《小企业会计准则》详解

《小公司会计准则》详解《小公司会计准则》详解《小公司会计准则》框架

会计科目---66个一级科目

财务报表

第一章总论

第一节

小公司会计准则制订的背景和意义

第二节《小公司会计准则》的合用范畴

第三节《小公司会计准则》的特点及变化

第四节

小公司会计准则的基本假设及质量规定

第五节

小公司会计机构的设立第一节小公司会计准则制订的背景和意义

一、小公司会计准则制订的背景

小公司是我国国民经济和社会发展的重要力量。客观上规定制订出一套既符合小公司发展新特性，又能够满足小公司会计信息使用者新需求的小公司会计准则。

国际会计准则理事会于7月制订公布了《中小主体国际财务报告准则》，该准则的一种核心理念就是简化核算。

财政部会计司于年初将制订公布《小公司会计准则》列入工作计划。

财政部于10月18日公布的《小公司会计准则》（财会[]17号）；

规定从1月1日起在小公司范畴内执行，激励提前执行。同时废止财政部颁布的《小公司会计制度》（财会[]2号）。

二、小公司会计准则制订的意义

1．有助于健全公司会计准则体系。

2．有助于加强税收征管，增进小公司税负公平。

3．有助于加强小公司的内部管理，防备小公司贷款风险，增进小公司健康发展。

4．公司会计准则和小公司会计准则分工明确，互相衔接，为小公司的发展提供了制度空间。第二节《小公司会计准则》的合用范畴

一、《小公司会计准则》合用范畴的普通规定

（一）从业人员的规定

（二）营业收入的规定

（三）资产总额的规定

具体规定参看教材第一章

需要注意的是：

1．同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型公司。

2.同时满足表格中的上限条件为中型公司。不同时满足表格中的下限条件为微型公司。

3.《小公司会计准则》规定小型公司在1月1日起执行，规定微型公司参考执行。大中型公司原则上执行《公司会计准则》。

二《小公司会计准则》的合用范畴的特殊规定

（一）符合小公司的鉴定条件，需要执行《公司会计准则》的状况：

1．公开发行股票或债券的小公司，如上市公司和发行公司债的非上市公司、准备上市的公司和准备发行公司债的非上市公司等。由于上述公司的会计信息存在信息公开的需求，因此需要执行《公司会计准则》；

2．金融机构或其它含有金融性质的小公司，如非上市金融机构、含有金融性质的基金等其它公司（或主体），需要执行《公司会计准则》；

3．公司集团内的母公司和子公司。

集团公司需要编制合并报表，而《小公司会计准则》规定长久股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小公司也要执行和集团公司相似的《公司会计准则》。换言之，《小公司会计准则》只合用于个别会计报表，公司集团内的母公司和子公司均应执行《公司会计准则》。

（二）已经执行《小公司会计准则》，需要转为执行《公司会计准则》的状况：

1．需要公开发行股票和债券的小公司；

2．因经营规模或公司性质变化造成不符合“300号文献”规定的小型公司原则而成为大中型公司或金融公司的，应当从第二年1月1日起转为执行《公司会计准则》。

需要注意的是：

已执行《公司会计准则》的上市公司、大中型公司和小公司，不得转为执行《小公司会计准则》。

（三）小公司能够选择执行《公司会计准则》的状况：

完全符合小公司的条件的公司，能够选择执行《小公司会计准则》，也能够选择执行《公司会计准则》。但是，不能同时执行两种会计制度。

但下列状况除外：按照《小公司会计准则》进行会计解决的小公司，发生的交易或者事项《小公司会计准则》未作规范的，应当根据《公司会计准则》有关规定进行解决；待财政部做出具体规定时，从其规定。第三节《小公司会计准则》的特点及变化

一、《小公司会计准则》的特点

（一）简化会计科目

小公司经济业务相对简朴，一级会计科目设立明显较少。

《小公司会计准则》比《公司会计准则》少设了90个一级科目。

《小公司会计准则》科目共设立五类科目：

1．资产类；

2．负债类；

3．全部者权益类；

4．成本类

5．损益类；

（二）简化了部分业务的账务解决

考虑到小公司会计人员的知识构造以及公司规模特点，简化了部分业务的账务解决。

原则：尽量与《公司所得税》的规定相一致；

弱化会计业务的执业判断，强调业务的实际发生。例如，收入的判断。

简化资产的核算，取消资产减值确实认及计量。

（三）简化报表体系

兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小公司的财务报表进行了简化，不编制全部者权益变动表，只涉及资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

（四）消除会计与税法差别

《小公司会计准则》制订的理念、框架构造、计价办法、核算原则等都充足考虑了税务部门和银行等公司外部会计信息使用者的需求，小公司部分会计要素核算与计价办法完全采用税法规定。

二、《小公司会计准则》的重要变化

（一）资产方面

1.资产核算规定采用历史成本法计量，不计提资产减值准备，资产实际损失的拟定参考《公司所得税法》规定执行。

2.长久债券投资按照成本（购置价款加上有关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长久债券投资的利息收入不再规定在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是规定在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价；

在长久债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《公司会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认有关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小公司会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认有关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

