所在地税务管理部门进行申报的，但是其投资经营所在国的税务管理部门也能够根据自动情报交换了解《国别报告》发布的相关内容。而《国别报告》明确提出了跨国集团必须根据相关要求将国别统计的业务收入、应税利润、人员数量等方面信息及时提交，各国跨国公司互相交换各自国家的《国别报告》可以使税务管理部门了解更多信息资源。（二）税收筹划空间进一步压缩信息的透明度能够展现跨国公司的核心价值创造因素以及各国税务的相关情况，方便税务管理部门对跨国公司的转让定价等方面内容展开系统的评估。传统的避税天堂税率总体上比较低，如果投资者选择在百慕大、香港、加拿大等这些低税制模式避税地进行投资建立基地公司，无疑可以获得免税或低税的好处。较典型的是在避税地建立总部公司作为母公司和子公司或子公司之间的中转销售机构。通过设在避税地的总部公司中转，整个公司将利润体现在免税或低税的避税地，从而达到总体税负减轻的目的。所以通常情况下，公司会在此设立导管公司。BEPS第十条行动计划明确提出了利润分配与价值创造必须保持高度的一致性，如果企业在发展过程中想要获得低税率地区的税收优惠，需要在低税率地区具有一定的商业实质性，而对于传统的避税天堂来说，其在人员、物流与设施等方面与完善的经济体相比，还存在一定的差距。所以当前一些跨国公司正在充分改善公司的整体架构，希望能够达到BEPS行动计划的相关要求，比如开启本地分销模式。（三）涉税风险将进一步提升在BEPS行动计划还没有正式出台之前，我国税务管理部门主要根据利润率比较低的企业展开相应的转让定价调查工作，BEPS行动计划正式提出之后，我国税务管理部门对价值链的分析重视度越来越高，并提出价值创造与利润分配必须保持高度的一致性，在对企业各方面展开系统分析时，需要深入探究每一条价值链。在华跨国企业需要根据相关文件中的规定提供相关信息，旨在为我国税务管理部门的分析管理提供有效基础。我国税务管理部门可以根据这些信息为依据，了解企业的各方面状况。我国税务管理部门实行的风险管理理念注重将每一个重点监控企业展开大范围监控。所以企业如果还实行传统的转让定价税收筹划的话，将面临极大的风险。三、我国税务管理部门针对跨国公司转让定价税收筹划的现有措施目前我国税务管理部门已经构建了健全的法律体系，根据全国联查机制为重点，构建了健全的跨国利润水平监控系统，我国税务管理部门希望可以根据BEPS行动计划展开相关工作。（一）依托风险管理理念我国税务管理部门通常情况下在对公司展开风险监控过程中，会由于数据欠缺准确性，或者信息存在不对称现象等，致使风险监控的指向性欠佳。所以税务管理部门通常情况下意识到某一户公司在经营过程中存在转让定价等方面问题，但不能从根本上解决。BEPS行动计划明确提出了必须保证税收的高度透明性，我国税务管理部门将对公司转让定价布局有一个全新的了解与认识，并了解公司价值链的每一个步骤。我国税务管理部门当前正通过大数据技术将跨国利润水平监控系统充分利用起来，对公司展开系统的探究与分析，通过风险指标与风险排序的方式，对存在风险的公司实施转让定价调查等方式，所以增加了公司税收筹划的整体难度。（二）采用全国联查机制法律主要根据2号文的相关规定对公司向我国税务管理部门提供相应的资料，并根据其他与转让定价调查的相关资料当做相应的兜底条款。但是从具体操作的角度来看，税务管理部门在执法过程中由于执法责任等方面因素，向公司要求的资料主要围绕2号文中明确规定的相关资料为界限，对公司整体的价值链了解并不够深入。BEPS行动计划正式实施之后，公司信息的透明度得到了大大的增强，税务管理部门所了解的信息越来越丰富。所以在2017年6月，我国税务管理部门正式成立反避税三处，对集团案件与行业案件展开系统的梳理，旨在掌握丰富的资料，将公司提供的一系列资料充分利用起来，对公司利润分配与价值创造的基本情况展开系统的剖析。