建筑施工之施工项目成本控制

建筑施工之施工项目成本控制31-5-1施工项目成本控制概述31-5-1-1施工项目成本的概念施工项目成本是指建筑业公司以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所发明的价值的货币形式。即某施工项目在施工中所发生的全部生产费用总和，涉及所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部（或分公司、工程处）一级为组织和管理工程所发生的全部费用支出。施工项目成本不涉及劳动者为社会所发明的价值（如税金和计划利润），也不应涉及不构成施工项目价值的一切非生产支出。施工项目成本是建筑业公司的产品成本，亦称工程成本，普通以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。31-5-1-2施工项目成本的重要形式1．按成本控制需要，从成本发生时间来划分（1）承包成本（预测成本）。是反映公司竞争水平的成本。它根据施工图由全国统一的工程计算规则计算出来的工程量，全国统一的建筑安装工程基础定额和各地区的市场劳务价格、材料价格信息和价差系数及施工机械台班，并按有关取费的指导性费率进行计算。（2）计划成本。是指施工项目经理部根据计划有关资料（如工程具体条件和公司为实现该项目的各项技术组织方法），在实际成本发生前预先计算的成本。亦即建筑业公司考虑减少成本方法后的成本计划数，反映了公司在计划期内应达成的成本水平。它对于加强公司和项目经理部的经济核算，建立和健全施工项目成本责任制，控制施工过程中的生产费用，减少施工项目成本含有十分重要作用。（3）实际成本。是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用总用。把实际成本与计划比较，可揭示成本的节省和超支，考核公司施工技术水平及技术组织方法的贯彻执行状况和公司经营效果。实际成本与承包成本比较，可反映工程盈亏状况。因此，计划成本和实际成本都是反映施工公司成本水平的，它受公司本身的生产技术、施工条件及生产经营管理水平所制约。预测成本、计划成本和实际成本的关系如图31-63所示。施工项目亏损B计划利润C实际成本DD＝B＋C承包成本计划减少额实际减少额计划成本实际成本A图31-63三种成本的关系图2．按生产费用计入成本的办法来划分（1）直接成本。是指直接耗用于并能直接计入工程对象的费用。（2）间接成本。是指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用。按上述分类办法，能对的反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用与否合理，便于找出减少成本的途径。3．按生产费用与工程量的关系来划分（1）固定成本。是指在一定的期间和一定的工程量范畴内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。这一成本是为了保持公司一定的生产经营条件而发生的。普通来说，对于公司的固定成本每年基本相似，但是，当工程量超出一定范畴则需要增添机械设备和管理人员，此时固定成本将会发生变动。另外，所谓固定，也是就其总额而言，有关分派到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。（2）变动费用。是指发生总额随着工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实施计件工资制的人工费等。所谓变动，也是就其总额而言，对于单位分项工程上的变动费用往往是不变的。将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本控制和成本决策含有重要作用。它是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产的能力所必须的费用，要减少单位工程量固定费用，只有通过提高劳动生产率，增加公司总工程量数量并减少固定成本的绝对值入手，减少变动成本只能是从减少单位分项工程的消耗定额入手。31-5-1-3施工项目成本的构成（见表31-67）施工项目成本的构成表表31-67成本项目内容直接成本直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成，并能够直接计入成本核算对象的各项支出1．人工费直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用涉及：工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等2．材料费施工过程中耗用的构成工程实体的多种材料费用涉及：原材料、辅助材料、构配件、零件、未成品的费用、周转材料的摊销费和租赁费3．机械使用费施工过程中使用机械所发生的费用涉及：使用自有施工机械的费用、外租施工机械的租赁费、施工机械安装、拆卸和进出场费4．其它直接费除1.2.3以外的直接用于施工过程的费用。涉及：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检查实验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等建筑安装工程费用项目构成还列有：冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费间接成本间接成本是指项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的，与成本核算对象有关联的全部施工间接支出1．工作人员薪金指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等2．劳动保护费指现场管理人员的按规定原则发放的劳动保护用品的购置费和修理费，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等3．职工福利费指按现场项目管理人员工资总额的14％提取的福利费4．办公费指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用5．差旅交通费指职工因公出差期间的旅费、住勤补贴费、市内交通费和误餐补贴费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休及职工退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费和牌照费等6．固定资产使用费指现场管理及实验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费和租赁费等7．工具用品使用费指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具交通工具和检查、实验、测验、消防用品等的购置、维修和摊销费等8．保险费指施工管理用财产、车辆保险及高空、井下、海上作业特殊工种安全保险等9．工程保修费指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用10．工程排污费指施工现场按规定交纳的排污费用11．其它费用按项目管理的规定，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，必须贯彻项目经济责任制，因此还涉及费用项目：12．工会经费指按现场管理人员的工资总额的2％计提工会经费13．教育经费指按现场管理人员的工资总额的1.5％提取使用的职工教育经费14．业务活动经费指按“小额、合理、必需”原则使用的业务活动经费15．税金指应由项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等16．劳保统筹费指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金17．利息支出指项目在银行开户的存贷款利息收支净额18．