4．长久股权投资统一采用成本法核算

在长久股权投资的后续计量方面，《公司会计准则》规定，长久股权投资在持有期间，根据投资公司对被投资单位的影响程度及与否存在活跃市场、公允价值能否可靠获得等状况，分别采用成本法和权益法进行会计解决。而《小公司会计准则》则规定小公司统一采用成本法对长久股权投资进行会计解决。

5．小公司融资租入固定资产的入账价值不再规定按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是规定按照租赁合同商定的付款总额和在订立租赁合同过程中发生的有关税费等拟定。

6．固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的拟定应当考虑税法的规定

《公司会计准则》规定，公司应当根据固定资产的性质和使用状况，合理拟定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小公司会计准则》规定，小公司应当根据固定资产的性质和使用状况，并考虑税法的规定，合理拟定固定资产的使用寿命和预计净残值。

7．长久待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致

《小公司会计准则》规定，小公司的长久待摊费用涉及已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其它长久待摊费用等；长久待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

（二）负债方面

1．对小公司的负债不再规定按照公允价值入账，而是规定按照实际发生额入账；

2．对小公司借款利息不再规定按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是规定按照借款本金和借款合同利率计算。

3.扩大了应付职工薪酬核算的范畴。

4．采用应付税款法核算所得税

（三）全部者权益法方面

全部者权益法方面，新准则规定资本公积的核算范畴仅为资本溢价。

《公司会计准则》规定，资本公积涉及资本溢价（或股本溢价）和其它资本公积。而《小公司会计准则》规定，资本公积仅涉及资本溢价（或股本溢价），是指小公司收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

（四）收入方面

收入方面，新准则的规定减少了有关风险酬劳转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不拟定性，能够避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税确实认时点基本一致。

（五）财务报表方面

1．取消了外币财务报表折算差额；

《小公司会计准则》规定小公司对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的全部项目进行折算。这样，小公司既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。

2．简化了财务报表的列报和披露

小公司的财务报表最少应当涉及资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个构成部分，小公司不必编制全部者权益（或股东权益）变动表。

考虑到小公司会计信息使用者的需求，《小公司会计准则》对现金流量表也进行了适宜简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期获得或处置子公司及其它营业单位等信息。另外，小公司财务报表附注的披露内容大为减少、披露规定也有所减少。

3．统一采用将来合使用方法对会计政策变更和会计差错改正进行会计解决

《小公司会计准则》规定小公司对会计政策变更、会计预计变更和会计差错改正均应当采用将来合使用方法进行会计解决，这大大简化了会计政策变更和会计差错改正的会计解决办法。小第四节小公司会计准则的基本假设及质量规定

一、会计基本假设

1．会计基本假设是小公司会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

2．会计基本假设涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（1）会计主体

定义：会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范畴。

意义：明确会计主体，才干划定会计所要解决的各项交易或事项的范畴。明确会计主体，才干将会计主体的交易或者事项与会计主体全部者的交易或者事项以及其它会计主体的交易或者事项辨别开来。

注意：会计主体不同于法律主体！

（2）持续经营

持续经营，是指在能够预见的将来，公司将会按现在的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就能够在此基础上选择会计原则和会计办法。

如果一种公司在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和办法，就不能客观地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。

（3）会计分期

会计分期，是指将一种公司持续经营的生产经营活动划分为一种个持续的、长短相似的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成持续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量的信息。

（4）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

在会计确实认、计量和报告过程中之因此选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。

《公司会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

二、会计基础

公司会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础规定，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项与否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的根据。

三、会计信息质量规定

（一）可靠性（信得过）

可靠性规定公司应当以实际发生的交易或者事项为根据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量规定的会计要素及其它有关信息，确保会计信息真实可靠、内容完整。

（1）以实际发生的交易或者事项为根据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，确保会计信息的完整性，其中涉及应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

（3）涉及在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果公司在财务报告中为了达成事先设定的成果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。

（二）有关性（有用）

有关性规定公司提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于投资者等财务报告使用者对公司过去、现在或将来的状况作出评价或者预测。

可靠性与有关性的关联

有关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。

会计信息在可靠性前提下，尽量地做到有关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

（三）可理解性（看得懂）

可理解性规定公司提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性（连贯）

可比性规定公司提供的会计信息应当互相可比，重要涉及两层含义：

1.同一公司不同时期可比；

2.不同公司相似会计期间可比；

（五）实质重于形式（内在）

实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为根据。

（六）重要性（描述的途径）

重要性规定公司提供的会计信息应当反映与公司的财务状况、经营成果和现金流量有关的全部重要交易或者事项。

科目重要；

业务类型重要；

报表项目重要。

（七）谨慎性（水分）

谨慎性规定公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性（时效）

及时性规定公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。

四、会计要素及其确认与计量原则

会计要素是根据交易或者事项的经济特性所拟定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和全部者权益要素侧重于反映公司的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映公司的经营成果。

（一）资产的定义及其确认条件

定义：资产是指公司过去的交易或者事项形成的，由公司拥有或者控制的，预期会给公司带来经济利益的资源：

1.资产预期会给公司带来经济利益；

2.资产应为公司拥有或者控制的资源；

3.资产是由公司过去的交易或者事项形成的。

资产确实认条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入公司；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债的定义及其确认条件

