以财务报告评估为目的的知识产权评估研究

财务报告评估课程论文第1页共8页以财务报告为目的的知识产权评估研究摘要：随着评估业务的不断延伸，评估领域和会计领域在不断进行交融，以财务报告为目的的评估业务已成为重要的评估服务领域。与传统的知识产权评估业务相比,以财务报告为目的的知识产权评估具有不同的特点,加之知识产权自身所具有的特殊性，使得以财务报告为目的知识产权评估在理论上和实践中都遇到了许多困难。本文通过分析以财务报告为目的的知识产权评估所具有的特点，在明确其评估对象的基础上，对以财务报告为目的的知识产权评估方法的适用性进行分析。关键字：知识产权；以财务报告为目的；评估方法一、引言目前,国际会计准则中越来越多地运用公允价值计量。2006年，我国新颁布的会计准则也引入了公允价值的概念和计量模式。公允价值的计量有不同的途径,国际上较通行的做法是评估专业人士为公允价值的计量提供专业意见。这种评估业务，即以财务报告为目的的评估业务，已经成为国际上重要的评估服务领域。在这其也涉及到了知识产权评估事项。与传统的知识产权评估业务相比，以财务报告为目的的知识产权评估具有不同的特点，在评估对象、评估方法的选择上都有其特殊之处。二、以财务报告为目的的知识产权评估的特点由于公允价值计量方式在新企业会计准则中的引入，以财务报告为目的的评估业务在我国逐渐成为讨论的热点。作为一种新兴的特殊服务，与一般的以产权交易或变动为目的的评估业务或有形资产评估业务相比，它既有相同之处，又有其特殊性。2007年12月财政部颁布的《以财务报告为目的的评估指南》中指出：“以财务报告为目的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。其中涉及到的知识产权评估事项,可以将其统称为以财务报告为目的的知识产权评估。作为一种新兴的特殊服务,它既与传统的知识产权评估业务有相同之处,又有自己的特点。（一）以资产持续经营作为评估前提长期以来,我国传统的知识产权评估涉及的经济业务主要为企业改制、合并、重组、出资、转让、抵押和涉讼等。其评估多以产权的流转为前提。而以财务报告为目的的知识产权评估不再是基于特定的交易目的和其他与资产交易相关的经济行为,而是专业的评估人员对财务报告中的知识产权资产进行估价，以得到其公允价值,向财务报告使用者提供客观、公允的会计信息。因此,以财务报告为目的的知识产权评估是以资产持续经营作为评估前提的。（二）以会计准则作为评估依据之一在对以财务报告为目的的知识产权进行评估时，评估人员不仅要具备资产评估的基本知识和经验，还需要深入学习会计准则、理解会计相关概念和会计确认、计量、披露的原则和方法，将这些会计准则的相关概念和原则与资产评估准则涉及的相关概念和原则进行比较分析和判断，了解其联系和不同之处，以符合本指南的相关要求和委托方基于会计准则和相关会计核算、披露的要求。（三）评估对象的确定比较复杂传统的有形资产评估对象的确定相对比较明确。而以财务报告为目的的知识产权评估,由于其涉及的会计事项纷繁复杂,不同的会计事项所对应的知识产权资产的核算、披露要求是不一样的。因此,其评估对象的确定具有多元化和复杂化的特点。这主要是由于作为无形资产的知识产权自身具有独特的特点。首先知识产权是无实物形态的，也就是看不见摸不着的，这就给评估人员的评估工作带来的困难。这也是与有形资产最大的区别。其次知识产权在创造经济利益方面存在较大的不确定性。一般情况下对无形资产创造经济利益方面，评估人员主要是考虑过去该资产为企业带来经济利益的情况，或者是参考同类无形资产创造经济利益的情况，但是知识产权受技术进步和市场变化的影响很难准确确定，且由于其自身特点很难找到同类可比资产。最后，知识产权具有共享性。其与固定资产和流动资产不同，其在有偿转让后，可能会被多个主体共同拥有，而两个或两个以上的企业不可能同时使用同一个固定资产和流动资产。（四）评估方法的选择有特殊要求传统的知识产权评估方法选择的依据主要是评估目的、评估对象、评估条件和资料收集情况。而以财务报告为目的的知识产权评估,为提高可靠性,其评估方法的选择要与数据来源的可靠性相挂钩,有一定的特殊要求。三、以财务报告为目的的知识产权评估对象要做好评估工作，首先必须明确评估对象。在2006年颁布的38项具体会计准则中,涉及到知识产权公允价值计量的主要有《非货币性资产交换》《资产减值》和《企业合并》等准则。以财务报告为目的的知识产权评估对象应根据会计事项的内容确定，主要包括以下内容。（一）非货币性资产交换中涉及的知识产权所谓非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，如果某项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。因此，如果满足上述规定条件的非货币性资产交换的换出或换入资产涉及到知识产权，则需要对所涉知识产权的公允价值进行评估计量。（二）资产减值测试中涉及的知识产权所谓资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。因此，如果企业拥有的知识产权资产存在可能发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中知识产权资产的公允价值需要进行评估计量。（三）企业合并中涉及的知识产权所谓企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量；合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值确认；对合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并以公允价值计量。因此，企业合并中的知识产权资产评估对象包括两部分：一是购买方在购买日作为企业合并对价付出的知识产权资产；二是购买方在企业合并中取得的被购买方的知识产权资产。四、以财务报告为目的的知识产权评估方法适用性分析（一）评估方法选择原则资产评估的评估方法包括成本法、市场法和收益法。以财务报告为目的资产评估要根据会计准则的要求来选择方法的应用。考虑了以财务报告为目的评估方法的多样性，《以财务报告为目的评估准则》中规定了评估方法的选择条件，增加了“数据来源”，以反映以财务报告为目的评估可靠性的要求；“参照会计准则有关计量方法的规定”，结合了会计准则中有关计量方法特殊性规定的要求。