其它财务费用指汇兑净损失、调剂外汇手续费、银行手续费用31-5-1-4施工项目成本控制的概念及原则1．施工项目成本控制的概念施工项目成本控制，是指项目经理部在项目成本形成的过程中，为控制人、机、材消耗和费用支出，减少工程成本，达成预期的项目成本目的，所进行的成本预测、计划、实施、核算、分析、考核、整顿成本资料与编制成本报告等一系列活动。2．施工项目成本控制的原则（表31-68）施工项目成本控制的原则表31-68原则内容全方面控制的原则1．全员控制·建立全员参加的责权利相结合的项目成本控制责任体系·项目经理、各部门、施工队、班组人员都负有成本控制的责任，在一定的范畴内享有成本控制的权利，在成本控制方面的业绩与工资奖金挂钩，从而形成一种有效的成本控制责任网络2．全过程控制·成本控制贯穿项目施工过程的每一种阶段·每一项经济业务都要纳人成本控制的轨道·经常性成本控制通过制度确保，不常发生的“例外问题”也要有对应方法控制，不能疏漏动态控制的原则1．项目施工是一次性行为，其成本控制应更重视事前、事中控制2．在施工开始之迈进行成本预测，拟定目的成本，编制成本计划，制订或修订多种消耗定额和费用开支原则3．施工阶段重在执行成本计划，贯彻减少成本方法实施成本目的管理4．成本控制随施工过程持续进行，与施工进度同时不能时紧时松，不能迟延5．建立敏捷的成本信息反馈系统，使成本责任部门（人员）能及时获得信息、纠正不利成本偏差6．制止不合理开支，把可能造成损失和浪费的苗头消亡在萌芽状态7．竣工阶段成本盈亏已成定局，重要进行整个项目的成本核算、分析、考核创收与节省相结合的原则1．施工生产既是消耗资财人力的过程，也是发明财富增加收入的过程，其成本控制也应坚持增收与节省相结合的原则2．作为合同签约根据，编制工程预算时，应“以支定收”，确保预算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制资源消耗和费用支出3．每发生一笔成本费用，都要核查与否合理4．经常性的成本核算时，要进行实际成本与预算收人的对比分析5．抓住索赔时机，搞好索赔、合理力求甲方予以经济赔偿6．严格控制成本开支范畴，费用开支原则和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督7．提高施工项目的科学管理水平、优化施工方案，提高生产效率、节省人、财、物的消耗8．采用防止成本失控的技术组织方法，制止可能发生的浪费9．施工的质量、进度、安全都对工程成本有很大的影响，因而成本控制必须与质量控制、进度控制、安全控制等工作相结合、相协调，避免返工（修）损失、减少质量成本，减少并杜绝工程延期违约罚款、安全事故损失等费用支出发生10．坚持现场管理原则化，堵塞浪费的漏洞31-5-1-5施工项目成本控制的程序（图31-64）图31-64施工项目成本控制普通程序施工项目成本估算施工组织设计及施工预算的编制施工安排、资源供应施工施工原始资料统计整顿成本计算对预算差别分析因素工程决算测算改善成本对象成本预测与决策成本计划成本控制实施进度控制质量控制成本分析成本核算31-5-1-6施工项目成本控制的内容（表31-69）施工项目成本控制工作内容表31-69项目施工阶段内容投标承包阶段·对项目工程成本进行预测、决策·中标后组建与项目规模相适应的项目经理部，以减少管理费用·公司以承包合同价格为根据，向项目经理部下达成本目的施工准备阶段·审核图纸，选择经济合理、切实可行的施工方案·制订减少成本的技术组织方法·项目经理部拟定自己的项目成本目的·进行目的分解·重复测算平衡后编制正式施工项目计划成本施工阶段·制订贯彻检查各部门、各级成本责任制·执行检查成本计划，控制成本费用·加强材料、机械管理，确保质量．杜绝浪费，减少损失·搞好合同索赔工作，及时办理增加账，避免经济损失·加强经常性的分部分项工程成本核算分析以及月度（季年度）成本核算分析，及时反馈，以纠正成本的不利偏差竣工阶段保修期间·尽量缩短收尾工作时间，合理精简人员·及时办理工程结算，不得遗漏·控制竣工验收费用·控制保修期费用·提出实际成本·总结成本控制经验31-5-1-7施工项目成本目的责任制施工项目成本目的责任制就是项目经理部将施工项目的成本目的，按管理层次进行再分解为各项活动的子目的，贯彻到每个职能部门和作业班组，把与施工项目成本有关的各项工作组织起来，并且和经济责任制挂钩，形成一种严密的成本控制工作体系。建立施工项目成本目的责任制，一是确立施工项目成本责任制，核心是责任者责任范畴的划分和对费用的可控程度，二是要对施工项目成本目的责任制分解，见图31-65。重要职责预算员编制两算，办理项目增减账，负责外包和对外结算；提供分部完毕实物工程量统计表，进行工程变更的成本控制技术人员参加编制施工组织设计，优化施工方案，负责贯彻各项技术节省方法，提供技术方法节省实物量报表施工项目经理劳动定额员验收施工任务单，严格控制订额用工；提供人工分析表，核发工资、奖金、外包应付账单等施工员编制各类施工进度计划，签发施工任务单，控制施工工期和负责做好项目统计工作机管员负责编制各类机械台班使用计划，提供各类机械实际使用台班资料，提高机械完好、运用率。负责外来机械租赁费的控制材料员编制各类材料使用计划，负责限额发料、进料验收及台账统计；负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料，控制材料采购成本质监员负责质量检查、验收工作，控制质量成本，提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料行政事务员项目行政事务工作，涉及行政报销、办公、生活等方面工作，以及文书档案管理安全场容管理员负责保持场容整洁，检查班组落手清工作，贯彻修旧、利废、节省、代用等减少成本方法。负责安全宣传教育，贯彻安全方法，防止事故发生成本员负责编制项目目的成本（成本计划）对的、及时核算项目实际成本，及时提供成本资料，进行分部、分阶段的三算分析，编制成本报表构件员负责构配件使用的加工计划申请、验收（涉及甲供构配件），按月提供构配件耗用表．以及现场构配件的合理堆放、保管图31-65施工项目成本目的责任分解图31-5-2施工项目成本预测和目的成本31-5-2-1施工项目成本预测1．施工项目成本预测的作用施工项目成本预测是从投标承包开始的。预测者在进一步市场调查，占有大量的技术经济信息的基础上，选择合理的预测办法，根据有关文献、定额，重复测算、分析，对施工项目成本作出判断和推测。其成果，在投标时，可作为预计项目预算成本的参考；在中标承包后是项目经理部拟定项目目的成本，编制成本计划的根据。2．施工项目成本预测办法首先要计算近来期已完或将近竣工的类似施工项目（下列称为参考工程）的成本，涉及各成本项目的数额；第二步要分析影响成本的因素，并分析预测各因素对成本有关项目的影响程度；第三步再按比重法计算，预测出现在施工项目（下列简称对象工程）的成本。具体环节以下：（1）近来期类似施工项目的成本调查或计算。（2）构造上或建筑上的差别修正。修正公式以下：对象工程总成本＝参考工程单方成本×对象工程建筑面积＋∑［构造或建筑上不同部分的量×（对象工程该部分的单位成本－参考工程该部分的单位成本）］或：对象工程单方成本＝参考工程单方成本＋∑[构造或建筑上不同部分的量×（对象工程该部分的单位成本－参考工程该部分的单位成本）]÷对象工程建筑面积公式中：如果参考工程有的部分，而对象工程没有，则对象工程该部分单位成本取值为0；反之，则参考工程有关部分的单位成本取0。（3）预测影响工程成本的因素在工程施工过程中，影响工程成本的重要因素有下列几个方面：①材料（燃料、动力等）消耗定额的增加或减少；②物价的上涨或下降；③劳动力工资的增加；④劳动生产率的变化；⑤其它直接费的变化；⑥间接费用的变化。以上这些因素对于具体工程来说，不一定都可能发生，不同的工程状况也会不同。预测影响成本因素重要采用定性预测办法，即召集有关专业人员，采用专家会议法，先由各位提出自己的意见，然后再对不同的意见进行讨论，最后拟定重要的因素。（4）预测影响因素的影响程度①预测各因素的变化状况。各因素变化状况的预测办法的选择，可根据各因素的性质，以及历史工程的资料状况，并适应及时性的规定而决定。普通来讲，各因素合用预测办法以下：a．