定义：负债是指公司过去的交易或者事项形成的，预期会造成经济利益流出公司的现时义务。

1.负债是公司承当的现时义务；

2.负债预期会造成经济利益流出公司；

3.负债是由公司过去的交易或者事项形成的。

负债确实认条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出公司；

2.将来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）全部者权益的定义及其确认条件

定义：全部者权益是指公司资产扣除负债后，由全部者享有的剩余权益。

来源：全部者权益的来源涉及全部者投入的资本、留存收益等，普通由股本(或实收资本)、资本公积(资本溢价)、盈余公积和未分派利润等构成。又称为股东权益。

确认：全部者权益确实认重要依赖于其它会计要素，特别是资产和负债确实认；全部者权益金额的拟定也重要取决于资产和负债的计量。

（四）收入的定义及其确认条件

定义：收入是指公司在日常活动中形成的、会造成全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。

确认：普通而言，收入只有在经济利益很可能流入从而造成公司资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才干予以确认。

（五）费用的定义及其确认条件

定义：费用是指公司在日常活动中发生的、会造成全部者权益减少的、与向全部者分派利润无关的经济利益的总流出。

确认：除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而造成公司资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才干予以确认。

（六）利润的定义及其确认条件

利润是指公司在一定会计期间的经营成果。普通状况下，如果公司实现了利润，表明公司的全部者权益将增加；反之，如果公司发生亏损(即利润为负数)，表明公司的全部者权益将减少。

利润涉及收入减去费用后的净额。其中收入减去费用后的净额反映的是公司日常活动的业绩。

利润反映的是收入减去费用的概念。因此，利润确实认重要依赖于收入和费用确实认，其金额的拟定也重要取决于收入、费用金额的计量。

（七）会计要素计量属性

会计的计量反映的是会计要素金额的拟定基础，重要涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

考虑到小公司会计核算的规定，会计要素的计量统一采用历史成本，在资产盘盈的状况下，能够适宜采用重置成本，其它计量属性基本上不合用。第五节小公司会计机构的设立

一、设立独立的会计机构和会计人员

含有一定规模和业务量的小公司能够设立独立的会计机构，设立时要贯彻精简、高效、节省的原则，反对机构臃肿重叠，人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编，拟定适宜的会计人员，以提高会计工作效率。同时，设立独立会计机构时要注意内部控制的规定，各会计人员之间，既要做到分工负责，又要互相牵制、互相监督，避免出现差错和舞弊。

二、不设立独立的会计机构

在有关机构中设立专职会计人员如果一种公司的经营规模比较小，会计业务工作量也比较少，能够不设立独立的会计机构，在有关机构中设立会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设立在哪个机构，根据小公司的管理规定和管理组织形式决定，有的设立在总务部门，有的设立在办公室等。

三、代理记账

为节省人力成本和提高核算质量，小公司能够选择委托代理记账机构代理记账。为规范代理记账，财政部于颁布了《代理记账管理措施》（财政部令第27号，下列简称“27号令”），从3月1日起施行。“27号令”从申请人、申请条件、变更登记、年度核查、委托双方的权利和义务等方面规范了代理记账机构的审批及其运行。第二章资产（1）计准则解说例析

资产，是指小公司过去的交易或者事项形成的、由小公司拥有或者控制的、预期会给小公司带来经济利益的资源。

小公司的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

小公司的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超出1年的一种正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。重要涉及：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

小公司的非流动资产，是指流动资产以外的资产。重要涉及：长久债券投资、长久股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长久待摊费用等。第一节货币资金

一、货币资金概述

货币资金是指公司生产经营中处在货币形态上的资金。货币资金是小公司资产中流动性最强的一种资产，涉及库存现金、银行存款和其它货币资金。

二、现金的管理和核算

（一）库存现金的管理

根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施措施》现金的管理重要涉及下列三个方面：

1．现金的使用范畴

2．现金的限额

3．库存现金日常收支管理

（二）库存现金的核算

公司应当设立“库存现金”总账和“现金日志账”，分别对公司库存现金进行总分类核算和明细分类核算。

“库存现金”是资产类账户,借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映公司实际持有的库存现金的金额。

“现金日志账”要由出纳员根据审核无误的收款凭证，按照业务发生的先后次序逐笔登记现金业务。

1．现金收付的核算

登记“库存现金”科目时，收入现金，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等有关科目；支出现金时，贷记“库存现金”科目，借记“材料采购”等有关科目。

2．现金溢余与短缺的核算

小公司应经常对库存现金进行清查，做到日清月结、账款相符。

如果发现账面金额与实际金额不符：

应通过“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”科目加以反映；现金短缺的账务解决：

（1）发现现金短缺：

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：库存现金

（2）查明因素的账务解决

借：其它应收款——××个人

——应收保险赔款

管理费用（无法查明的盘亏）

库存现金

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

现金溢余的账务解决：

（1）发现现金溢余：

借：库存现金

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

（2）查明因素的账务解决

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：其它应付款——××个人或单位

营业外收入（无法查明的现金溢余）

三、银行存款的管理和核算

（一）银行结算方式的种类

银行转账结算的方式重要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用证、信用卡等9种结算方式。

银行汇票结算程序

商业承兑汇票的结算程序

银行承兑汇票的结算程序

银行本票的结算程序

支票的结算程序

汇兑结算程序

委托收款结算程序

托收承付结算程序

信用证结算程序

信用卡结算的程序

（二）银行存款的核算

1．银行结算账户

银行存款结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。

银行存款结算账户按用途分为：基本存款账户、普通存款账户、临时存款账户、专用存款账户。

（1）基本存款账户

基本存款账户是公司办理日常结算和现金收付的账户，公司的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一种单位只能开立一种基本存款账户。