第一，数据来源的可靠性。公允价值的可靠性受数据获取来源的影响，首选的数据应是活跃市场中的市场报价。但是大多情况下，会计人员无法观察到这种由市场机制决定、双方均可接受的金额，从而不能直接用来计量。在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往需要采用类似的数据，通过按照严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值，或借助外部的评估人员通过市场法进行评估。如果同类项目或类似项目均不存在可观察的市价，或者可观察的价格不能代表可靠的市价，则需要考虑采用收益法等其他方法对所计量项目的公允价值做出评估。第二，参照会计准则有关计量方法的规定。在评估公允价值时，当企业会计准则对公允价值计量方法及参数有特殊的规定，注册资产评估师应当参照。如资产减值会计准则应用指南中规定：“预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量”。估计资产未来现金流量现值时，“通常应当使用单一的折现率，资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率”。（二）评估方法适用性分析1.评估方法简介（1）市场法市场法是指经过直接比较或类比市场上同样或类似的资产的近期交易价格，分析并估测出资产价值的各种评估技术方法的总称。市场法应用的条件是：第一，要存在一个公平的并且活跃的资产交易市场；第二，在公开市场上，能够找到与被评估资产具有可比性的参照物，且参照物的技术指标、经验数据易于观察和处理。选取参照物是运用市场法进行资产评估最关键的一步，能否在市场上找到可比的参照物是判断能否运用市场法的基本条件。在知识产权评估中，从参照物可比条件来看，一般要求采用的参照物应当是：①同一行业的；②选择与被评估资产的交易环境具有可比性的参照物；③要选择与评估基准日间隔时间较短的参照物；④无形资产的发展潜力有相似之处。采用市场法评估知识产权时，我们应观察是否具备了适合市场法的前提，需要确定参照的知识产权是否具有合理相似的基础，然后搜集关于类似知识产权交易的市场信息。如果与类似知识产权具有可比性时，我们确定评估值时要根据宏观经济发展状况、整体行业和其权属变化的情况，还要考虑时间因素、交易地点、交易条件和影响价值的其他因素的差异。（2）成本法成本法是采用建立在替代原则上的重置概念作为公允价值的计量基础，其主要假设是市场参与者不愿意支付超过重置该资产的必要支出。成本法应用的前提条件：第一，资产处于继续使用状态或者假定处于继续使用状态；第二，能够取得反映资产形成的各项历史数据资料。这种方法的实际操作过程中还是存在一些难题。比如计算成本费用的时期难以确定、可能存在一部分投资没有以货币形式反映、将各种成本费用汇总时，需要考虑适当的资金时间价值。虽然成本法在其使其操作中有一些难题，但目前企业财务报表中的特许经营权按照每年向特许权经营商提供的使用特许经营费来估算该特许经营权的价值，还是比较适合成本法，（3）收益法收益法是基于估测被评估资产未来预期收益，并按一定的折现率折算出未来各期收益现值，从而对评估资产价值判断的一种方法。收益法通过折现把资产预期可获得的现金流估算出资产现值，这是一种测算被评估资产价值的方法。基于财务报告目的的评估中，如果不存在相关资产或者负债的公开活跃市场或者不存在其同类或者类似资产的公开活跃市场报价时，对公允价值进行确定就需要使用收益法。应用收益法的前提条件是：第一，被评估资产的预期收益额可以预测并能够用货币衡量；第二，资产拥有者获得预期收益所承担的风险可以预测并能用货币衡量。第三，被评估资产预期获利年限可以预测。运用收益法对资产公允价值进行评估的数学公式可表示为：P表示评估值；Ft表示未来第t个收益期的预期收益额；i表示折现率。2.评估方法适用性分析对于会计公允价值的计量，美国财务会计准则委员会，在2006年发布的财务会计准则公告《公允价值计量》中构建了三个层次的“公允价值层级”，通过将基于特定假设的信息的优先次序进行排序，位于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的报价，位于最低优先地位的是不可观测的数据。并要求公允价值计量按照公允价值层级中的不同级别进行分别披露。从美国、英国和德国以财务报告为目的的评估实施情况来看，评估师在选择会计公允价值的评估方法时，一般要考虑公允价值的三个层级，评估方法的选用有先后顺序。最优先考虑的是市场法，其次考虑的是收益法，而成本法是最后的选择。我国的企业会计准则在引入公允价值的过程中，也提出了类似的公允价值层级。如在财政部2006年10月30日颁发的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南中，对换入或换出的非货币性资产的公允价值的计量有如下规定：换入或换出资产存在活跃市场的，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值；换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；换入或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。综合上述方法的阐述及分析、国外有关会计准则的规定及公允价值评估实施情况以及我国相关会计准则的规定,以财务报告为目的的知识产权评估也需考虑公允价值层级，按照以下顺序选择评估方法：首先，应优先考虑市场法。因为最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定、得到市场交易各方承认和接受的市场价格。如果同样、同类或类似知识产权在活跃市场的价格可以获知的话，应以此为基础确定其公允价值。其次，如果待评估的知识产权资产不存在同类或类似资产的可比市场交易时，应考虑采用收益法，通过对该资产预计未来收益的折现确定其公允价值。在传统的知识产权评估中，收益法是常用方法。以财务报告为目的的知识产权评估也同样如此。评估人员基于财务报告的目的运用收益法对知识产权进行评估时，根据评估对象的特点及评估条件，可以采用多种具体的评估方法，如直接现金流量折现法、增量收益折现法、节省许可费折现法、多期超额收益折现法等。最后，当市场法和收益法都不适用时