材料消耗定额变化，合用经验预计办法和时间序列分析法；b．材料价格变化，合用时间序列分析法、回归分析法和专家调查法；c．职工工资变化，合用时间序列分析法和专家调查法；d．劳动生产率变化，合用时间序列分析法和经验预计法；e．其它直接费变化，合用经验预计和统计推断法；f．间接费用变化，合用经验预计和回归预测法。②计算各因素对成本的影响程度。各因素对成本的影响程度分别用下列公式计算：a．材料消耗定额而引发的成本变化率γ1＝材料费占成本的％×材料消耗定额变化的％b．材料价格变化而引发的成本变化率γ2＝材料费占成本的％×（1－材料消耗定额变化的％）×材料平均价格变化c．劳动生产率变化而引发的成本变化率γ3＝人工费占成本的％／[（1＋劳动生产率变化的％）－1]d．劳动力工资增加而引发的成本变化率γ4＝人工费占成本的％×平均工资增加的％／（1＋劳动生产率变化的％）e．其它直接费变化引发的成本变化率γ5＝其它直接费占成本的％×其它直接费变化的％f．间接费变化引发的成本变化率γ6＝间接费占成本的％×其它直接费变化的％（5）计算预测成本预测成本＝构造和建筑修正成本×（1＋γ1＋γ2＋γ3＋γ4＋γ5＋γ6）[例]B建筑公司承建位于某市的商住楼的主体构造工程（框剪构造）的工程（下列简称H工程），建筑面积10000m2，20层，工期1994年1月至1995年2月，B公司在该地区的近来期类似项目是外形仿古建筑内部框剪构造的某饭店工程（下列简称F工程），其主体构造工程施工成本为450元/m2。H工程和F工程之间的建筑和构造上差别是：一是F工程采用的木窗（980/10m2），而H工程是铝合金窗（6490元/10m2）；二是F工程屋顶是仿古歇山形屋顶（投影面积成本为600元/m2）；而H工程是钢筋混凝土屋顶（成本为78元/m2）。H工程铝合金总面积1200m2，屋顶面积为400m2。预测影响H工程主体构造施工成本的因素及影响程度如表31-70。试在施工之迈进行H工程的成本预测工作。表31-70序号重要因素变化范畴影响的成本项目1材料价格上涨10％材料费2劳开工资上涨20％人工费3劳动生产率提高5％人工费4间接费用减少6％间接费【解】①H工程单方成本修正值＝450＋[120×（6490－980）＋400×（78－600）]÷10000＝495.24元/m2H工程总成本修正值＝450×10000＋[120×（6490－980）＋400×（78－600）]＝4952400元②计算成本构成的项目在成本中所占的比率。计算办法以下，一是采用参考工程的成本构成的比率，二是采用历史同类工程的成本构成比率进行统计平均。B公司根据以往的资料计算出框剪构造工程的成本构成比率见表31-71。表31-71序号成本项目成本比率1人工费17％2材料费52％3机械使用费9％4其它直接费9％5间接费12％③计算重要因素对成本的影响程度。B公司H工程的计算成果见表31-72。表31-72序号重要因素变化范畴影响的成本项目（占成本的比率）计算式（对成本影响程度）成果1材料价格上涨10％材料费（52％）γ1＝52％×10％0.0522劳动力工资上涨20％人工费（17％）γ2＝17％×20％÷（1＋5％）0.03233劳动生产率提高5％人工费（17％）γ3＝17％×[1÷（1＋5％）－1]-0.00814间接费减少6％间接费（12％）γ4＝12％×6％0.0072④计算H工程的预测成本总成本＝4952400×（1+0.052+0.0323-0.0081+0.0072）=5365430.16元单位面积成本＝495.24×（1＋0.052＋0.0323-0.0081＋0.0072）＝536.54元/m231-5-2-2施工项目目的成本1．施工项目目的成本的概念所谓目的成本即是项目对将来产品成本所规定的奋斗目的，它比已经达成的实际成本要低，但又是通过努力能够达成的。2．施工项目目的成本的构成施工项目目的成本普通由施工项目直接目的成本和间接目的成本构成。施工项目直接目的成本重要反映工程成本的目的价值。直接目的成本总表如表31-73。直接目的成本总表表31-73工程名称：项目经理：日期：单位：项目目的成本实际发生成本差别差别阐明1．直接费用人工费材料费机械使用费其它直接费2．间接费用施工管理费累计施工项目间接目的成本的重要反映施工现场管理费目的支出数。施工目的管理费用表如表31-74。施工现场目的管理费用表表31-74项目目的费用实际支出差别差别阐明1．工作人员工资2．生产工人辅助工资3．工资附加费4．办公费5．差旅交通费6．固定资产使用费7．工具用品使用费8．劳动保护费9．检查实验费10．工程保养费11．财产保险费12．取暖、水电费13．排污费14．其它累计3．目的成本编制根据目的成本编制能够按单位工程或分部工程为对象来进行编制。编制根据是：（1）设计预算或国际招标合同报价书、施工预算；（2）施工组织设计或施工方案；（3）公司颁布的材料指导价，公司内部机械台班价，劳动力内部挂牌价；（4）周转设备内部租赁价格，摊销损耗原则；（5）已订立的工程合同，分包合同（或估价书）；（6）构造件外加工计划和合同；（7）有财务成本核算制度和财务历史资料；（8）项目经理部与公司订立的内部承包合同。4．目的成本的编制规定（表31-75）目的成本的编制规定表表31-75规定项目内容编制设计预算仅编制工程基础地下室、构造部分时，要剔除非工程构造范畴的预算收入，如各分项中综合预算定额包含粉刷工程的费用，并使用计算机预算软件上机操作，提供设计预算各预算成本作为成本项目和工料分析汇总，分包项目应单独编制设计预算，方便同目的比较。高层工程项目，原则层部位单独编制一层的设计预算，作为成本过程控制的预算收人原则编制施工预算涉及进行“两算”审核、实物量对比，纠正差错。施工预算事实上是计报产值的根据，同时起到指导生产、控制成本作用，也是编制项目目的成本的重要根据人工费目的成本编制根据施工图预算人工费为收入根据，按施工预算计划工日数，对照包清工人挂牌价，列出实物量定额用工内的人工费支出，并根据本工程实际状况可能发生的多种无收入的人工费支出，不可预计用工的比例，参考以往同类型项目对估点工的解决及公司对估点工控制的规定而拟定。对自行加工构件、周转材料整顿、修理、临时设施及机械辅助工，提供资料列入对应的成本费用项目材料费、构件费目的成本的编制用由施工图预算提供多种材料、构件的预算用量、预算单价，施工预算提供计划用量，在此基础上，根据对实物量消耗控制的规定，以及技术节省方法等，计算目的成本的计划用量。单价根据指导价，无指导价的参考定额数提供的中准价，并根据合同商定的下浮率计算出单价。根据施工图预算、目的成本所列的数量、单价、计算出量差、价差，构成节超额。构料费、构件费的目的成本拟定：目的成本＝预算成本-节超额周转材料目的成本的编制以施工图预算周转材料费为收入根据，按施工方案和模板排列图，作为周转材料需求量的根据，以施工部门提供的该阶段施工工期作为使用天数（租赁天数），再根据施工的具体状况，分期分批量进行量的配备。单价的核定，钢模板、扣件管及材料的修理费、赔偿费（报废）根据租赁分公司的租赁单价。在编制目的成本时，同时要考虑钢模、机件修理费、赔偿费，普通是根据以前历史资料进行测算。项目部使用自行采购的周转材料，同样按施工方案和模板排列图，作用周转材料需求量的根据，以及使用天数和周转次数，并预计周转材料的摊销和报废机械费用目的成本的编制以施工图预算机械费为收入根据，按施工方案计算所需机械类型、使用台班数、机械进出场费、塔基加固费、机操工人工费、修理用工和用工费用，计算小型机械、机具使用费其它直接费用目的成本的编制以施工图预算其它直接费为收人根据，按施工方案和施工现场条件，预计二次搬运费、现场水电费、场地租借费、场地清理费、检查实验费、生产工具用品费、原则化与文明施工等发生的各项费用施工间接费用目的成本的编制以施工图预算管理费为收入根据，按实际项目管理人员数和费用原则计算施工间接费的开支，计算承包基数上缴数，预计纠察、炊事等费用。根据临时设施搭建数量和预算计算摊销费用。按历史资料计算其它施工间接费分包成本的目的成本的编制以预算部门提供的分包项目的施工图预算为收入根据，按施工预算编制的分包项目施工预算的工程量，单价按市场价，计算分包项目的目的成本项目核算员汇总审核，在综合分析基础上，编制《目的成本控制表》，各部门汇审签字，项目部经理组织讨论贯彻项目核算员根据预算部门提供的施工图预算进行各项预算成本项目拆分。