（2）普通存款账户

普通存款账户是公司在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。公司能够通过普通存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

（3）临时存款账户

临时存款账户是公司因临时经营活动需要并在规定时限内使用而开立的账户，公司能够通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

（4）专用存款账户

公司在银行开支账户后，可到银行购置多种银行往来使用的凭证，如现金支票、转账支票等，用以办理银行存款的收付款项。公司除了按规定留存的库存现金以外，全部货币资金都必须存入银行。公司与其它单位的一切收付款项，除制度规定能够用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。因此，公司不仅要在银行开立账户，并且账户内必须要有可供支付的存款。

2．银行存款的核算

公司应当设立“银行存款”总账和“银行存款日志账”，分别对公司银行存款进行总分类核算和明细分类核算。

（1）银行存款收支的核算

当发生银行存款的收入业务时：

借：银行存款

贷：有关账户

发生银行存款的支出业务时：

借：有关账户

贷：银行存款

（2）银行存款利息的核算

公司确认利息时：

借：应收利息

贷：财务费用

获得利息时：

借：银行存款

贷：应收利息

四、其它货币资金的核算

1．核算范畴：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等。

2．账务解决

订立其它货币资金涉及的票据：

借：其它货币资金

贷：银行存款

购置商品并获得发票：

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其它货币资金

将余额退回开户银行

借：银行存款

贷：其它货币资金第二节应收和预付款项

应收及预付款项，是指小公司在日常生产经营活动中发生的各项债权。重要涉及应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其它应收款等应收款项和预付账款等。

一、应收账款的管理和核算

（一）应收账款的管理

1．应收账款管理目的

2．公司信用政策

（1）信用原则。

（2）信用条件。

（3）收款政策。

（二）应收账款的核算

1．获得和收回应收账款的核算

小公司因销售商品或提供劳务形成应收账款：

借：应收账款

贷：主营业务收入（或“其它业务收入”科目）

应交税费——应交增值税（销项税额）

收回应收账款：

借：银行存款(或“库存现金”科目)

贷：应收账款2．坏账损失的核算

（1）核算办法

实际核销法：小公司应收及预付款项符合规定条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。

（2）涉及的会计科目“营业外支出”。

（3）账务解决

借：银行存款（设计收回的款项）

营业外支出（涉及损失的款项）

贷：应收账款（原债权的金额）

二、应收票据的管理和核算

（一）应收票据及其种类

应收票据，是指小公司因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，属于公司的流动资产。

商业汇票按承兑人的不同，可分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票。

商业汇票按与否计息分为：不带息商业汇票、带息商业汇票。

（二）应收票据的管理

小公司对于应收票据的管理类似于应收账款，但是有几点不同。

1．应收票据的获得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面同意。

2．小公司在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算措施》等规定，认真审核票据的真实性、正当性，避免以假乱真，避免或减少应收票据风险。

3．票据的贴现须经主管人员审核和同意，以防伪造。

4．应收票据的保管需要注意。

（三）应收票据的核算

1．应收票据的获得和收回

小公司因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，

借：应收票据（商业汇票的票面金额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

商业汇票到期收回时：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应收票据

2．应收票据的贴现

公司资金短缺时，符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。银行审核同意后，按一定的利率从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息，而将余额付给持票人，这种以末到期票据向银行兑取现金的活动被称为贴现。

票据贴现的计算公式：

票据到期价值＝票据面值+票面利息＝票据面值×(1+年利率÷360×票据到期天数)

贴现息＝票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数

贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额＝票据到期价值-贴现息

票据贴现的账务解决

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据（银行无追索权状况下）

短期借款（银行有追索权状况下）

3．应收票据的转让

借：材料采购(或“原材料”、“库存商品”等科目)

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款

贷：应收票据

银行存款

4．应收票据不能收回的解决

因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据。

借：应收账款

贷：应收票据

三、预付账款的核算

（一）含义

预付账款，是指小公司按照购货合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，是商业信用的一种形式。

（二）会计科目

小公司应设立“预付账款”科目。

“预付账款”科目借方登记公司预付给供应单位的款项，贷方登记公司收到所购物品应结转的预付货款。

期末余额在借方，反映公司实际预付的款项；期末余额如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。

（三）账务解决

1．小公司因购货而预付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

2．收到所购物资

借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”等科目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3．补付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

4．退回多付的款项

借：银行存款

贷：预付账款

四、其它应收款的核算

其它应收款，是指除小公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其它多种应收及暂付款项，含多种应收的赔款、应向职工收取的多种垫付款项以及小公司出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。

