财务管理-中小企业应收账款管理问题的分析论文设计

摘

要在市场经济条件下，随着竞争激烈的白热化，信用销售也逐渐成为企业扩大市场、增加收入和提高利润的一种常用手段。企业之间的信用销售越来越频繁，加强应收账款的管理已成为企业流动资产管理的一项重要内容。由于我国较晚实行市场经济体系，信用基础薄弱，信用体系不够完善，风险意识也不是很强。一些企业没有完善的信用管理体系，只管盲目实行对外信用销售，结果导致应收账款居高不下，形成的坏账风险很大，企业利润很高，但是现金流却严重不足，使资金周转陷入困境，以致在竞争中惨遭淘汰。所以过依赖信用销售而导致高额的应收账款会给企业生产经营带来不良影响，不仅会阻碍了企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。因此，强化应收账款管理和控制方法对企业降低应收账款的风险是非常重要的。本文结合当前我国中小企业应收账款的实际情况，通过对中小企业应收账款存在的问题、成因及影响进行分析，并采用案例分析法，以中煤百通公司为例，分析了中煤百通公司应收账款管理中存在的问题，并提出了一些中小企业应收账款风险的防范与建议。关键词：应收账款；信用管理；现金流；措施1、绪论1.1

研究的背景随着近几年的发展，我国出现了越来越多的中小企业。逐渐的中小企业成了我国经济发展不可或缺的动力之一，它不仅对经济增长做出了很大的贡献，而且对民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力。但与大型企业相比，中小企业规模小结构简单、适应性强，但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱，这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题，当前我国中小企业普遍存在应收账款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，并隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账坏账，却长期得不到处理，这种现象已经严重影响了我国中小企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。总的来说，大多数企业的现状是应收款占资产、流动资产的比重居高不下，甚至逐年增高，死账、呆账严重，已造成严重阻碍我国中小企业的扩大再生产，限制了中小企业的快速发展。因此，强化应收账款管理已经成为企业改善经营管理，应对金融危机的重要问题。1.2

研究的目的和意义1.2.1研究的目的通过对企业应收账款管理的系统化研究，可以帮助企业制定合理的信用政策，减少企业信用销售的风险，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财务危机甚至走向破产。通过对企业应收账款管理的系统化研究，可以使企业因使用信用销售手段所增加的收益大于持有应收账款的成本。通过对企业应收账款的系统化研究，可以改善应收账款的流动性，改善与应收账款有关的财务指标，从而提高企业的融资能力。通过对企业应收账款管理的系统化研究，可以借鉴国外先进的管理经验，探索适合我国国情的应收账款管理模式。1.2.2研究的意义在目前，有许多中小企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机，更有许多缺乏风险防范意识的中小企业，为了扩大市场占有率，盲目赊销，致使应收账款总额居高不小；另一方面，中小企业规模小，制度不健全，再加上社会信用体系的不完善，使应收账款回收变得困难，应收账款坏账比率过高。为此，对中小企业应收账款的管理研究已迫在眉睫，加强应收账管理对中小企业提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。1.3

研究的对象和范围1.3.1研究的对象本文以中小企业应收账款存在的问题作为研究对象。1.3.2研究的范围分析中小企业应收账款管理的内容及其重要性。分析当前中小企业应收账款管理过程中存在的问题。继续对这些问题形成原因做进一步分析，并对加强中小企业应收账款管理提出具体的解决措施。1.4

研究的方法

本文主要采用案例分析法。以中煤百通公司的应收账款案例，分析应收账款管理过程中存在的问题等来印证本文的论点2、相关理论与文献综述2.1

相关概念和理论回顾

2.1.1相关概念应收账款。它是指企业对所提供的服务或售出的产品需要在以后一段时期内所回收的款项。应收账款有广义和狭义之分。前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款，或者主要指应收销货款。本文论述的应收账款是从狭义上来说的。应收账款内部控制制度。它是指企业内部为了有效的进行经营管理，保证应收账款的安全与完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、准确而指定的制度。2.1.2理论回顾企业加强对应收账款的有效管理，能够使企业流动资金周转更为顺畅和快速。应收账款不但使企业的资金流出为增加，而且使企业不得不增加现金来缴纳增值税、所得税等税金及相关费用，增加企业的经营风险。大量的应收账款使企业可供支配的自由现金捉襟见肘，甚至会导致企业资金链断裂和生产难以为继的危险赊销管理中增加黑名单制度，另外建立自锁防范功能，对于黑名单的企业系统自动拒绝开具提货单等。