审核各部门提供的资料和计划，纠正差错。汇总全部的资料，进行两算对比，根据施工组织设计中的技术节省方法，重要实物量耗用计划，分包工程减少成本计划，设备租赁计划等原始资料，考虑内部承包合同的规定和多种主客观因素，在综合分析挖掘潜力的基础上，编制《目的成本控制表》，编写汇总阐明，形成目的成本初稿，提请各部门汇审、签字，报请项目部经理组织讨论贯彻，分别归口贯彻到部门和负责人，督促实施5．目的成本的编制程序（1）编制施工方案并进行优化，制订技术减少方法；（2）编制“两算”（施工预算和施工图预算）；（3）进行“两算”审核，实物量对比，纠正差错；（4）对施工图预算进行定额费用拆分；（5）计算材料、构造件、机械、劳动力计划消耗量和费用；（6）制订大型临时设施搭建计划和计算费用；（7）根据施工方案指定模板、脚手架、使用设备和计算费用。（8）根据现场管理人员的开支原则和项目承包上交基数及其它财务历史资料，计算施工间接费用；（9）根据分包合同或分包部位估价书计算分建成本；（10）各部门拟定编制阐明资料；（11）审定各部门提供的计算资料和编制阐明，纠正差错；（12）汇总全部资料，形成目的成本初稿，要各部门汇审、签字；（13）项目经理审定、签发、实施。6．施工项目目的成本的拟定目的成本编制过程的计算公式、口径及目的成本控制表填制办法和编制阐明状况以下：（1）目的成本控制表中，预算成本总计数＝工程合同造价-税金（2）目的成本控制表中，目的成本各项费用项目数值＝各单位计划表数值。（3）工程造价让利及法定利润在预算成本其它收入中填列。（4）仅编制工程基础地下室、构造部分的目的成本，要剔除非工程构造的预算收入和支出，如各分项中综合预算定额包含粉刷工程的费用。（5）单价的拟定：①施工图预算的单价，按合同规定与经济签证取定，材料中准价普通按编制月份的材料中准价减下浮取定；②目的成本各成本项目的单价，按编制月公司材料指导价、劳动挂牌价或分包、采购外加工合同取定；③租赁公司内部机械和周转设备的单价，按现行机械台班单价、周转设备租赁单价、周转设备租赁单价取定。（6）合同规定的补贴费，按合同规定的内容计入对应的预算成本项目。（7）合同规定的开办费，合同规定明确的计入的对应预算成本项目，不明确的按公司拟定的分摊比率计入对应的预算成本项目。（8）人工补差费、施工流动津贴拆分时归入人工费。（9）其它费用拆分：定额编制费、工程质量监督费、上级管理费等三项费用，拆分时归入施工间接费。（10）施工图预算计取的大型临时设施费，拆分时归人施工间接费。（11）目的成本按分部分项编制的，预算含钢量不小于实际数，调节实际数，不计盈利；预算含钢量少于实际数的，调节预算数不计亏损。（12）使用商品混凝土、市场价已涉及泵送费、硬管费的，计划成本拆分时泵送费、硬管费应计入机械费。计划耗用应扣除钢筋容量。（13）按部位编制的目的成本的临时设施摊销办法，部位摊销量＝部位计划工期×临时设施总费用/总工期。（14）用商品混凝土，在计算人工计划成本时，应按现行扣除后台用工。（15）目的成本控制表的构成：①项目目的成本测算表，见表31-76；②重要成本差别对比表，见表31-77；③分包成本差别对比表，见表31-78；④技术节省方法及其它成本差别计算表，见表31-79。项目目的成本测算表表31-76项目名称工程造价建设单位施工面积目的成本控制表部位： 单位：万元成本项目预算成本目的成本计划差别差别率％人工费材料费构造件周转材料费机械使用费其它直接费施工间接费小计分建成本其它收入成本总计编制阐明：制表人： 年月日重要成本差别对比表表31-77工程项目：部位：单位：万元名称规格计量单位预算值计划值计划差别数量单价金额数量单价金额数量单价金额制表人： 年月日分包成本差别对比表表31-78工程项目：部位：单位：万元分包内容计量单位数量合同价分包价计划差别差别率％制表人： 年月日技术节省方法及其它成本差别计算表表31-79工程项目：部位：单位：万元序内容计算根据计划差别制表人： 年月日（16）编制办法①项目目的成本测算表：该表的预算成本项目根据预算成本拆分填入。目的成本的拟定：目的成本=预算成本-计划差别，本表同时作为控制重要实物量消耗。②重要成本差别对比表：该表的编制是以施工图预算和施工预算所提供的重要工料分析为根据，涉及人工、材料、构件、周转料。单价的拟定前面已阐明。③分包成本差别对比表：合同价按预算部门提供填列，分包价按生产部门提供填列。④技术节省方法及其它成本差别计算表：技术节省方法根据技术部门提供数据填列到有关成本项目。其它成本差别计算：重要指机械费、其它直接费、施工间接费的计算，根据影响这些成本项目的重要因素的盈亏，计算出计划成本。（17）编制阐明的内容①简朴介绍工程概况；②工程中标价及让利状况，以及有利、不利因素；③承包基数状况；④目的成本中单价取定根据；⑤采用了哪些减少成本方法。31-5-3施工项目成本控制实施31-5-3-1施工项目成本控制责任制施工项目成本控制责任制的重要内容见表31-80。施工项目成本控制责任制表31-80人员内容项目经理·全方面负责项目成本控制工作，项目成本控制的责任中心·负责项目成本的预测、目的成本、成本控制实施、成本核算、成本分析、考核等工作合同预算员·根据合同内容、预算定额和有关规定，充足运用有利因素，编好施工图预算·进一步研究合同规定的“开口”项目，在有关管理人员的配合下，努力增加工程收入·收集工程变更资料，及时办理增加账，确保工程收入，及时归回垫付的资金·参加对外经济合同的谈判与决策，以施工图预算和增加账为根据，严格经济合同的数量、单价和金额，切实做到“以收定支”工程技术人员·根据施工现场的实际状况，合理规划施工现场平面布置，为文明施工，减少浪费发明条件·严格执行工程技术规定和防止为主的方针，确保工程质量，减少零星修补，消亡质量事故，不停减少质量成本·根据工程特点和设计规定，运用本身的技术优势，采用实用、有效的技术组织方法和合理化建议·严格执行安全操作规定，减少普通安全事故，消亡重大人身伤亡事故和设备事故，确保安全生产材料人员·材料采购和构件加工，要选择质高、价低、运距短的供应（加工）单位。对到场的材料、构件要对的计量、认真验收，如遇质量差、量局限性的状况，要进行索赔。切实做到：一要减少采购（加工）成本，二要减少采购（加工）过程中的管理损耗·根据项目施工的计划进度，及时组织材料、构件的供应，确保项目施工的顺利进行，避免因停工待料造成的损失。在构件加工的过程中，要按照施工的次序组织配料供应，以免因规格不齐造成施工间隙、浪费时间、人力·在施工过程中，严格执行限额领料制度，控制材料消耗；同时，还要做好余料回收和运用，为考核材料实际消耗水平提供对的的根据·钢管脚手和钢模板等周转材料，进出现场都要认真清点，对的核算并减少赔偿数量；使用后，要及时回收、整顿、堆放，并及时退场，既可节省租费，又有助于场地整洁，还可加速周转，提高运用效率·根据施工生产的需要，合理安排材料储藏，减少资金的占用，提高资金的运用效率机械管理人员·根据工程特点和施工方案，合理选择机械的型号规格，充足发挥机械的效能，节省机械费用·根据施工需求，合理安排机械施工，提高机械运用率，减少机械费成本·严格执行机械维修保养制度，加强平时的机械维修保养，确保机械完好行政管理人员·根据施工生产的需要和项目经理的意图，合理安排项目管理人员和后勤服务人员，节省工资性支出·具体执行费用开支原则和有关财务制度，控制将生产性开支·管好行政办公用的财产物资，避免损失和流失·安排好生活后勤服务，在勤俭节省的前提下，满足职工群众的生活需要，安心为前方生产出力财务成本员·按照成本开支范畴、费用开支原则和有关财务制度，严格审核各项成本费用，控制成本支出·建立月度财务收支计划制度，根据施工生产的需要，平衡调度资金，通过控制资金使用，达成控制成本的目的·建立辅助统计，及时向项目经理和有关项目管理人员反馈信息，方便对资源消耗进行有效控制·开展成本分析，特别是分部分项工程成本分析、月度综合分析和针对特定的专项分析，要做到及时向项目经理和有关项目管理人员反映状况，找出问题和解决问题的建议，方便采用针对性的方法来纠正项目成本的偏差·在项目经理的领导下，协助项目经理检查、考核各部门、各单位乃至班组责任成本的执行状况，贯彻责、权、利相结合的有关规定31-5-3-2施工项目成本控制的办法1．