（一）其它应收款的管理

1．向员工收取的多种垫付款项，财务人员负责在规定的时间内办理收款手续；财务人员有权告知借款滞报人员及时报账。

2．工作人员因公出差或工作需要须备用现金的，应填写借款单，注明使用时间用途，经领导同意后方能借用公款。借款金额应严格控制，不得超出工作范畴多借现金。

3．借款人员必须及时还款或拿正当票据到财务部报销，普通状况下当月结清，特殊状况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。

4．若小公司实施定额备用金制度，对于领用的备用金应当定时向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额，报销数和拨补数都不再通过“其它应收款”科目核算。

（二）其它应收款的核算

1．其它应收款的发生和收回

小公司发生的其它多种应收款项

借：其它应收款

贷：库存现金

银行存款

固定资产清理

出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

借：其它应收款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收回其它多种应收款项

借：库存现金

银行存款

应付职工薪酬(等等）

贷：其它应收款

2．其它应收款的坏账损失

公司应当定时或者最少于每年年度终了对其它应收款进行检查，对确实无法收回其它应收款应确认为坏账损失。

其它应收款坏账损失的解决和应收账款一致，即发生坏账时，

借：银行存款

营业外支出

贷：其它应收款第三节存

货

一、存货概述

（一）存货的概念

存货，是指小公司在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小公司（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

（二）存货的分类

1．原材料

2．在产品

3．半成品

4．产成品

5．商品

6．周转材料

7．委托加工物资

8．消耗性生物资产

二、存货的初始计量和核算

（一）外购存货的成本

外购存货的成本涉及：购置价款、有关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其它直接费用。

1．原材料按实际成本法核算

设立“在途物资”、“原材料”账户核算公司原材料增减变动和结存状况。

（1）材料已经验收入库，货款也已支付

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额）

贷：银行存款

应付票据

应付账款

（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款（或“应付票据”等账户）

待材料达成、验收入库后

借：原材料

贷：在途物资

（3）材料已经验收入库，货款尚未支付

①材料已经验收入库，发票、运费单据等凭证也已到，但月末仍未付款。

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

②如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未达成，为了使资产负债表能如实反映公司月末资产及负债状况，对于已经验收入库而发票单尚未达成的材料，公司应按合同价格暂估入账，下月初用红字作同样记账凭证予以冲回。其目的是待下月付款或开出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，货款也已支付状况进行账务解决。

2．原材料按计划成本法核算

（1）会计科目

“材料采购”

“原材料”

“材料成本差别”

（2）材料按计划成本核算各会计账户对应关系

（3）原材料按计划成本核算的账务解决

购置原材料：

借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

材料验收入库，按计划成本入账：

借：原材料

贷：材料采购——华兴公司

结转外购材料差别：

①结转外购材料节省差别

借：材料采购

贷：材料成本差别

②结转外购材料超支差别

借：材料成本差别

贷：材料采购3．外购材料短缺、损毁的会计解决

①应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它赔款，应冲减物资的采购成本；

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明因素的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应当作为待解决财产损溢进行核算，查明因素后再作解决。

（二）存货加工成本

1．自行加工成本

（1）直接人工，指公司在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

（2）制造费用,指公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，涉及生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费用、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

2．委托加工物资

（1）成本构成

加工中实际耗用物资的实际成本；

支付的加工费用；

支付的税金，涉及委托加工物资负担的增值税和消费税(指属于消费税应税范畴的加工物资)。

需要注意的是：需要交纳消费税的委托加工物资，其消费税由受托方代收代缴，并根据加工物资收回后的不同用途分别解决：

加工收回直接用于销售的物资，由受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；

加工物资收回后用于持续生产应交消费税产品的，公司应将负担的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待应交消费税的加工物资持续生产竣工销售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。

（2）账户的设立

设立“委托加工物资”账户，该账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费和外地运杂费；贷方登记已加工完毕并验收入库的材料和退回剩余材科的实际成本，借方余额反映公司委托外单位加工但尚未加工完毕物资的实际成本。该账户按加工合同设立明细账户。

（3）委托加工物资的账务解决

①发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料（“库存商品”等科目）

借：委托加工物资

贷：材料成本差别（或“商品进销差价”）

借：材料成本差别（或“商品进销差价”）

贷：委托加工物资

②支付加工费、运杂费等

借：委托加工物资

贷：银行存款

③需要交纳消费税的委托加工物资

借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）

应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的）

贷：应付账款（“银行存款”等科目）

④加工完毕验收入库的物资和剩余的物资

借：原材料（“库存商品”等科目）

贷：委托加工物资

采用计划成本或售价核算的

借：原材料（或“库存商品”科目）

材料成本差别（“商品进销差价”科目）

贷：委托加工物资

料成本差别（“商品进销差价”科目）

（三）投资者投入存货的成本

借：原材料（评定价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（占有的投资比例）

资本公积——资本溢价

（四）消耗性生物资产的成本

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，涉及生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照规定拟定。

（五）盘盈存货的成本

盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评定价值拟定。课堂练习[多选]盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的（AB）拟定。A．市场价格B．评定价值C．历史成本D．账面成本显示本题答案

三、存货的发出计量和核算

（一）存货的计价办法

1．先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种办法。采用这种办法，先入库的存货成本在后入库的存货成本之前转出，据此拟定发出存货和期末存货的成本。