企业内部建立追究和赔偿制度，对货款收不回来的责任人实施追究和赔偿。建立切实可行的追账制度，通过法律诉讼和催帐公司等。严格执行坏账计提的规定，并按金额设立预警机制。2.2文献综述2.2.1

国内文献综述夏建雄（2011），围绕应收账款保理业务的开展条件，提出加强保理立法，促进观念转变，加强银行风险防范等措施。李恩住（2012），对企业应收账款的风险防范进行了研究，应收账款对企业产生的风险进行了系统的分析，并对应收账款风险防范对策进行了研究，以确保企业财务的安全性。陈英新（2012），从风险角度指出应收账款的风险是指“由于市场因素的不稳定性和债券、债务关系的清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数据上具有不确定性。作者认为应收账款风险的产生是社会信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。2.2.2

国外文献综述JamesC.VanHome(2010)，指出企业的信贷政策与宏观经济环境是对企业应收账款管理影响的主要因素。宏观经济环境食欲不可控制的因素，而企业信贷政策的变量包含现金折扣政策、贷款期限的多少、交易帐广的质量状况、具体收账程序等等。企业若通过改变上述变量则会导致额外销售所长身的理论与应收账款增加所产生的机会成本同时发生。所以应收账款管理实际就改变成了对外销售所产生的边际利润与应收账款所增加投资要求的收益之间进行评估，只有两者相等，这时的应收账款产生的利益才是最大化的。JohnG.Salek(2005)，指出企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低。而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理。BenJ.Sopranzetti(1998)，指出应收账款保理是企业将赊账形成的末期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行银行的流动资金支持，加快资金周转。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。应收账款保理可以低成本融资，加快资金周转，增强销售能力。3、中小企业应收账款管理的重要性3.1中小企业应收账款管理的内容3.1.1

增收节支、提高效益的管理目标从增收节支、提高效益的管理目标考虑，应收账款的管理内容主要有:控制应收账款的限额和收回的时间。企业以赊销作为提高竞争能力，扩大市场份额的手段，是借助商业信用来增加销售收入的，企业要通过实现销售并取得货币资金，来补偿生产经营中的各种耗费，以确保企业营运资金的巡回周转，从而需要控制应收账款的额度与期限。充分估计应收账款的持有成本和风险。采用信用政策意味着放弃一定的资金时间价值，信用规模越大，期限越长，失去的资金时间价值就越多，变现的不确定性风险就越大，可能出现的坏账也就越多，代价就越高。及时组织安排到期和逾期的应收账款的催收，避免企业资金被其他单位占用。企业在回收应收账款遇到困难或应收账款可能变成坏账损失时，应诉诸法律，主动争取法律的保护。3.1.2

账龄分析是有效管理应收账款的基础账龄分析是确定应收账款管理重点的依据。财务人员可以按不同的标准，确定出回收率低的销货账及账龄区间内比例最大的应收账款。在此基础上，财务人员或按照账龄长短，或按原因分析所揭示问题的严重性，或按应收账款的地区、行业分布，提出应收账款的管理重点，并据以按轻重缓急，编制应收账款催收计划，有效快捷收回应收账款。可对不同客户采取不同的销售策略。财务人员可根据应收账款的流动性情况将客户分成以下三种：（1）对流动性强的应收账款户头，交易多，信誉好，能够比较及时付清购货款项，企业应保证其货源，并给予优厚的信用政策。（2）流动性一般的户头，此类客户对货物有一定的付现能力，但也时常拖欠，对此，企业一方面应健全完善销售制度，严格按合同供货；另一方面要加强货款的催收工作，必要时也可以给一定的优惠政策，促使其及时付款。（3）流动性差的户头，此类客户或信誉差，或付款能力弱，对这样的客户，必需对其限制供货，甚至不给予赊账。3.1.3