以施工图预算控制成本支出。在施工项目成本控制中，可按施工图预算，实施“以收定支”，或者叫“量人为出”，是有效的办法之一。这样对人工费、材料费、钢管脚手、钢模板等周转设备使用费、施工机械使用费、构件加工费和分包工程费实施有效的控制。2．以施工预算控制人力资源和物质资源的消耗。项目开工以前，应根据设计图纸计算工程量，并按照公司定额或上级统一规定的施工预算定额编制整个工程项目的施工预算，作为指导和管理施工的根据。对生产班组的任务安排，必须签收施工任务单和限额领料单，并向生产班组进行技术交底。规定生产班组根据实际完毕的工程量和实耗人工、实耗材料做好原始统计，作为施工任务单和限额领料单结算的根据。任务完毕后，根据回收的施工任务单和限额领料进行结算，并按照结算内容支付酬劳（涉及奖金）。为了便于任务完毕后进行施工任务单和限额领料与施工预算对比，规定在编制施工预算时对每一种分项工程工序名称进行编号，方便对号检索对比，分析节超。3．建立资源消耗台账，实施资源消耗中间控制。资源消耗台账，属于成本核算的辅助统计，在成本核算中讲。4．应用成本与进度同时跟踪的办法控制分部分项工程成本。为了便于在分部分项工程的施工中同时进行进度与费用的控制，能够按照横道图和网络图的特点分别进行解决。即横道图计划的进度与成本的同时控制、网络图计划的进度和成本的同时控制。5．建立项目成本审核签证制度，控制成本费用支出。在发生经济业务的时候，首先要由有关项目管理人员审核，最后经项目经理签证后支付。审核成本费用的支出，必须以有关规定和合同为根据，重要有：国家规定的成本开支范畴；国家和地方规定的费用开支原则和财务制度；施工合同；施工项目目的管理责任书。6．坚持现场管理原则化，堵塞浪费漏洞。现场管理原则化的范畴很广，比较突出而需要特别关注的是现场平面布置管理和现场安全生产管理。7．定时开展“三同时”检查，避免项目成本盈亏异常。“三同时”就是统计核算、业务核算、会计核算同时。统计核算即产值统计，业务核算即人力资源和物质资源的消耗统计，会计核算即成本会计核算。根据项目经济活动的规律，这三者之间有着必然的同时关系。这种规律性的同时关系具体体现为：完毕多少产值、消耗多少资源，发生多少成本，三者应当同时。否则，项目成本就会出现盈亏异常的偏差。“三同时”的检查办法可从下列三方面入手：时间上的同时、分部分项工程直接费的同时和其它费用同时。8．应用成本控制的财务办法—成本分析表法来控制项目成本。作为成本分析控制手段之一的成本分析表，涉及月度成本分析表和最后成本控制报告表（表31-83）。月度成本分析表又分直接成本分析表（表31-81）和间接成本分析表（表31-82）。月度直接成本分析表重要反映分部分项工程实际完毕的实物量与成本相对应的状况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目的偏差，为分析偏差产生的因素和针对偏差采用对应方法提供根据。月度间接成本分析表重要反映间接成本的发生状况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目的偏差，为分析偏差产生的因素和针对偏差采用对应的方法提供根据。另外，还要通过间接成本占产值的比例来分析其支用水平。最后成本控制报告表重要是通过已完实物进度、已完产值和已完累计成本，联系尚需完毕的实物进度，尚可上报的产品和还将发生的成本，进行最后成本预测，以检查实现成本目的的可能性，并可为项目成本控制提出新的规定。这种预测，工期短的项目应当每季度进行一次，工期长的项目可每六个月进行一次。月度直接成本分析表表31-81年月份分项工程编号分项工程工序名称实物单位实物工程量预算成本计划成本实际成本实际偏差目的偏差计划实际本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计甲乙丙1234567891011=5-912=6-1013=7-914=8-10月度间接成本分析表表31-82项目名称年月份单位：元间接成本编号间接成本项目产值预算成本计划成本实际成本实际偏差目的偏差占产值的百分数（％）本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计本月累计甲乙123456789=3-718=4-811=5-712=6-813=7÷114=8÷2最后成本控制报告表表31-83项目名称 年月份 单位：元进度已完重要实物进度到竣工尚有重要实物进度造价预算造价元已完累计产值元到竣工尚可报产值元预测最后工程造价元成本项目到本月为止的累计成本预计到竣工还将发生的成本最后成本预测预算成本实际成本减少额减少率预算成本实际成本减少额减少率预算成本实际成本减少额减少率甲123=1-24=3÷1567=5-68=7÷59=1+510=2+611=9-1012=11÷9一、直接成本1．人工费2．材料费其中：构造件周转材料费3．机构使用费4．其它直接费二、间接成本1．现场管理人员工资2．办公费3．差旅交通费4．固定资产使用费5．物资消耗费6．低值易耗品摊销费7．财产保险费8．检查实验费9．工程保修费10．工程排污费11．其它三、累计9．加强质量管理、控制质量成本。（1）质量成本的构成质量成本是指为确保和确保满意的质量而发生的费用以及没有达成满意的质量所造成的损失。施工项目质量成本的构成见表31-84。质量成本构成表31-84成本构成项目防止成本含义包含的费用项目控制成本鉴定成本为了确保工程质量而进行防止工作所发生的费用，即为使故障成本和鉴定成本减到最低程度所需要的费用·质量工作计划费·工序能力控制、研究费·质量信息费·质量管理教育费·质量管理活动费内部故障成本为了确保工程质量达成质量原则规定而对工程本身以及对材料、构配件、设备进行质量鉴别所需要的一切费用·材料检查费·工序质量检查费·竣工检查费·机械设备实验、维修费故障成本外部故障成本在施工过程中，由于工程本身的缺点而造成的损失以及为解决缺点所发生的费用之和·返工损失·返修损失·事故分析解决费·停工损失·质量过剩支出·技术超前支出防止成本工程交付使用后发现质量缺点，受理顾客提出的申诉而进行的调查、解决所发生的一切费用·回访保修费·劣质材料额外支出·索赔费用（2）质量成本分析质量成本分析是根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析，找出影响成本的核心因素，从而提出改善质量和减少成本的途径，进一步谋求最佳质量成本。质量成本分析的内容有：①质量成本总额的构成内容分析；②质量成本总额的构成比例分析；③质量成本各要素之间的比例关系分析；④质量成本占预算成本的比例分析。现结合示例阐明。某工程项目1994年上六个月完毕预算成本4147500元，发生实际成本3896765元，其中质量成本146842元。质量成本分析见表31-85。从表31-85能够看出，质量成本总额占预算成本3.53％，比普通工程的减少成本水平还要高，特别是内部故障成本的比例（占预算成本2.61％，占质量成本总额73.78％）更为突出。但是，防止成本只占预算成本的0.32％，占质量成本总额也只有9.09％，阐明在质量管理上没有采用有效的防止方法，以致返工损失、返修损失以及由此而发生的停工损失明显增加。质量成本分析表表31-85（3）质量成本控制根据上述分析资料，对影响质量成本较大的核心因素，采用有效方法，进行质量成本控制。质量成本控制表见表31-86。质量成本控制表表31-86核心因素方法执行人、检查人减少返工、停工损失，将其控制在占预算成本的1％以内（1）对每道工序事先进行技术质量交底（2）加强班组技术培训（3）设立班组质量员，把好第一道关（4）设立施工队技监点，负责对每道工序进行质量复检和验收（5）建立严格的质量奖罚制度，调动班组主动性减少质量过剩支出（1）施工员要严格掌握定额原则，力求在确保质量的前提下，使人工和材料消耗不超出定额水平（2）施工员和材料员要根据设计规定和质量原则，合理使用人工和材料健全材料验收制度，控制劣质材料额外损失（1）材料员在对现场材料和构配件进行验收时，发现劣质材料时要拒收，退货，并向供应单位索赔（2）根据材料质量的不同，合理加以运用以减少损失增加防止成本，强化质量意识（1）建立从班组到施工队的质量QC攻关小组（2）定时进行质量培训（3）合理地增加质量奖励，调动职工主动性31-5-3-3减少施工项目成本的途径和方法（表31-87）减少施工项目成本的途径和方法表31-87途径方法认真审图纸，主动提出修改意见·施工单位应当在满足顾客规定和确保质量的前提下，联系项目的主客观条件，对设计图纸进行认真会审，并能提出修改意见，在获得顾客和设计单位同意后，修改设计图纸，同时办理增减账制订先进的、经济合理的施工方案·施工方案重要涉及四项内容：施工办法的拟定、施工机具的选择、施工次序的安排和流水施工的组织。