《初级会计实务》第一章第5节持有至到期投资

第五节持有至到期投资考点提示:1、持有至到期投资内容2、账务处理（1）取得（2）持有（3）处置一、持有至到期投资内容

考点、定义---长期持有的

准备至到期的

债券投资

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。实际上也就是债权投资。注意：

第一，

权益工具投资不能作为持有至到期投资，如股票投资；

第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。

第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产、贷款、应收款都属于企业的金融资产

多选题：下列关于持有至到期投资表述正确的有（）1.到期日固定2.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券3、企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等4、回收金额固定或可确定答案：AD企业债券的利率和发行方式（了解）企业债券的利率1、票面利率（名义利率）：债券合同中注明的利率2、实际利率：债券发行时的市场利率企业债券的发行方式1、平价发行：当债券票面利率等于市场利率时，债券按票面金额发行；2、溢价发行：当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于票面金额；3、折价发行：当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于票面金额；二、账务处理

考点一、账户企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。

（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。

注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。

（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。（包含1.溢价、折价；2.溢价、折价的摊销；3.取得时支付的交易费用）分期付息，一次还本时的利息：应收利息（一）取得“持有至到期投资”科目核算摊余成本。

例如：面值100万付50万即可另付费用10万

取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不计入投资成本。比较：“交易性金融资产”科目核算公允价值。取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益100万50万10万

面值折价

企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目.按照其差额.借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。借：持有至到期投资—成本（等于债券面值，不是取得时初始成本）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款等持有至到期投资—利息调整（或借记）（金额为倒挤。包含1.溢价、折价；2.溢价、折价的摊销；3.取得时支付的交易费用）补偿投资人未来少得到利息持有至到期投资的入账金额=公允价值+交易费用

=实际支付的款项---已到付息期但尚未领取的利息

【例题1】2012年1月1日，甲公司支付价款200万（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（11.8万元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。借：持有至到期投资——C公司债券——成本250

贷：其他货币资金——存出投资款200

持有至到期投资——C公司债券——利息调整50【单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A.1105B.1100

C.1055

D.1000

【正确答案】C

【答案解析】该项债券投资的初始入账金额=1100-50+5=1055万。

（二）持有

企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.债券利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

应收利息=面值*票面利率

投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

借：

应收利息（分期付息：面值*票面利率）或持有至到期投资---应计利息（到期一次还本付息：面值*票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率）

持有至到期投资——利息调整（借方或贷方）

【例题2】接上题，根据约定：

2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元；

2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元；

2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.722万元；

2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.7142万元；（1）2012年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整8.2

贷：投资收益20

同时：借：其他货币资金——存出投资款11.8

贷：应收利息11.8（2）2013年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整9.02

贷：投资收益20.82

同时：借：其他货币资金——存出投资款11.8

贷：应收利息11.8（3）2014年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整9.922

贷：投资收益21.722

同时：借：其他货币资金—存出投资款11.8

贷：应收利息11.8（4）2015年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整10.9142

贷：投资收益22.7142

同时：借：其他货币资金—存出投资款11.8

贷：应收利息11.8

结论：投资收益并不是按面值和票面利率计算的。=账面价值

资产负债表日计息的会计处理：资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。借：应收利息（企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资

的面值和票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（或借记）持有至到期投资的账面价值=摊余成本教材P49下面的“摊余成本”摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（按10%计算）=期初摊余成本*实际利率现金流入（c）=票面金额*票面利率期末摊余成本

d＝a＋(b－c）2×12年2,000,000200,000118,0002,082,0002×13年2,082,000208,200118,0002,172,2002×14年2,172,200217,220118,0002,271,4202×15年2,271,420227,142118,0002,380,5622×16年2,380,562237,438（包括尾差）2,618,0000分期付款债券期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率---票面金额*票面利率

【多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次付息债券确认的票面利息【正确答案】ABCD【判断题】资产负债表日，按照持有至到期投资初始确认金额和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。（）【正确答案】×

【答案解析】资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。【判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）【正确答案】√2.减值

考点一、计提

资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。【例题3】承前例，2X13年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确认的减值损失为766000元；甲公司应编制如下分录：

借：资产减值损失766000

贷：持有至到期投资减值准备766000考点二、转回

已计提减值准备的持有至到期价值以后又得已恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。【例题4】2X15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元，

借：持有至到期投资减值准备700000

贷：资产减值损失700000（三）出售

出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。（注意：只有出现不可预见的意外情形时，才会提前出售的，否则都是持有至到期。）

企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例题5】承

前例，2X16年1月5日，甲公司将所持的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值，编制分录。借：其他货币资金—存出投资款2400000持有至到期投资—C公司债券—利息调整119438

贷：持有至到期投资—C公司债券—成本2500000

投资收益—C公司19438

【多选题】下列关于说法中，错误的有（）。

A.已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，不可以转回

B.持有至到期投资计提的减值损失计入投资收益

C.已计提减值的持有至到期投资出售，应同时结转减值准备

D.股票投资可以划分为持有至到期投资

【答案】ABD

【答案解析】已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，可以转回；持有至到期投资计提的减值损失计入资产减值损失；股票投资不可以划分为持有至到期投资。所以ABD选项错误。【例题6】2000年1月1日，A公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入B公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付，实际利息率为10%。１、２０００年１月１日，购买借：持有至到期投资—B公司—成本１２５０

贷：其他货币资金—存出投资款１０００

持有至到期投资—B公司—利息调整２５０２、２０００年１２月３１日，确认实际利息收入、收到票面利息等。借：应收利息---B公司５９=1250*4.72%

持有至到期投资—B公司—利息调整４１（差额）

贷：投资收益１００=1000*10%借：其他货币资金—存出投资款５９

贷：应收利息---B公司５９３、２００１年１２月３１日，确认实际利