（三）强调税收遵从度我国税务管理部门当前主要实行“调查、管理和服务”三位一体的模式，由于外部压力比较大，所以纳税人应该秉承着互相合作的遵从模式，我国税务管理部门必须保证政务的高度公开化，告知纳税人税务管理部门在国际税收风险管理的过程中采取行之有效的措施，了解避税方面的风险，将税收遵从度作为一个风险识别指标，与其他风险指标充分串联起来，其会对纳税人的风险排序产生直接性的影响，公司必须事前出台全面的风险防范措施，展开系统的自我评估。四、跨国公司转让定价作用机理分析（一）所得税差异跨国公司因其经营的是跨国贸易，所面对的是多个国家不同的所得税税率，进而为高税国企业买入低税国企业的商品或服务再高价出售给其子公司或者母公司提供了操作空间，这也是税收筹划的税率机理。（二）关税差异转让定价税收筹划中提高商品定价也就提高了关税的计税价格，表面上在一定程度上会提高间接税。然而，跨国公司可以利用各国关税的差异，母公司或者集团内关联公司如果以极低的价格，向在高关税其他国家或地区的关联公司进行劳务或者产品输出，让进口国关联企业在进口商品时所需缴纳的关税就减少了，达到降低集团整体税负的目的。利润转移的主观需求集团总部出于税负角度和市场发展的考虑，会通过向子公司劳务输出、贷款或提供相关技术等方式，向子公司收取高额的劳务费或者特许权使用费，提高关联公。主营业务成本或者管理费用，减少子公司的应纳税额，让集团税负减少，同时，还能够把子公司的利润转移到总公司名下。五、在华跨国公司传统转让定价税收筹划存在风险(一)在华跨国公司转让定价税收筹划整体政策存在的风险1.片面追求现金或实际税率最大化而忽略风险管理在华跨国公司进行税收筹划时多以税负最小化作为最终和唯一的目标，没有将税收筹划放入公司整体经营运行中去考虑，使筹划具有片面性和单一性。企业在进行税收筹划时，税负最小化只是阶段性目标之一，并不是主要目的，其受公司管理整体目标约束，要为实现企业价值最大化服务。同时，跨国公司的税收筹划是集团税收筹划的一部分，追求的是集团整体价值最大化，但是，集团公司生产经营受到多种因素的影响风险税收仅仅是其中之一，一味强调税收负担的直接降低，往往会增加公司的涉税不一定会带来公司价值的增加。2.激进对抗的税收筹划导致被税务管理部门调查的风险高BEPS行动对信息披露的要求越来越多，意味着对公司而言，采用激进的税务筹划对于有效税率以及对需要财务报表公布的可分配利润不会产生积极影响。如果由于诉讼原因，某些税务筹划方案被公开，则会增加包括商誉风险在内的各种风险。3.过于注重外部性税收筹划而忽视公司内部控制公司制定在华跨国公司转让定价税收筹划会更多地去关注外部税法税制研究而忽略内部风险控制和风险防范。在华跨国公司税收筹划是由集团公司制定，作为集团税收筹划的一部分，在华跨国公司从业人员更多是执行集团相关政策，没有话语权，有些人员甚至不了解或者只是片面了相关的筹划政策。即使相关人员业务素养相对高，在执行过程中发现有关问题，并没有有效途径传达集团整体税收筹划负责人。(二)在华跨国公司转让定价税收筹划策略存在的风险1.法律风险法律风险是指企业在经营过程中因自身经营行为的不规范或者外部法律环境发生重大变化而造成的不利法律后果，通常包括三方面，一是法律环境因素，包括立法不完备、执法不公等;二是市场主体自身法律意识淡薄，在经营活动中不考虑法律因素等;三是交易相对方的失信、违约或欺诈。税收法律法规的制定并不是一步到位，随着经济的发展，税法也在不断地进行调整改革，使之趋于完善，这就导致筹划方案存在一定的期限与不确定性，给公司带来较大的风险。转让定价税收筹划更多时候是在集团整体层面上筹划，考虑的是集团整体税负，但在本地化实施过程中，往往会忽略结合当地法律法规的具体规定以及本地企业实际经营情况进行修订，有时会出现违法风险。2.弹性风险由于筹划方案缺少与税务管理部门的事先沟通，更多是境外集团进行整体筹划的一部分，在华跨国公司只是执行，同时缺乏上通下达的途径，缺乏弹性空间。由于在华企业只是简单地执行者，并不知道税收筹划方案背后的理念和精神，往往只会按照相关筹划策略进行，没有变通空间。