2．移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种办法。

存货的加权平均单位成本=（原有存货的实际成本+本次存货的实际成本）÷（原有结存存货数量+本次收入存货数量）

本月发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的加权平均单位成本

本月月末库存存货成本=月末发出存货的数量×本月月末存货的加权平均单位成本

3．全月一次加权平均法

全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种做法。

存货的加权平均单位成本=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）÷（月初结存存货数量+本月收入存货数量）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货加权平均单位成本

本月月末库存存货成本=月末发出存货的数量×存货加权平均单位成本

4．个别计价法

个别计价法亦称个别认定法、具体识别法、分批实际法。这一办法是假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照多种存货，逐个识别各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所拟定的单位成原来计算各批发出存货和期末存货的成本。

（二）存货发出的账务解决

1．领用和出售原材料的核算

借：生产成本

制造费用

销售费用

管理费用

贷：原材料

2．发出周转材料的核算

生产、施工领用周转材料，普通采用一次转销法，按照其成本，

借：生产成本

管理费用

工程施工

贷：周转材料

3．销售库存商品的核算

小公司应设立“库存商品”科目核算库存的多种商品成本，并按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

借：主营业务成本

贷：库存商品

4．商品流通公司库存商品的核算

商品流通公司的库存商品重要指外购或委托加工完毕验收入库用于销售的多种商品。商品流通公司普通分为批发公司和零售公司两大类。就会计核算而言，批发公司库存商品普通采用“数量进价进额核算”，而零售公司的库存商品普通采用“售价金额核算”或“进价金额核算”。

（1）库存商品采用数量进价金额核算

在采用数量进价金额核算法的批发公司中，库存商品明细账按商品的品名、规格设立，采用数量金额式明细账账页格式，记载库存商品增减变动的数量和进价金额。购进商品，应按进价成本借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目；但销售商品后，与否应在登记销售数量的同时立刻记载销售商品的成本，重要取决于商品销售成本的计算办法。在采用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法的状况下，商品销售即可计算并及时结转已销商品的进价成本，但在采用全月一次加权平均法、毛利率法的状况下，商品销售无法在统计销售商品数量的同时记载已销商品的销售成本，只能在会计期末(普通为月末)采用一定的办法计算并结转商品销售成本。因此，已销商品销售成本的结转时间就分为逐日结转和定时结转。结转已销商品销售成本时，按销售商品的进价成本借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。下面重要讲述毛利法的基本内容。

毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入和本季计划毛利率(或上季实际毛利率）匡算本月商品销售毛利并计算本月商品销售成本的办法。其计算过程以下：

本月商品销售毛利=本月商品销售收入净额×上季实际毛利率（或本季计划毛利率）

本月商品销售成本=本月商品销售收入净额-本月商品销售毛利

或：

本月商品销售成本=本月商品销售收入净额×［1-上季实际毛利率（或本季计划毛利率）］

本季商品销售毛利额为本季商品销售收入净额减去本季商品销售成本后的数额，将其除以本季商品销售收入净额就得出本季大类或全部商品实际毛利率。对采用上季实际毛利率计算商品销售成本的公司，在次季即以此毛利率作为计算商品销售成本的根据。由于这种办法是按大类或全部

商品计算商品销售成本，因此计算手续比较简便，但采用这种办法计算的成果往往不够精确。因此这种办法普通为经营品种较多，采用前几个办法有困难的公司，在每季度的第一、第二两个月采用，在季末，仍需用前几个办法之一，核算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的商品销售成本，即为第三个月的商品销售成本。这样，调节了前两个月计算结转销售成本的误差，确保全季商品销售成本计算得比较精确。【例】安信公司每季度前二个月份用上季实际毛利率计算商品销售成本，第三月份用加权平均法计算调节。其服装类账和明细账的有关资料见表2—1、2—2、2—3。

经查，上季度实际毛利率为20％；本季十月份商品销售额为55000元，十一月份商品销售额为67500元，十二月份商品销售额为122500元。现将本年第四季度各月商品销售成本计算与结转的过程列示以下：

十月份服装类商品销售成本＝55000×(1-20％)＝44000(元)

在类目账上结转一月份商品销售成本，编制会计分录以下：

借：主营业务成本

44000

贷：库存商品——男上衣

44000

十一月份服装类商品销售成本＝67500×(1-20％)=54000(元)

在类目账上结转二月份商品销售成本，编制会计分录以下：

借：主营业务成本

54000

贷：库存商品——男上衣类

54000

十二月份用加权平均法计算第一季度服装类商品销售成本，其计算过程以下：

（1）计算每种商品的加权平均单价：

男上衣加权平均单价

=（21250+42000+63750+91000）÷（250+500+750+1000）

=87．2(元)

女上衣加权平均单价

=（22500+11250+34500+12850-257）÷（500+250+750+250-5）

＝46．33(元)

（2）计算每种和大类库存商品的期末结存金额

男上衣季末结存金额＝1000×87．20＝87200(元)

女上衣季末结存金额＝245×46．33=11350．85（元）

服装类季末结存金额＝＝87200+11350．85=98550．85(元)

