oecd成员国个人所得税变动分析

oecd成员国个人所得税变动分析

21世纪以来，随着经济全球化进程的加快和社会经济的发展，oecd成员国普遍采取了减税、减税类别、减高边境税等税制改革措施，并取得了积极成果。随着国民收入的迅速提高和税制改革的不断推进,近年来我国个人所得税收入占GDP和税收总收入的比重大幅提升。在这样的背景下,借鉴OECD成员国个人所得税的改革经验,不断完善我国个人所得税制,以充分发挥个人所得税的财政收入功能和调节收入分配功能。一、202008年，oecd成员的个人所得税变化(一)以工薪所得为主的低收入者实际社会规划设计2000~2008年,OECD成员国个人所得税税负呈整体下降趋势:在30个OECD成员国中,低收入纳税人税负下降的有21个,中等收入纳税人税负下降的有16个,高收入纳税人税负下降的有17个。(1)从OECD成员国的平均水平来看,低收入纳税人税负从12.3%下降到11.3%,中等收入纳税人税负从16.2%下降到15.9%,高收入纳税人税负从23.1%下降到22.5%。低收入纳税人税负下降幅度最大,其次是高收入纳税人税负,中等收入纳税人税负下降幅度最小(详见下表)。(2)由此可见,OECD成员国致力于构建劳动力友好型税制,大幅降低以工薪所得为主的低收入纳税人税收负担的成效明显。从各国看,低收入和中等收入纳税人税负下降幅度最大的国家是瑞典;高收入纳税人税负下降幅度最大的是冰岛。整体税负下降幅度排在前五位的国家分别是:瑞典、爱尔兰、澳大利亚、芬兰和匈牙利。但是,也有一些国家个人所得税税负呈上升趋势,如奥地利、希腊、日本、韩国、墨西哥和荷兰。(二)国际税率和联邦最高边境税率的变化1.打造扁平化的农产品税率许多OECD成员国在20世纪80年代至90年代减少了税率档次,2000年后这种税率档次减少的改革趋势依然存在,各国税率结构继续朝着扁平化方向发展。2008年,在OECD成员国中,6个国家的税率档次保持不变,6个国家的税率档次轻微上升,其余18个国家的税率档次出现不同程度的减少。OECD成员国平均税率档次由2000年的5.3档下降到2008年的3.8档。(1)2.税率:2000年—最高边际税率的降低。自20世纪80年代以来,OECD成员国持续降低个人所得税最高边际税率。个人所得税平均最高边际税率1995年为49%,2000年为45.4%,2004年为43%,2008年已降至35.5%。2000~2008年,OECD成员国个人所得税最高边际税率保持不变的有5个国家,提高的有新西兰和葡萄牙两个国家,其余23个国家均不同程度降低了个人所得税最高边际税率(详见下表)。(2)(三)纳税人税收累进性的影响因素个人所得税的累进性是度量个人所得税对收入分配调节程度的重要指标。通常认为,随着收入上升,平均税率上升,税率结构是累进性的;收入上升,平均税率不变,则税率结构是比例性的;随着收入上升,平均税率下降,则税率结构是累退性的。个人所得税到底累进到什么程度比较适宜,并没有统一的答案,不同国家以及同一国家的不同时期,其经济社会发展情况不同,社会公众及政府对个人收入分配差距的容忍度不同,个人所得税的累进程度也就不同。影响税收累进性的因素主要有:免征额、费用扣除额、税率结构、税率级距、最高边际税率以及税收优惠等。Wagstaff采用OECD成员国的分组数据,分析了15个OECD成员国个人所得税的累进性,并根据结果把这些国家分为三类:一类是税率型,即税率是累进性最重要的影响因素,包括澳大利亚、法国、意大利、荷兰和西班牙;二是免征额型,即免征额是累进性最重要的影响因素,主要包括澳大利亚以外的英语国家;三是混合型,这些国家个人所得税的累进性有大部分的影响权重来自税率结构,包括比利时、芬兰、德国和瑞典。(3)2000~2008年,OECD成员国个人所得税累进性呈整体上升趋势。低收入纳税人税收负担与高收入纳税人税收负担相比,2000年这一比例为53%,2008年这一比例下降为50%。低收入纳税人相对于高收入纳税人缴纳的税收更少,说明这一期间,OECD成员国个人所得税累进性进一步增强。从各个国家看,累进性没有变化的有澳大利亚、比利时、日本等3个国家。累进性上升的国家有加拿大、捷克、丹麦、芬兰、匈牙利、爱尔兰、意大利、卢森堡、荷兰、新西兰、波兰、葡萄牙、斯洛文尼亚、西班牙、瑞士、瑞典、土耳其、英国等18个国家。