3.操作风险操作风险是指员工、过程、基础设施和技术或对运作有影响的类似因素的失误而导致亏损的风险。转让定价税收筹划主要是由集团制定，在华税务相关人员主要是执行相关规定，对集团的转让定价的筹划立意并不十分清楚，会在执行的过程中出现执行偏差，或者理解错误。（三）存在风险成因分析不确定性是税收筹划风险产生的主要原因，主要包括客观原因和主观原因两方面。1.客观原因公司税务筹划活动与国家政策高度相关，特别是与税收政策密切相关，公司进行税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行。转让定价税收筹划所依据的政策变化尤其快，一是由于国家政策法规受客观政治经济环境影响，会不断地推陈出新，特别是一些税收政策具有不定期或相对较短的时效性;二是税收法律政策的层级相对较低，除征管法和所得税法以外，其他在现实操作中公司和税务管理部门最常用的法律法规是税务总局的一些文件，这些文件通常还会有补丁文件进行补充，变化非常之快;三是转让定价税收筹划不单单是国内立法，更涉及国家与国家之间的双边约定及多边公约。在后BEPS时代是一个变革的时代，国家法律、国际规则等都在不断变化更新中，有些行为在会由于法律和国际规则的变化而产生风险。因此，不稳定的税收政策很容易引起企业税务筹划的失败。(二)主观原因税务筹划是纳税人的生产经营行为，公司自行选择税务筹划的整体政策和具体策略，税务管理部门并不会主动要求介入。转让定价税收筹划更多是集团整体进行筹划，在华税务相关人员主要是执行相关规定，也不会主动与税务管理部门进行交流沟通。而转让定价调查更多是对合理性进行调整，对是否遵循独立交易原则、是否具有可比性等的看法，更多是主观量化的产物。因此，征纳双方会有认定的差异。由于主观判断的因素，税务管理部门的不同的人员处理同一个案件也会出现不同的结果。六、转让定价中税收筹划风险防范（一）慎重调整转让定价税收筹划策略1.规避传统避税雷区传统避税雷区是我国税务管理部门己经通过风险提醒或转让定价调查等方式，直接或间接明确了以下行为会被我国税务管理部门进行转让定价调查，虽然我国不是判例法国家，但由于转让定价调查案件最终都是由国税总局进行审核，表明了这些传统避税雷区是我国税务管理部门所反对的。有形资产。一是提高材料价格，公司通过向关联公司高额采购材料，转移利润。无形资产。一是支付高额费用，以各种名义，如佣金、技术使用费、咨询费、服务费等，向关联公司支付超过市场价格的费用，转移利润。例如，某我国公司接受境外非关联公司提供的服务需要支付1000万，而在接受境外关联公司提供的同类服务时却支付2000万，从而转移1000万元。组合交易。将一些交易捆绑起来形成组合，以期通过整个组合获利，一般会有平价甚至是亏损产品，但会通过高价提供配套产品和服务来获利，这些高价产品和服务一般会放在低税率地区。例如，在华跨国公司微利销售打印机，但却由境外关联方高价销售墨盒。2.调整以往激进税收筹划着眼BEPS行动计划精神，谨慎制定转让定价税收筹划，加强转让定价税收筹划的弹性，减少未来结果的不确定性，调整以往以规避纳税为主的激进税收筹划。加强中间体公司实质性要素。一般会在低税地设立中间公司，往往只强调满足法律形式，目前技术和通讯的进步不断挑战作为国际税收基础的“实体存在”概念，跨国公司一方面可以在中间体公司加大资产、人员等方面的投入，另一方面充分利用数字经济，建立总部经济，坐实中间体公司的实质。例如，苹果公司将亚马逊卢森堡作为亚马逊欧洲市场的运营中枢，应对欧洲各国市场监督差异、多元语言环境、供应商关系、客户消费习惯等诸多功能。细化合同要素。以往关联交易合同往往是走过场，有时甚至连形式要素都没有完整。在华跨国公司要进一步梳理相关合同，在补全形式要素的同时，进一步增强实质要素，在签订技术服务和技术劳务合同时，尽量细化相关合同内容，明确合同范围，增强合同的可靠性。