（3）根据类目账资料倒计该类商品本季销售成本：

本季度服装类商品销售成本

=43750+53250+98250+103850-257-98550．85

=200292．15（元）

（4）计算三月份服装类应结转的商品销售成本

三月份服装类商品销售成本＝200292．15-44000-54000＝102292．15(元)

在类目账上结转三月份皮鞋类商品销售成本，编制会计分录以下：

借：主营业务成本

102292．15

贷：库存商品——服装类

102292．15

（2）库存商品采用售价金额核算

采用售价金额核算，平时库存商品的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差别”科目，期末通过计算商品进销差价率计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调节本期销售成本。商品进销差价率的计算公式以下：

商品进销差价率=[（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价÷（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）×100%

本期月已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

期末库存商品应保存的进销差价=期末分摊前库存商品进销差价-本期销售商品应分摊的进销差价课堂练习[多选]存货计价办法不同，对公司的影响重要体现在（ABCD）。A．期末存货如果计价(预计)过低，当期的收益可能因此而对应减少。B．期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而对应增加。C．期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而对应增加。D．期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而对应减少。显示本题答案

【例】安信公司采用售价金额核算法核算存货。2×1月份的期初存货成本为150000元，售价总额为180000元；当期购货成本为250000元，售价总额为320000元；当期销售商品收入400000元。编制以下会计分录（不考虑有关税费）：

（1）购入存货

借：库存商品

320000

贷：材料采购

250000

商品进销差价

70000

（2）销售商品

借：银行存款

400000

贷：主营业务收入

400000

（3）结转商品销售成本

借：主营业务成本

400000

贷：库存商品

400000

（4）计算当月已销商品应分摊的进销差价

商品进销差价率＝[（30000+70000）÷（180000+320000）]×100%＝20％

已销商品应分摊的进销差价＝400000×20％＝80000(元)

根据已销商品应分摊的进销差价结转商品销售成本

借：商品进销差价

80000

贷：主营业务成本

80000

通过转账，当月商品销售成本调节为实际成本为320000（400000-80000）元。

四、存货盘亏或损毁的会计解决

存货发生盘亏或损毁，在有关部门审批之前，先通过“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”科目进行反映。

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：有关存货科目第四节投

资

一、投资概述

（一）投资的定义和特点

（二）投资的分类

1．按投资目的及投资的期限不同分类

投资按目的及期限不同可分为短期投资和长久投资。

2．按投资的性质不同分类

投资按性质不同可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。

3．按投资方式不同分类

投资按其方式不同可分为直接投资和间接投资。

二、短期投资的核算

（一）短期投资获得成本的拟定和核算

1．短期投资获得成本确实认

短期投资的获得成本＝买价＋有关税费-应收股利（应收利息）

2.获得的账务解决

小公司购入多种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购置价款和有关税费

借：短期投资

应收股利（或“应收利息”）

贷：银行存款

【例】2×1月23日，中胜公司以银行存款购入华泰公司股票2万股，准备短期获利，买价50000元，其中涉及已宣布但尚未发放的现金股利4000元。另支付有关税费5000元。2×2月2日收到该现金股利。有关账务解决以下：

（1）1月23日，获得投资的账务解决

借：短期投资

51000

应收股利

4000

贷：银行存款

55000

（2）1月28日，收到现金股利的账务解决

借：银行存款

4000

贷：应收股利

4000

（二）短期投资股利和利息确实认和核算

在短期投资持有期间，被投资单位宣布分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

借：应收股利（“应收利息”科目）

贷：投资收益

【例】2×1月23日，华腾公司宣布每10股派现5元，中胜公司现在持有华泰公司股票5万股，作为短期投资。有关账务解决以下：

借：应收股利

25000

贷：投资收益

25000

（三）短期投资处置的核算

借：银行存款（或“库存现金”科目）

投资收益

贷：短期投资

应收股利（或“应收利息”科目）

投资收益

公司出售短期投资时支付的多种费用，涉及手续费、经纪人佣金等，应当作为出售收入的扣除项目。

【例】中胜公司2×1月15日以每股22.5元的价格购进华富公司发行的股票2万股，作为短期投资，购置价款中包含以宣布但尚未发放的现金股利0.5元，另付有关税费2000元；4月5日，中胜公司收到该现金股利；4月30日，以每股21元的价格将股票全部出售，另付有关税费2500元。有关账务解决以下：

（1）1月15日，购置股票

投资成本=20000×（22.5-0.5）+2000=442000（元）

借：短期投资

442000

应收股利

10000

贷：银行存款

452000

（2）4月5日，发放股利

借：银行存款

10000

贷：应收股利

10000

（3）4月30日，出售全部股票时

投资收益=（20000×21-2500）-442000=-24500（元）

借：银行存款

417500

投资收益

24

500

贷：短期投资

442000课堂练习[单选]小公司购入债券，如果实际支付的购置价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，其借记“短期投资”的金额，应当按照（）计算。A．实际支付的购置价款和有关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额。B．实际支付的购置价款和有关税费加上已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额。C．实际支付的购置价款和有关税费。D．实际支付的购置价款。显示本题答案