对的选择施工方案是减少成本核心所在·制订施工方案要以合同工期和上级规定为根据，联系项目的规模、性质、复杂程度、现场条件、装备状况、人员素质等因素综合考虑·同时制订两个或两个以上的先进可行的施工方案，方便从中优选最合理、最经济的一种贯彻技术组织方法·项目应在开工前根据工程状况制订技术组织计划，在编制月度施工作业计划的同时，作为减少成本计划的内容编制月度技术组织方法计划·应在项目经理领导下明确分工：由工程技术人员订方法，材料人员供材料，现场管理人员和班组负责执行，财务成本员结算节省效果，最后由项目经理根据方法执行状况和节省效果对有关人员进行奖励，形成贯彻技术组织方法的一条龙组织均衡施工，加紧施工进度·凡准时间计算的成本费用，在加紧施工进度缩短施工周期的状况下，都会有明显的节省。除此之外，还可从顾客那里得到一笔提前竣工奖·为加紧施工进度，将会增加一定的成本支出。因此在订立合同时，应根据顾客和赶工的规定，将赶工费列人施工图预算。如果事先并未明确，而由顾客在施工中临时提出规定，则应当请顾客签字，费用按实计算·在加紧施工进度的同时，必须根据实际状况，组织均衡施工，确实做到快而不乱以免发生不必要的损失减少材料成本·节省采购成本，选择运费少、质量好、价格低的供应单位·认真计量验收，如遇数量局限性、质量差的状况，要进行索赔·严格执行材料消耗定额，通过限额领料贯彻·对的核算材料消耗水平，坚持余料回收·改善施工技术，推广新技术、新工艺、新材料·运用工业废渣，扩大材料代用·减少资金占用，根据施工需要合理储藏·加强现场管理，合理堆放，减少搬运，减少仓储和堆积损耗提高机械的运用率·结合施工方案制订，从机械性能、操作运行和台班成本等因素综合考虑，最适合项目施工特点的施工机械，规定做到既实用又经济·做好工序、工种机械施工的组织工作，最大程度地发挥机械效能；同时对机械操作人员的技能也有一定的规定，避免因不规范操作或操作不纯熟影响对的施工，减少机械运用率·做好平时的机械的维修保养工作，严禁在机械维修时将零件拆东补西，人为地损坏机械用好用活激励机制，调动职工增产节省的主动性·用好用活激励机制，应从项目施工的实际状况出发，有一定的随机性，这里举几例作为项目管理参考·对核心工序施工的核心班组要实施重奖·对材料操作损耗特别大的工序，可由生产班组直接承包·实施钢模零件和脚手螺丝有偿回收·实施班组落手清承包31-5-4施工项目成本核算31-5-4-1施工项目成本核算的对象、任务和规定1．施工项目成本核算的对象施工项目成本普通以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也能够按照承包工程项目的规模、工期、构造类型、施工组织和施工现场等状况，结合成本控制的规定，灵活划分成本核算对象。普通说来有下列几个划分的办法：（1）一种单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完毕的部分。（2）规模大、工期长的单位工程，能够将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。（3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一种成本核算对象。（4）改建、扩建的零星工程，可根据实际状况和管理需要，以一种单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一种成本核算对象。2．施工项目成本核算的基本任务（1）执行国家有关成本的开支范畴、费用开支原则、工程预算定额和公司施工预算、成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节省地使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。（2）对的及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。是施工项目成本核算的主体和中心任务。（3）反映和监督施工项目成本计划的完毕状况，为项目成本预测，为参加项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促使项目改善经营管理，减少成本，提高经济效益。这是施工项目成本核算的根本目的。3．施工项目的成本核算恪守的基本规定（1）划清成本、费用支出和非成本费用支出的界限。这是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其它支出，营业支出与营业外支出的界限。这个界限也就是成本开支范畴的界限。（2）对的划分多种成本、费用的界限。这是指对允许列人成本、费用开支范畴的费用支出，在核算上应划清的几个界限：划清施工项目工程成本和期间费用的界限，划清本期工程成本与下期工程成本的界限，划清不同成本核算对象之间的成本界限，划清未竣工程成本与已竣工程成本的界限。4．施工项目成本计算期建筑产品所固有的多样性和单件性的特点，决定了它属于批件生产类型，应采用分批（定单）进行成本核算，将生产费用按成本核算对象和成本项目进行归集与分派，按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向建设单位（发包单位）办理工程价款结算的已竣工程，同时结算实际成本，形成表31-88所示的关系。表31-88序号项目阐明1成本计算办法分批（定单法）2生产类型单件、小批3成本核算对象工程合同中的某个（或某批）单位工程4成本计算期原则：以季为计算期，有条件以月为计算期规定：（1）定时计算：采用按月结算工程价款的工程，以月为计算期（2）不定时计算：采用按期结算工程价款的工程，以办理结算的当月为计算期5生产费用在已竣工程和未竣工程之间的分派（1）按月结算工程价款方式1）未竣工程价值较小的，普通可不分派2）未竣工程价值较大的，应予分派（2）按合同规定结算期结算工程价款方式：1）分段结算工程普通需在两者之间进行分派2）竣工后一次结算工程结算前为未竣工程费用，结算后为已竣工程费用31-5-4-2施工项目成本核算的基础工作1．施工项目成本会计的账表项目经理部应根据会计制度的规定，设立核算必需的账户，进行规范的核算。编制项目资产负债表、损益表及项目有关的成本表、费用表。正式“成本会计”账表定为“三账四表”：工程施工账（项目成本明细账、单位工程成本明细账），施工间接费账，其它直接费账，项目工程成本表，在建工程成本明细表，竣工工程成本明细表和施工间接费表。下列根据所附报表格式（表31-89~表31-94）阐明各类报表的钩稽关系，项目经理部填列报表时同理操作。××市施工公司月度会计报表表31-89重要税金应交明细表会施地月01表附表编报单位：××建筑工程公司 ×月 金额单位：元机行次项目行次本月数本年累计数1一、增值税21．期初未交数（多交或未抵扣数用负号填列）1-1027276.59336811.6832．销项税额2548452.502768155.454出口退税35进项税额转出415685.8278073.076573．进项税额61442136.724601871.808已交税金789.13486532.5298104．期末未交数9-1905364.121905364.1211二、消费税121．期初未交数（多交或未抵扣数用负号填列）10132．应交数11143.已交数12154．期末未交数1316三、营业税171．期初未交数（多交数用负号填列）142462084.651834326.18182．应交数152175218.09365580.68193.