（二）运用事先模型分析，建立风险预警系统1利用可比公司进行获利水平预测如果在华跨国公司能寻找得相对合理的可比公司，例如集团本身就是代加工公司，可以通过交易净利润法，在BVD数据库中通过一定筛选条件设定，找出一组可比公司，通过测算中位值可以预测自身利润水平。通常情况下会选用BVD数据库进行可比企业筛选。2.通过价值链分析方法测算应获利润企业的每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，价值链中的每一个活动都能分解为一些相互分离的活动，同时这些活动之间存在着各种联系。企业价值创造活动中，并不是每个环节都创造价值，实际上只有某些特定环节的活动才真正创造价值。OECD近年提出了“价值链分析”的概念，以帮助在转让定价分析时全面了解跨国企业“从产品研究开发至将产品销售给最终消费者”的整个价值创造过程和活动30。通过分析，在华跨国企业在经营活动中，价值链的核心活动为生产、研发和营销三大类。如果在华跨国公司尤法寻找到相对合理的刚比公司，例如集团本身是全功能公司，在华跨国公司只承担生产或分销等部分职能，可以通过价值链方法测算应获利润。合理的价值分析结果应该是价值创造、经济活动以及利润分配的完美匹配。价值链分析可以反映出关键价值驱动因素对跨国企业的业务、部门以及经营活动的影响，并确定关键价值驱动因素对价值创造过程的相对贡献，可以用于关联交易定价、检验关联交易实际结果，以及确定各集团公司对整体价值链所作的贡献。（三）及时调整筹划方法，定期监控执行结果在实际商业环境下，跨国公司转让定价执行结果会与跨国集团的预期出现偏差。主要原因有两个，一是公司通过事先分析模型，发现自身利润水平不在测算的合理区间内，需要进行调整;二是跨国公司大多数存在跨国关联交易的公司会定期审核自身的转让定价政策执行结果并对价格进行调整，但由于一些因素导致无法调整到位。因此，面对对于转让定价风险的管控需求，为降低相关合规风险，在华跨国公司一方面应加强对转让定价的日常管理和监控，以避免集中于年末进行巨额调整;另一方面，在进行转让定价年末调整时，应在合法、合规的前提下，系统梳理公司整体转让定价政策和具体策略，结合自身情况选择最合适的调整方法。1.转让定价调整的主要目的跨国集团在最初设定转让定价筹划时，一般会经过详细的转让定价分析后采用最合适的方法，确保关联交易的双方获得符合独立交易原则的合理利润。但由于在实际运行过程中的偏差，集团公司的实际执行结果无法与其转让定价政策保持一致，因此需要进行调整。2.转让定价年末调整的实务操作自行调整。自行调整补税是企业为实现税法遵从而采取的主动行为，也是税务机关为纳税人营造便利纳税环境、优化服务的一种方式，自行调整可以帮助企业规避税收风险，避免调查期间产生利息，节约相应资金成本。《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》规定，企业收到特别纳税调整风险提示或者发现自身存在特别纳税调查风险的，可以自行调整补税，并填报《特别纳税调整自行缴纳税款表》。在实务操作中，企业还应提交一份相关的情况说明，内容包括企业基本信息、调整年度关联交易的利润水平情况、转让定价方法和可比企业的选择、调整方法和税款计算方法，列出需要自行调整补税的年度犯。单方面的所得税调增因关联交易的对方公司无法实现的对应调整，从而会导致集团被双重征税，同时在磋商阶段也无法就该部分自调金额进行磋商，因此，在华公司需要综合考虑自行调整的利弊，不要盲目地进行自行调整。直接调整收付款凭证。直接调整收付款凭证因其在欧美国家的普遍性，可能是被海外关联方提议的办法。在华跨国公司在直接调整收付款凭证，注意进项要有对应的外汇收付款项目，如果公司无法直接通过收付款凭证调整的名义汇出或收入对应款项，存在收付汇逾期未核销的风险，导致多方账票金额不符，不仅限制了公司收付能力，也可能影响公司未来的合规评级。这一部分操作，在华跨国公司要多与第三方中介机构进行沟通，选择合适