三、长久债券投资的核算

（一）长久债券投资获得的核算

小公司应设立“长久债券投资”科目。

“长久债券投资”科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

债券溢价：

借：长久债券投资（面值）

长久债券投资（溢折价）

应收利息

长久债券投资（应计利息）

贷：银行存款

债券折价：

借：长久债券投资（面值）

应收利息

长久债券投资（应计利息）

贷：银行存款

长久债券投资（溢折价）

【例】中胜公司2×1月1日从证券市场上购入华安公司于2×1月1日发行的债券，该债券为分期付息，一次还本债券，票面利率为5%，每年1月10日支付上年度利息，到期日为1月1日，到期日一次偿还本金和最后一期利息。中胜公司购入债券的面值为100000元，实际支付价款为80000元，交易费用5000元。有关账务解决以下：

借：长久债券投资——面值

100000

应收利息

5000

贷：银行存款

85000

长久债券投资——折价

20000

（二）长久债券投资持有期间的核算

分期付息、一次还本的长久债券投资的核算。

借：应收利息

贷：投资收益

一次还本付息的长久债券投资

借：长久债券投资（应计利息）

贷：投资收益

债券的折价或者溢价，应在债券存续期间内的核算

借：投资收益

贷：长久债券投资（溢价）

借：长久债券投资（折价）

贷：投资收益

【例】中胜公司在2×12月31日按票面价值和票面利率计算持有该债券的利息收入5000元（100000×5%=5000），并摊销本年应分摊的债券折价5000元（20000÷4=5000），有关账务解决以下：

借：应收利息

5000

长久债券投资——折价

5000

贷：投资收益

10000

如果中胜公司购置的该债券为一次还本付息债券，则应做以下账务解决：

借：长久债券投资——应计利息

5000

——折价

5000

贷：投资收益

10000

（三）长久债券投资到期收回或处置的核算

借：银行存款

长久债券投资——折价

贷：长久债券投资——（面值）

——-溢价

——应计利息

应收利息

【例】2×1月1日，中胜公司按面值购入华嘉公司当天发行的债券。该债券票面利率为4%，到期日为2×1月1日，到期一次偿还本金及利息。中胜公司购入债券的面值为300000元，并持有至到期，到期日收到本金及利息。有关账务解决以下：

（1）2×1月1日，购置债券

借：长久债券投资——面值

300000

贷：银行存款

300000

（2）持有期间每月末

借：长久债券投资——应计利息（300000×4%÷12）

1000

贷：投资收益

1000

（3）2×1月1日，中胜公司收到本金及利息

借：银行存款

336000

贷：长久债券投资——面值

300000

——应计利息

36000

（四）长久债券投资发生投资损失的核算

长久债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长久债券投资账面余额。其账务解决为：

借：银行存款

长久债券投资——折价

营业外支出

贷：长久债券投资——面值

——溢价

【例】假设中胜公司因急需周转资金，于2×9月1日转让前述债券，收回现金320000元，有关账务解决以下：

借：银行存款

320000

投资收益

12000

贷：长久债券投资——面值

300000

——应计利息

[1000×（12+12+8）]

32000

四、长久股权投资的核算

（一）长久股权投资的性质和类型

1．长久股权投资的性质

2．长久股权投资的类型

（1）控制性投资

（2）共同控制性投资

（3）重大影响性投资课堂练习[多选]小公司长久债券投资符合（）条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长久债券投资，作为长久债券投资损失。A．债务人依法宣布破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产局限性清偿的B．债务人死亡，或者依法被宣布失踪、死亡，其财产或者遗产局限性清偿的C．债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的D．与债务人达成债务重组合同或法院同意破产重整计划后，无法追偿的显示本题答案

（二）获得长久股权投资的核算

1．以支付现金获得的长久股权投资的核算

借：长久股权投资

应收股利

贷：银行存款

【例2-39】中胜公司2×1月13日购入华银公司股份10万股准备长久持有，每股价格15.2元，每股价格中包含0.2元的已宣布但未分派的现金股利，另支付有关税费5000元。有关账务解决以下：

借：长久股权投资

1505000

应收股利

20000

贷：银行存款

1525000

2．通过非货币性资产交换获得的长久股权投资的核算

借：长久股权投资

营业外支出

贷：固定资产清理

无形资产

应交税费——应交营业税

【例】2×1月2日，中胜公司以一台设备换入一批华乐公司股票作为长久投资。该设备原值为50万元，已计提折旧10万元，设备评定价为60万元。（该设备的购置的）有关账务解决以下：

借：固定资产清理

400000

累计折旧

100000

贷：固定资产

500000

借：长久股权投资

600000

贷：固定资产清理

400000

营业外收入

200000

（三）长久股权投资持有期间的核算

在长久股权投资持有期间，被投资单位宣布分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，不变化长久股权投资的账面价值。会计解决为，

借：应收股利

贷：投资收益

【例】中胜公司于2×12月12日收到华银公司宣布发放现金股利的告知，应分的现金股利8000元。有关账务解决以下：

借：应收股利

8000

贷：投资收益

8000

（四）长久股权投资收回或处置的核算

小公司处置长久股权投资时，处置价款扣除其成本、有关税费后的净额，应当计入投资收益。其会计解决是：

借：银行存款

投资收益

贷：长久股权投资

应收股利

投资收益

【例】中胜公司持有华星公司股票账面价值15万元，2×1月29日，出售时获得收入30万元。有关账务解决以下：

借：银行存