已交数162462084.659024688.56204.期末未交数（多交数用负号填列）172175218.302175218.3021四、城乡建设维护税221．期初未交数（多交数用负号填列）18172387.39151979.66232．应交数19152278.61666985.30243.已交数20172371.76666670.72254.期末未交数（多交数用负号填列）21152294.24152294.2426五、土地增值税271．期初未交数（多交数用负号填列）22282．应交数23293.已交数24304.期末未交数（多交数用负号填列）2531六、公司所得税321．期初未交数（多交数用负号填列）26332．应交数27343．已交数28354.期末未交数（多交数用负号填列）29行政领导人： 总会计师：××市施工公司月度会计报表表31-90损益表会施地月02表编报单位：××建筑工程公司 ×月 金额单位：元机行次项目行次本月数本年累计数1一、工程结算收入146701942.58.902减：工程结算成本245565326.59.803工程结算税金及附加32222437.499569584.514二、工程结算利润4-1085821.508074736.645加：其它业务利润51711728.575758997.966减：管理费用6248072.5112237008.087财务费用7256.4271182.158三、营业利润8377578.141525544.379加：投资收益9156000.0047820010补贴收入1011营业外收入1186350.801311950.9612用含量工资节余弥补利润12131415减：营业外支出1337623.8766571.8716结转的含量工资节余1417四、利润总额（亏损以“-”号表达）15582305.073249123.46会计主管人员： 制表人：工程成本表表31-91会施地月03-1表在建工程成本明细表表31-92竣工工程成本明细表表31-93费用表表31-94编报单位：××建筑工程公司 ×月 单位：元行次项目管理费用财务费用施工间接费小计备注1工作人员薪金2职工福利费3工会经费4职工教育经费5差旅交通费6办公费7固定资产使用费8低值易耗品摊销9劳动保护费10技术开发费11业务活动经费12多种税金13上级管理费14劳保统筹费15离退休人员医疗费16其它劳保费用17利息支出17-1其中：利息收入18银行手续费19其它财务费用20内部利息21资金占用费22房改支出23坏账损失24保险费252627其它28累计行政领导人： 财会主管人员： 编表人：2．施工项目成本核算的“管理睬计”台账（表31-95）施工项目成本核算的“管理睬计”台账表31-95序号台账名称负责人原始资料来源设立规定1产值构成台账统计员“已竣工程验工月板”反映施工产值的费用项目构成2预算成本构成台账统计员预算员“已竣工程验工月板”及“竣工结算账单”反映预算成本按成本项目的拆算状况3增减账台账预算员增减账资料反映单位工程在施工过程中因工程变更而发生的工程造价的变更状况，以及按实算按实调节的事项和金额4人工耗用台账经济员劳动合同结算单反映内包工和外包工的用工状况5材料耗用台账料具员入库单，限额领料单反映月度分部分项收、发、存数量金额6构造件耗用台账构件员构造耗材费用月报反映单位工程重要构造件的耗用状况7周转材料使用台账料具员周转材料租用结算单反映单位工程周转材料的租用和赔偿状况8机械使用台账经济员机械租赁月报反映单位工程的机械租赁状况9临时设施（专项工程）台账料具员（经济员）搭拆临时设施耗工、耗料等资料反映临时设施的搭拆状况10技术方法执行状况台账工程师预算员成本员方法项目、工程量和方法内容，节省效果反映单位工程技术组织方法的执行和节省效果，检查和分析技术组织方法的执行状况11质量成本台账施工员技术员经济员用于技措项目的报耗实物量费用原始单据反映确保和提高工程项目质量而支出的有关费用12甲供料台账核算员料具员建设单位（总承包单位）提供的多种材料构件验收、领用单据（涉及三料交料状况）反映供料实际数据、规格、损坏状况13分包合同台账成本员有关合同副本应交项目成本员备案，方便登记和结算反映项目经理部与有分包商订立的重要经济合同的签约、推行、结算等状况表31-95所列多种台账的表格见表31-96~表31-108。产值构成台账表31-96单位工程名称： 年月份制表人预算成本构成台账表31-97单位工程增减账台账表31-98单位工程名称：人工耗用台账表31-99单位工程名称：日期内包工外包工其它累计备注年月工日数金额工日数金额工日数金额工日数金额重要材料耗用台账表31-100单位工程名称：构造件耗用台账表31-101单位工程名称：周转材料使用台账表31-102单位工程名称：年名称组合钢模钢管脚手脚手扣件回形销山字夹毛竹海底笆钢木脚手板木模组合钢模赔损金额累计月日单位m2套只只只支块块m2m2单价摘要数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额施工预算用量机械使用台账表31-103单位工程名称：机械名称金额累计型号规格年月台班单价金额台班单价金额台班单价金额台班单价金额台班单价金额临时设施（专项工程）台账表31-104单位工程名称：技术方法执行台账表31-105单位工程名称：注：节省金额的计算：1．钢筋混凝土带基120m3，掺用50％砂屑代砂子：120×0.632×50％（30-24）2．MU10砂浆基础墙154m3，掺用50％原状粉煤灰代砂子：154×1.515×50％×（30-8）质量成本台账表31-106单位工程名称：甲供料台账表31-107单位工程名称：年凭证摘要供料状况结算方式经办人备注月日种类编号名称规格单位数量结算方式单价金额分包合同台账表31-108单位工程名称：序合同名称合同编号签约日期签约人对方单位及联系人合同标的推行标的结算日期违约状况索赔统计31-5-4-3施工项目成本核算工程流程项目经理部在承建工程项目收到设计图纸后来，首先要进行现场“三通一平”等施工前期准备工作；另首先，还要组织力量分头编制施工图预算、施工组织设计，减少成本计划及其它实施和控制方法，最后将实际成本与预算成本、计划成本对比考核。对比的内容，涉及项目总成本和各个成本项目的互相对比，用以观察分析成本升降状况，同时作为考核的根据。比较的办法以下：通过实际成本与预算成本的对比，考核工程项目成本的减少水平；通过实际成本与计划成本的对比，考核工程项目成本的管理水平。施工项目成本核算和管理的工作流程见图31-66。图31-66工程项目成本核算和管理的工作流程图31-5-4-4施工项目成本核算的方法成本的核算过程，事实上也是各项成本项目的归集和分派过程。成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总，而成本的分派是指将归集的间接成本分派给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。1．人工费核算内包人工费，按月估算计入项目单位工程成本。外包人工费，按月凭项目经济员提供的“包清工工程款月度成本汇总表”预提计入项目单位工程成本。上述内包、外包合同推行完毕，根据分部分项的工期、质量、安全、场容等验收考核状况，进行合同结算，以结账单按实据以调节项目的实际值。2．材料费核算（1）工程耗用的材料，根据限额领料单、退料单、报损报耗单、大堆材料耗用计算单等，由项目料具员按单位工程编制“材料耗用汇总表”，据以计入项目成本。（2）钢材、水泥、木材价差核算①标内代办。指“三材”差价列人工程预算账单内作为造价构成部分。由项目成本员按价差发生额，一次或分次提供应项目负责统计的统计员报出产值，方便收回资金。单位工程竣工结算，按实际消耗来调节实际成本。②标外代办。指由建设单位直接委托材料分公司代办三材，其发生的“三材”差价，由材料分公司与建设单位按代办合同口径结算。项目经理部只核算实际耗用超出设计预算用量的那部分量差及应负担市场部高进高出的差价，并计入对应的单位工程成本。（3）普通价差核算①提高项目材料核算的透明度，简化核算，做到明码标价。②钢材、水泥、木材、玻璃、沥青按实际价格核算，高于预算费用的差价，高进高出，谁用谁负担。