采用政策法令的形式，加强企业间的各种应收账款的管理应收账款是企业的一种债权，是出于尽快实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等考虑而采用赊销方式形成的。采取赊销策略，企业的本意是为了增加收益，但仅就应收账款长期被无偿占用而言，就会使这部分资金在被占压期间无法参加资金流通，增加企业的机会成本，对债权企业来说造成一种损失。债务方在归还应付账款之前，无偿占用着这笔资金，相当于使用无息贷款，所以从主观上当然不会愿意归还。应收账款长期大量积压，几经清理的三角债问题的存在，在很大程度上与这一原因有关。3.2中小企业应收账款管理的重要性随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用。合理的应收账款管理工作，其重点就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，是企业健全的财务管理体制的重要组成部分。另一方面，既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，就必然能够实现最初管理目标，即实现利润的最大化。反之，如果应收账款管理工作不到位，大量资金以账款的形式存在，必然对正常的流通过程形成重大影响。其次，应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物，是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有时间内，它会丧失部分时间价值；再次，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏账风险越大。因此，应收账款管理不到位，就容易影响资金周转，无形中丢失了资金在这段时间中应该产生的价值，并对企业在市场竞争中更好的发挥应收账款的商业信用作用形成一定影响。4、中小企业应收账款管理中存在的问题及原因分析中小企业应收账款管理过程中存在很多问题，正是这些问题导致了中小企业在资金回收方面存在不足，继而对中小企业生产经营产生隐患。而要提出相应策略，则需要对这些问题及这些问题产生的原因进行分析。4.1中小企业应收账款管理中存在的问题4.1.1内部控制制度不健全

内部控制是防范风险，提高企业整体效率的有力的保证。企业应该严格按照信用标准和信用政策的规定，控制企业赊销业务的发生。发生的应收账款应当及时记账、清理、催收，并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，应及时处理。在实际工作当中，许多中小企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制，并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查，信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好，应收账款的管理制度形同虚设。4.1.2

资信等级评定方法落后许多中小企业盲目、被动地采取传统的“5C”法，即通过品格（Character）、资本(Capital)、偿付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形式(CycleCondition)五方面评定客户资信，而忽略5C法对中小企业的适应性。还有很多中小企业为了占领市场，不加选择的将产品赊销给客户，对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，使企业的应收账款平均收款期延长、资金占用数额增大、坏账比率增大、资金流转不畅，给企业承包造成重大经济损失。4.1.3

目标定位不准确导致盲目赊销中小企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标，并把它作为考核企业领导绩效的重要指标。这就容易造成一种误导，销售人员为了提高业绩，盲目抢占市场，扩大商业信用，大量业务采取赊销方示，追求高收入、高利润，忽视长远利益，最终导致企业流动资金周转不灵。而且迫于日益激烈的市场竞争压力，往往出现“买人情跑销售”的现象，赊销业务只增难减，企业现金流量困境越来越严重。4.1.4

催讨账款困难较大一是企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。又没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升，已经超过企业所能承受的坏账率。二是目前缺少政府对中小企业完备的法律支持体系，且司法程序烦琐，对中小企业法律咨询服务也跟不上，中小企业利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时，因为法律诉讼的成本费用高，裁定效果不好，难以用法律手段捍卫权利。无奈之下或者求助于民间的“讨债机构”通过一些不合法的方式强行要债，或者转而靠拖欠其他企业账款弥补漏洞，形成恶性循环，企业的问题解决不了，还给社会带来不安定的因素。4.2存在问题的原因分析--以“中煤百通公司”为例4.2.1

案例公司的背景2009年6月18口，中煤百通钢筋钢网公司(简称中煤百通公司，即是本文中的案例公司。)在湖南省长沙望城经济开发园区中正式成立，公司所处地段交通便利、四面环路，为其各类钢材的运输提供了有利条件，中煤百通钢筋钢网公司是北京正德南北科贸有限公司、湖南高速百通建设投资有限公司、中国煤炭地质总局第二勘探局共同投资兴建起来的，它是湖南省首家专门从事钢筋焊接网生产的公司，并且是具备国内领先技术以及先进装备的钢筋焊接网专业化生产企业。中煤百通钢筋钢网公司拥有出色的加工条件以及雄厚的资金实力，在成立之初投资了1500万元，而随着生产规模的不断扩大与经营的进一步拓展，此后又追加投资了1000万元，同时配置了目前国内最先进的钢筋焊接网自动生产线三套，在质量监控的过程中还采用了先进的微机控制试验设备，能够生产出直径为cp5}-cp12mm的多种规格冷轧带肋钢筋焊接网与冷轧带肋钢筋，其年生产能力已超过三万吨。由于中煤百通钢筋钢网公司成立时间并不长，而在激烈的市场竞争过程中，其近年来的销售业绩也不是非常理想，在该公司供应钢材的宁道、炎汝、张花、郴宁、长湘、长株潭城际等十九个项目中，即便是运用了优秀的技术服务与新产品，在复杂的公司内外部环境中，仍然面临着较高的应收账款，有以下数据：2010年累计销售收入2814万元，应收账款余额1940万元；2011年累计销售收入11876万元，应收账款余额3810万元；2012年累计销售收入15320万元，应收账款余额5640万元。上述数据可以看出中煤百通钢筋钢网公司从2010年至2012年，随着累计销售收入的增加，公司的应收账款余额也在持续上升，从2011年开始，公司应收账款的余额已经超过了3000万元，并没有下降的态势，因此就中煤百通钢筋钢网公司的应收账款所面临的局势还是十分严峻的。4.2.2

