第七章金融资产

第七章金融资产

明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产之间的联系和区别。熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握交易性金融资产的取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理。熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确认和计量，掌握可供出售金融资产的取得、收益实现、公允价值变动、处置和计提减值准备的会计处理学习目标

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2.持有至到期投资

3.可供出售金融资产教学重点与难点

第七章金融资产

广义的金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。

本章狭义的金融资产包括：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产）

2.持有至到期投资；

3.贷款和应收款项；

4.可供出售金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产是：

企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价的股票、债券或基金。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量

初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。应收股利

应收利息

另外：支付的价款中包含的：

1.现金股利

2.利息

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计科目设置:1.交易性金融资产——成本

——公允价值变动该科目属于资产类,期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。2.公允价值变动损益该科目属于损益类,反映公允价值变动金额。一般表示未最终实现的损益。期末余额转入本年利润后无余额。（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A．810B．815C．830D．835【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）（二）交易性金融资产的投资收益

借：应收股利应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）交易性金融资产的价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降，则相反分录，即借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动注意：公允价值变动金额为本期公允价值减去上期金额（四）交易性金融资产的出售

1.借：银行存款等贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）2.同时：借：公允价值变动损益（表示未实现的损益）贷：投资收益（表示实现的损益）或相反分录注：上面分录将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，是为了准确核算投资收益。其实两个科目都是损益类科目，对利润总额无影响。一、持有至到期投资及其特征（一）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资指债券等。注：因股票无到期期限，所以股票不能作为持有至到期投资。第二节持有至到期投资

（二）持有至到期投资的特征企业持有至到期投资具有下列特征：

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；（时间和金额）

2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期；（主观上）

3.企业有能力将该金融资产持有至到期。（客观上）二、持有至到期投资的确认和计量

持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间保持不变。

2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失【提示】持有至到期投资的摊余成本即持有至到期投资的账面价值。三、持有至到期投资的会计处理注：1.会计科目设置：

(1)持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整资产类，期末借方余额。明细“成本”和“应计利息”余额一般在借方，而“利息调整”余额可能借方，也可能在贷方。(2)持有至到期投资减值准备该科目属于资产备抵类科目，即是“持有至到期投资”的备抵科目，期初期末余额在贷方。【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。即:

持有至到期投资账面价值(或摊余成本）==“持有至到期投资”

—“持有至到期投资减值准备”2.债券分类（按支付利息方式）（1）分期付息债券（2)一次还本付息债券（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（或贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映溢折价，还包括佣金、手续费等。（二）按期确认债券利息1.分期付息债券利息借：应收利息

（注：票面金额×票面利率）

贷：投资收益

（注：持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或借方）2.一次还本付息债券利息借：持有至到期投资——应计利息

（注：票面金额×票面利率）贷：投资收益

（注：持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或借方）（三）持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，则相反分录，即：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失

（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（或借方）注：在可供出售金融资产出售时，要将资本公积转入投资收益（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（或借方）第三节贷款和应收款项

一、贷款和应收款项及其确认和计量（一）贷款和应收款项及其确认贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收账款主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权。二、应收票据

(一)应收票据及其分类

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

（二）应收票据的会计处理企业在对应收票据进行核算的过程中，通过设置“应收票据”科目进行。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有商业汇票的票面金额。1.应收票据的取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.背书转让取得货物借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或借方）

3.商业汇票向银行贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据（符合金融资产终止确认条件）短期借款（不符合金融资产终止确认条件）

4.商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据三、应收账款

(一)概念及其范围应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。具体来讲包括，应收的货款、增值税、代垫运杂费和包装费等。（二）应收账款的计量应收账款通常按照实际交易价格计量。

1.商业折扣

2.现金折扣（三）应收账款的会计处理1.借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）注：应收账款包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元A.10B．12C．13.7D．14【答案】C四、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。企业应设置“预付账款”科目，核算企业按照合同规定预付的款项。本科目可按供货单位进行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的款项。

预付账款不多的企业，也可以将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

期末编制财务报表时，根据“预付账款”和“应付账款”这两个科目的明细账填列，这两个科目的借方明细额列入“预付账款”，这两个科目的贷方明细额列入“应付账款”。1.预付货款借：预付账款贷：银行存款2.收到货物时借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费---应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.补付账款借：预付账款贷：银行存款收回多付的账款，则相反分录

五、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2．应收而未收到的租金；

3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4．存出保证金，如支付的押金；

5.一般企业借给其他企业的款项；

6．其他各种应收、暂付款项。例：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回（1）垫支时：借：其他应收款5000

贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000例：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，借：其他应收款——存出保证金10000

贷：银行存款10000例：租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行借：银行存款10000

贷：其他应收款——存出保证金10000一、可供出售金融资产及其确认和计量可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为