③装饰材料按实际采购价作为计划价核算，计入该项目成本。④项目对外自行采购或按定额承包供应材料，如砖、瓦、砂、石、小五金等，应按实际采购价或按议价供应价格结算，由此产生的材料成本差别节超，对应增减成本。3．周转材料费核算（1）周转材料实施内部租赁制，以租费的形式反映消耗状况，按“谁租用谁负担”的原则，核算其项目成本。（2）按周转材料租赁方法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计入项目成本。（3）周转材料在调人移出时，项目经理部都必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本（短损数＝进场数－退场数）。（4）租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，由调人项目负担。（5）对U形卡、脚手扣件等零件除执行租赁制外，考虑到其比较容易散失的因素，故按规定实施定额预提摊耗，摊耗数计人项目成本，对应减少次月租赁基数及租费。单位工程竣工，必须进行盘点，盘点后的实物数与前期逐月按控制订额摊耗后的数量差，按实调节清算计入成本。（6）实施租赁制的周转材料，普通不再分派负担周转材料差价。4．构造件费核算（1）项目构造件的使用必须要有领发手续，并根据这些手续，按照单位工程使用对象编制“构造件耗用月报表”。（2）项目构造件的单价，以项目经理部与外加工单位订立的合同为准，计算耗用金额进人成本。（3）根据实际施工形象进度、已完施工产值的统计、各类实际成本报耗三者在月度时点的三同时原则（配比原则的引申与应用），构造件耗用的品种和数量应与施工产值相对应。构造件数量金额账的结存数，应与项目成本员的账面余额相符。（4）构造件的高进高出价差核算同材料费高进高出价差核算一致。（5）如发生构造件的普通价差，可计入当月项目成本。（6）部位分项分包，如铝合金门窗、卷帘门、轻钢龙骨石膏板、平顶屋面防水等，按照公司普通采用的类似构造件管理和核算办法，项目经济员必须做好月度已竣工程部分验收统计，对的计报部位分项分包产值，并书面告知项目成本员及时、对的、足额计入成本。（7）在构造件外加工和部位分包施工过程中，项目经理部通过本身努力获取经营利益或转嫁压价让利风险所产生的利益，均应受益于施工项目。5．机械使用费核算（1）机械设备实施内部租赁制，以租赁费形式反映其消耗状况，按“谁租用谁负担”原则，核算其项目成本。（2）按机械设备租赁方法和租赁合同，由公司内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，计人项目成本。（3）机械进出场费，按规定由承租项目负担。（4）项目经理部租赁的各类中小型机械，其租赁费全额计人项目机械费成本。（5）根据内部机械设备租赁运行规则规定，结算原始凭证由项目指定专人签证开班和停班数，据以结算费用。现场机、电、修等操作工奖金由项目考核支付，计入项目机械成本并分派到有关单位工程。（6）向外单位租赁机械，按当月租赁费用全额计入项目机械费成本。6．其它直接费核算项目施工生产过程中实际发生的其它直接费，有时并不“直接”，凡能分清受益对象的，应直接计入受益成本核算对象的工程施工—“其它直接费”，如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到项目经理部的“其它直接费”总账科目（自行增设），再按规定的办法分派计人有关成本核算对象的工程施工—“其它直接费”成本项目内。分派办法可参考费用计算基数，以实际成本中的直接成本（不含其它直接费）扣除“三材”差价为分派根据。即人工费、材料费、周转材料费、机械使用费之和扣除高进高出价差。（1）施工过程中的材料二次搬运费，按项目经理部向劳务分公司汽车队托运包天或包月租费结算，或以汽车公司的汽车运费计算。（2）临时设施摊销费按项目经理部搭建的临时设施总价（涉及活动房）除项目合同工期求出每月应摊销额，临时设施使用一种月摊销一种月，摊完为止。项目竣工搭拆差额（盈亏）按实调节实际成本。（3）生产工具用品使用费。大型机开工具、用品等能够套用类似内部机械租赁方法以租费形式计入成本，也可按购置费用一次摊销法计入项目成本，并做好在用工具实物借用统计，方便重复运用。工具用品的修理费按实际发生数计入成本。（4）除上述以外的其它直接费内容，均应按实际发生的有效结算凭证计人项目成本。7．施工间接费核算施工间接费的具体费用核算内容已在31-5-1-3施工项目成本的构成已有叙述，这里不再重复。下面着重讨论几个应注意的问题：（1）规定以项目经理部为单位编制工资单和奖金单列支工作人员薪金。项目经理部工资总额每月必须对的核算，以此计提职工福利费、工会经费、教育经费、劳保统筹费等。（2）劳务分公司所提供的炊事人员代办食堂承包、服务、警卫人员提供区域岗点承包服务以及其它代办服务费用计人施工间接费。（3）内部银行的存贷款利息，计入“内部利息”（新增明细子目）。（4）施工间接费，先在项目“施工间接费”总账归集，再按一定的分派原则计入受益成本核算对象（单位工程）“工程施工—间接成本”。8．分包工程成本核算（1）包清工程，如前所述纳入人工费—外包人工费内核算。（2）部位分项分包工程，如前所述纳入构造件费内核算。（3）双包工程，是指将整幢建筑物以包工包料的形式包给外单位施工的工程。可根据承包合同取费状况和发包（双包）合同支付状况，即上下合同差，测定目的盈利率。月度结算时，以双包工程已竣工程价款作收入，应付双包单位工程款作支出，合适负担施工间接费预结减少额。为稳妥起见，拟控制在目的盈利率的50％以内，也可月结成本时作收支持平，竣工结算时，再接实调节实际成本，反映利润。（4）机械作业分包工程，是指运用分包单位专业化的施工优势，将打桩、吊装、大型土方、深基础等施工项目分包给专业单位施工的形式。对机械作业分包产值的统计的范畴是，只统计分包费用，而不涉及物耗价值。机械作业分包实际成本与此对应涉及分包结账单内除工期费之外的全部工程费。总体反映其全貌成本。同双包工程同样，总分包公司合同差，涉及总包单位管理费，分包单位让利收益等在月结成本时，可先预结一部分，或月结时作收支持平解决，到竣工结算时，再作项目效益反映。（5）上述双包工程和机械作业分包工程由于收入和支出比较容易识别（计算），因此项目经理部也能够对这两项分包工程，采用竣工点交方法，即月度不结盈亏。（6）项目经理部应增设“分建成本”成本项目，核算反映双包工程、机械作业分包工程的成本状况。（7）各类分包形式（特别是双包），对分包单位领用、租用、借用本公司物资、工具、设备、人工等费用，必须根据经管人员开具的、且经分包单位指定专人签字承认的专用结算单据，如“分包单位领用物资结算单”及“分包单位租用工具设备结算单”等结算根据人账，抵作已付分包工程款。同时，要注意对分包资金的控制，分包付款、供料控制，重要应根据合同及要料计划实施制约，单据应及时流转结算，账上支付款（涉及抵作额）不得突破合同。要注意阶段控制，避免资金失控，引发成本亏损。31-5-5施工项目成本分析和考核31-5-5-1施工公司的成本分析的内容和分类施工公司成本分析的内容就是对施工项目成本变动因素的分析。影响施工项目成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于公司经营的因素。影响施工项目成本变动的市场因素重要涉及施工公司的规模和技术装备水平，施工公司专业协作的水平以及公司员工的技术水平及操作纯熟程度等几个方面，这些因素不是在短期内所能变化的。重点是影响施工项目成本升降的内部因素涉及：材料、能源运用效果，机械设备的运用效果，施工质量水平的高低，人工费用水平的合理性和其它影响施工项目成本变动的因素（其它直接费用以及为施工准备、组织施工和管理所需的费用）。施工项目成本分析的分类见表31-109。施工项目成本分析的分类表表31-109类别内容随项目施工的进展进行的成本分析·分部分项工程成本分析·月（季）度成本分析·年度成本分析·竣工成本分析按成本项目构成进行的成本分析·人工费分析·材料费分析·机械使用费分析·其它直接费分析·间接成本分析专项分析及影响因素分析·成本盈亏异常分析·工期成本分析·资金成本分析·技术组织方法节省效果分析·其它因素对成本影响分析31-5-5-2施工项目成本分析