存在问题的原因分析（1）应收账款周转天数及周转率分析

中煤百通公司的应收账款周转天数是应收账款管理的一个综合性的参数，其反映了公司的信用管理水平和应收账款的催收效率。2010-2015年度中煤百通公司应收账款的周转天数及周转率等数据如表1所示。表1

2010-2015年度中煤百通公司的应收账款周转天数及周转率等数据财务指标/时间2010年2011年2012年2013年2014年2015年销售收入（万元）28141187615320？？？应收账款余额（万元）194046135640？？？应收账款周转天数（天）14899120？？？应收账款周转率（次）2.433.622.99？？？资料来源：（做补充？？？）从1表中可以看出，中煤百通公司应收账款的周转天数变化的情况是先减少的数据可以显示，中煤百通钢筋钢网公司应收账款的周转天数变化的情、后增加，这样一来，就会使得该公司应收账款管理的风险加大。（2）账龄分析中煤百通公司截止到2015年第四季度的应收账款账龄情况如表2所示。表2

公司2012年12月全年累计应收账款账龄的情况统计账龄

钢筋

钢筋%

钢网

钢网%

钢筋、钢网

(钢筋、钢网)%>720

24

0.64%

10

0.54%

34

0.6%360-720

583

15.44%

215

11.53%

798

14.15%180-360

447

11.84%

311

16.68%

758

13.4490-180

78

2.07%

237

12.71%

315

5.59%60-90

510

13.51%

192

10.29%

702

12.45%30-60

1056

27.97%

80

4.29%

1136

20.14%<30

1077

28.53%

820

43.97%

1897

33.63%合计

3775

100%

1865

100%

5640

100%

从表2中可以看出，中煤百通公司的应收账款的账龄分析过程中，钢筋的应收账款大部分都是在180天之内，占到了应收账款总额的72.08%，而超过180天的占到应收账款总额的27.92%；而钢网的应收账款在180天之内的占到应收账款总额的71.26%，超过180天的占到应收账款总额的28.74%。通常而言，应收账款逾期的账龄越大，账款回收的可能性越小，产生坏账的可能性越高。虽然中煤百通公司所有应收账款中180天以上的应收账款的比例不高，但是由于应收账款总额基数较大，该部分应收账款金额己经高达1590万元，该部分应收账款早己逾期，如果不能完全收回，对公司造成的损失比较大。另外，还有一点是十分重要的，就是一旦超过账龄超过720天，公司将钢筋钢网部分的应收账款核销成坏账，并100%计提坏账准备。（3）激烈的市场竞争压力面对日益激烈的市场竞争，中小企业为了避免被淘汰的厄运，必须寻找自己的竞争优势，尽可能地扩大市场份额。但中小企业因为规模小，品牌信用低等因素，销路拓展能力有限，企业往往希望借助赊销业务来扩大销售量，提高市场占有率。另一方面中小企业出于低成本生产的考虑，产品研发少，技术含量低，质量不稳定，买方单位出于谨慎起见，倾向于采用“试用”的购货方式，即没有问题再付款，这种方式毫无疑问增加了企业的赊销业务，造成了企业赊销业务只增不减的困境。（4）法律维权意识薄弱中小企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题。既有客观也有主观方面的原因。客观来说，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。主观方面，个别地区存在的地方保护主义，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总体来说，中小企业通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。5、中小企业加强应收账款管理的具体措施5.1加强中小企业的内部控制

为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。企业在制定收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件，并且要灵活掌握。同时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划，使收账成本最低、效益最大。

5.2建立客户管理档案对客户进行资信评价客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。

5.3正确定位企业发展目标，加强风险防范意识应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账款也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。5.4加强应收账款事后管理为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。6、结论与后续研究的建议6.1结论应收账款管理是公司财务中营运资本管理的重要内容之一，应收账款的管理与公司经营的外部社会