这18个国家,2000低收入纳税人的税收负担是高收入纳税人税收负担的40%,2008年这一比例下降到19%。累进性下降的有奥地利、法国、德国、希腊、冰岛、韩国、挪威、美国等8个国家(详见下表)。(4)二、中国个人所得税的功能定位和税制改革的重点(一)从税收征管的角度分析,我国未来存在着以保持财政增长的功能个人所得税具有筹集财政收入和调节收入分配的功能,而筹集财政收入功能是调节收入分配功能的前提。近几年,OECD成员国个人所得税占GDP和税收总收入的比重平均为12%和25%左右,个人所得税作为第一大税种承担着筹集财政收入和调节收入分配的双重功能。(5)2008年,我国个人所得税收入3722.31亿元,占当年GDP的1.23%,占当年税收总收入的6.43%。(6)无论从税收收入规模来看,还是从税种地位来看,我国个人所得税与OECD成员国尚不具有可比性。与此同时,我国现阶段社会贫富差距远远大于OECD成员国,基尼系数接近0.48的警戒线。考虑到现阶段我国个人所得税的收入规模和社会收入分配的现实,当前我国个人所得税的功能定位应以调节收入分配为主,以筹集财政收入为辅。要实现这一功能定位,就要进一步提高个人所得税的累进性。(二)税收的增加为个人所得税的行使创造了条件三、提高中国个人所得税累积率的建议(一)工资薪所得费用扣除的指数化通货膨胀会提高纳税人适用的个人所得税税率档次,造成税率档次的“自动爬升”,加重了低收入者的税收负担。个人所得税指数化是消除通货膨胀以及累进税率机制造成收入分配扭曲效应的有力措施。OECD成员国大都实行个人所得税指数化,有的国家对免征额、扣除额以及税率级距等全部按物价指数予以调整。我国个人所得税的工资薪金费用扣除标准在2006年1月和2008年3月进行过两次调整,由原来的800元提高到1600元,又提高到2000元。这一标准基本符合我国范围内居民收入的平均水平。但是,我国的个人所得税一直以来未实行指数化制度。由于我国处于经济增长时期,通货膨胀在大多数年份都存在,有时程度还比较严重,这增加了纳税人,特别是低收入纳税人的税收负担。我国目前工薪所得费用扣除标准调整必须由全国人大或其常委会审议通过,规范性较强,灵活性不足。应建立充分考虑随物价变动的费用扣除标准自动调整机制,并授权相关行政管理机构每1~2年进行一次调整。(二)结合税率类别，增加税率级别，扩大税率范围1.合并税率,适当扩大“创我国个人所得税工薪所得适用9档税率,而OECD成员国2008年平均的税率档次只有3.8档,我国税率档次明显过多,应适当合并税率档次。如将现行税率20%、25%、30%、35%和40%进行合并,保留2~3档税率即可。税率适用的应纳税所得额范围就高不就低,以提升个人所得税的累进性。2.扩大税率适用的范围,建立相应扩大税率适用的环境现行税法对5%、10%和15%税率,相对应的月应纳税所得额分别为0~500元、501元~2000元、2001元~5000元。应相应扩大税率适用的范围,如5%税率的适用范围可以从现在的0~500元扩大到0~3000元。这样不仅可以大大降低中等收入纳税人的税负,也有助于培养纳税人自觉纳税的意识。(三)保持最高边际税率的常态化尽管OECD成员国普遍大幅降低了最高边际税率水平,但是,联邦所得税最高边际税率在45%以上的国家还有5个,如果加上州和地方政府征收的个人所得税的最高边际税率,名义税率在45%以上的国家有9个。与这些国家相比,考虑到我国在经济转轨过程中社会贫富差距过大的问题,我国目前45%的个人所得税最高边际税率并不算太高。从周边国家和地区看,日本个人所得税的最高边际税率为40%,韩国中央政府个人所得税的最高边际税率为35%,地方政府则适用5%~15%的税率。与之相比,我国的税收竞争力也并不处于劣势。所以,我国可以在今后相当长的一段时期内保持45%的最高边际税率水平。从宏观来看,2000年,我国个人所得税收入660亿元,占GDP的比重为0.74%。2008年,我国个人所得税收入增长到3722.31亿元,占GDP的比重上升到1.23%。从微观来看,2000年,我国职工年平均工资为9371元,月扣除额为800元,很多低于社会平均工资的劳动者几乎不必纳税,处于平均收入水平5/3高收入纳税人税负为1.93%。2008年,我国职工年平均工资为29229元,月扣除额上升到