我国商业银行信贷风险管理研究

我国商业银行信贷风险管理研究

为了扩大业务能力并指导市场，公司通常会向客户收取费用，以巩固市场，稳定客户群体，导致大量的索赔。大量应收账款的存在以及对于资金的迫切需求使得应收账款融资这种利用企业自有资源对外融资的新型融资方式越来越受到企业的欢迎和认可,尤其是在满足中小企业融资需求和国际贸易融资与结算方面具有明显的优势。一、筹集资金的方式应收账款融资就是以企业所拥有的应收账款作为交易标的物通过转让、质押、贴现、证券化等方式向银行等金融机构筹措资金的方法。目前比较常见的应收账款融资的方式主要有四种:应收账款转让融资——保理、应收账款质押借款、应收账款贴现以及应收账款证券化。1.应收账款融资应收账款转让融资就是企业将应收账款出售给专门购买应收账款的公司(主要是保理公司和银行),以筹集所需资金的一种方式,通常被称为保理业务。保理业务是应收账款融资的主体类型,也是业务量最大的应收账款融资类型。按照有无追索权或者是否承担坏账损失,保理可以分为:有追索权保理和无追索权保理;按销售合同的买方在国内还是国外,可划分为国内保理和国际保理。其中,有追索权的保理是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任,在已经转让的应收账款上发生的任何坏账损失,均由转让方企业承担;无追索权保理是指应收账款购买方要承担应收账款的坏账损失,而出售方只需承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。目前,由于国内信用体系尚不太完善,国内银行办理的大多数是有追索权的保理业务。2.借款期限与应收账款执行调整应收账款质押借款是由借款企业(即应收账款的债权人)与经办这项业务的银行订立合同,企业以应收账款作为担保向银行借款(一般来讲,质押率为应收账款的50%~90%,视银行对企业的财务状况和信用情况分析认定,并且一般应收账款期限与借款期限相匹配)。在这种情况下,应收账款只是作为质押品,根据实质重于形式的原则,该类合同或协议从实质上看,与应收账款所有权相关的风险和报酬并未转移,属于企业以应收账款为质押取得借款。3.应收账款反渗透膜会计处理的相关规定应收账款贴现,即企业在销售商品、提供劳务以后,以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现,又称为商业发票贴现。财政部财会3号《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(四)》中对应收账款贴现的类型有如下界定:企业在销售商品、提供劳务以后,以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现,如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,根据实质重于形式的原则,与所贴现的应收债权有关的风险和报酬并未转移,应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担,属于以应收债权为质押取得借款。申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不负有任何偿还责任时,应视同应收债权的出售。4.证券化的实质应收账款证券化的理论依据是资产证券化。资产证券化是近30年来世界金融领域最重大和发展最迅速的金融创新工具。证券化的实质是融资者将被证券化的金融资产未来现金流量的收益权转让给投资者,而金融资产的所有权可以转让也可以不转让。应收账款作为一种流动性相对较好的资产已成为资产证券化的重要内容。在国际上,证券化的应收账款已经覆盖了汽车应收款、信用卡应收款、租赁应收款、航空应收款、高速公路收费等极为广泛的领域。二、我国对应收账款融资的相关规定企业应收账款融资主要有这四种方式:应收账款转让——保理、应收账款质押借款、应收账款的贴现、应收账款证券化。财政部颁布的财会14号《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》,对企业利用应收债权进行融资的方式、会计处理进行规范。参照与此相关的规定就四种应收账款融资相应的会计处理简单整理如下:1.销售确认的基础在应收账款基础上应收账款的转让分为不附追索权的转让和附追索权的转让,但不论是哪种方式,进行会计处理时都应遵循实质重于形式原则,充分考虑交易的经济实质,如果有明确的证据表明该交易满足销售确认条件,例如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移等,则应按照出售应收账款处理,并确认相关损益;否则,只能视为融资行为进行会计处理。(1)应收账款的出售转移出售方不附追索权的应收账款出售时,银行等金融机构不能向出售债权的一方进行追偿,该债权上的风险如坏账损失随着应收账款的出售完全转移到银行等购买方手中,出售方只承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。因此,金融机构在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款,以备抵消出售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失,待实际发生销售折扣、折让或退回时,再予以冲销。(2)以应收账款的方式取得借款,应把其直接嵌入上市公司的借款,作为“银行存款”的方式设置处理附追索权的应收账款转让时,与应收账款有关的风险、报酬实质上并未发生转移,按照实质重于形式原则,不应确认任何损益,出售方不仅不冲减应收账款,而且还要承担该债权的坏账风险,对其仍需作坏账准备。此时,应比照“以应收账款为质押取得借款”方式进行会计处理,按出售应收账款的面值减去预留暂扣款记入“短期借款”科目,按实际获得的出售价款记入“银行存款”科目,收取的手续费记入“财务费用”科目,对于借贷之间的差额作为理财费用记入“财务费用”科目。虽然我们将附有追索权应收账款的出售金额记入短期借款,但在债权没有到期前,企业不必向银行支付借款利息,因为这段时间的利息银行已从收购款中扣除了。2.混合式不动产抵押企业将应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押,此时与应收账款有关的风险和报酬并未转移,仍由持有应收账款的企业向客户收款,并承担该债权可能产生的风险。债权持有方对该债权不仅需作坏账准备,而且还应定期支付从银行等金融机构借入款项的本息,同时企业还应设置备查簿,详细记录质押的应收账款的账面金额、质押期限及回款情况等。对质押期间发生的销售退回、销售折让和现金折扣等事项,按照会计制度和准则的有关规定处理,除属于资产负债表的日后事项外,其余均作为冲减本期主营业务收入和借记财务费用处理,如果开有增值税红字发票,还要红字冲销销项税额。当取得质押借款时,企业按实际收到的款项,借记“银行存款”科目,按实际支付的手续费,借记“财务费用”科目,按银行贷款本金并考虑借款期限,贷记“短期借款”或“长期借款”科目。在收到客户偿还的款项时,应借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。3.应收账款贴放如前文所述,根据财政部财会的3号《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(四)》中的规定,以应收账款等应收债权向银行贴现属于以应收债权为质押取得借款,如果企业与银行的协议中规定,应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。应收账款贴现的另外一种情况是:如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不负有任何偿还责任。此时可按照财会14号中的相关规定进行会计处理,即应收债权贴现的会计处理按照企业与银行等金融机构签订的协议,如实质上构成应收债权贴现,其会计处理比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理。资产证券化在中国的资本市场还没有实现真正意义上的运作,原因一方面是中国的资本市场还处在起步阶段,无论在技术上还是在风险控制上,都还不适合开展资产证券化这种金融工具的运作;另一方面,我国还不具备与资产证券化相关的软环境,包括法律环境、会计准则和税收制度等,因此本文并未对其进行讨论。三、完善我国应收账款融资的相关制度国外的经验表明,应收账款融资的发展对解决企业尤其是中小企业融资困难发挥着重要作用,不仅如此,应收账款融资业务的进一步拓展和专业性融资公司的设立还有助于我国金融市场的多样性,对于我国非银行金融体系的完善可以起到积极作用,而我国应收账款融资的发展现状显然还未使其作用得到充分发挥,应从以下一些方面改变这一状况:第一,建立健全相关的法律法规制度,特别是对相应会计处理的规范需要进一步