浅谈票据移除业务的核算

浅谈票据移除业务的核算

一、融机构融通资金付款折扣通常意味着公司将未到期的商业发票发送给银行和其他金融机构。银行和其他金融机构将根据一定时期内的应付利息从账户中扣除。企业在进行贴现的账务处理时,主要考虑以下三种因素:(一)植金融资产管理如不带有追索权,表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,贴现满足《企业会计准则第23号———金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件,即贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不负有任何还款责任,申请贴现的企业视同应收债权出售进行核算,在贴现时可立即终止此项金融资产,贷记“应收票据”科目;如带有追索权,则贴现的应收票据到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,根据实质重于形式的原则,该类协议从实质上看,与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移,应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担,企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不满足《企业会计准则第23号———金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件,申请贴现的企业视同以应收债权为质押取得借款进行核算,贴现时不能终止确认此项金融资产,贷记“短期借款”科目。(二)不带息票据的计算方法。根据初步银行在计算贴现息时,以票据到期值为计息基数,因此,带息票据与不带息票据的计算有所不同,而且企业在持有期间有无计提利息也会直接影响其账务处理,核算时需特别注意。(三)应收票据反渗透膜会计处理依据2010年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》(中国注册会计师协会编)的会计处理方法,企业在向银行申请票据贴现时,应设置“短期借款———利息调整”科目核算贴现息,并在票据贴现期间采用实际利率法确认利息费用。此处,笔者比较认同有关学者的看法,认为对“短期借款”设置明细科目没有必要。首先,商业汇票的期限很短(最长不超过六个月),持票贴现的贴现期则更短,按照重要性原则,其会计处理不需要按照长期负债的处理一样进行明细核算;其次,贴现利息是贴现企业贴现当期支付给银行的利息,按权责发生制原则,应在贴现时确认并计入财务费用。以下结合案例对应收票据贴现的会计处理进行分析。由于本文的重点是讨论贴现及贴现期满后的后续处理,且实务中,贴现息的计算是由银行等金融机构完成的,所以对贴现息的计算采用简化的按月计息方法,与实务中按实际天数计息略有不同。二、终止确认金融资产企业在与银行签订贴现协议时,约定票据不带追索权,在企业将票据交给银行后,应当终止确认金融资产,其核算只涉及贴现核算,并无后续核算,账务处理时只需考虑票据是否带息。在我国,不带追索权的票据多为银行承兑汇票,下面以银行承兑汇票为例进行分析。(一)申请植费款款,扣款,承兑汇票职能干部例1:企业将持有的面值为200000元的不带息银行承兑汇票向银行申请贴现,银行扣除贴现利息900元后将余款交给企业。企业的账务处理:(二)关于应收票据的核算按照权责发生制原则的要求,对于尚未到期的带息应收票据,企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额,同时冲减当期财务费用。但是,如果每月末都计算利息并进行核算,这显然不符合重要性原则。我国会计制度规定,应收票据的最长期限不超过六个月,票据的票面利率一般也不会高于同期银行利率,否则承兑人会通过银行举债来偿还应付票据债务。会计期末,企业持有的期限较短、利率较低、数量相对不大的带息应收票据,其产生的利息收入对票据持有企业来说金额很小,不会对企业的会计要素以及经济状况产生较大影响,是不重要的会计事项,可简化核算。但是,如果票据持有期跨年度,则最好在年末按照权责发生制核算要求,计算出自出票日起到持有至年末止这段时间的利息,借记“应收票据”科目,贷记“财务费用”科目。由此看来,企业贴现前存在是否已计提利息的情况,在核算时应区分处理。1.企业溶液内未计划票据利息,企业溶液生物资本投入不足例2:企业持一张面值为30000元,期限三个月,利率为4%的银行承兑汇票进行贴现,贴现期为一个月,贴现率为5%,企业贴现前未计提票据利息。票据到期值=面值+利息=30000+30000×4%÷12×3=30300(元)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=30300×5%÷12×1=126.25(元)贴现净额=到期值-贴现利息=30300-126.25=30173.75(元)说明:贴现净额大于应收票据的账面余额,差额冲减财务费用。2.应收账款的贴现率例3:企业2010年12月1日销售一批产品给甲企业,取得面值为11700元,期限为5个月,利率为4%的银行承兑汇票一张。当日确认收入并记应收票据增加11700元。(1)年末(12月31日),企业计提票据利息,票据利息=11700×4%÷12×1=39(元)。(2)企业在2011年2月1日持票据向银行申请贴现,银行的贴现率为6%。票据到期值=面值+利息=11700+11700×4%÷12×4=11856(元)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=11856×6%÷12×2=118.56(元)贴现净额=到期值-贴现利息=11856-118.56=11737.44(元)说明:由于计提了利息,应收票据的账面余额=11700+39=11739(元),贴现净额小于应收票据账面余额,差额记入财务费用。小结:企业持票贴现,如与银行约定票据不带追索权,无论该票据是否带息,也不论带息的票据是否已计提利息,都按“应收票据”的账面余额记入该账户的贷方,按贴现净额记入“银行存款”借方,两者的差额通过“财务费用”反映。三、现行会计准则关于应收债权的观点如果企业持票贴现,与银行约定票据带追索权,贴现企业存在或有负债,贴现时尚不能终止确认该金融资产,应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。按我国现行会计准则规定,该类票据贴现的会计处理为:贴现时应收票据本身不用做账,只需在备查簿上注明该票据已贴现即可,对于与银行之间的往来则通过“短期借款”科目核算。在我国,此类票据多为商业承兑汇票,下面以商业承兑汇票为例分析。(一)不带息商业承兑汇票例4:企业将持有的一张面值为300000元,期限为3个月的不带息商业承兑汇票在持有2个月后向银行申请贴现,银行扣除贴现利息1200元后将余款交给企业。1.津贴2.如果发票过期，兑换发票的人将按规定付款3.如果发票过期，兑换金额不能支付，银行将退回发票，并从公司扣除这笔钱。如果公司有足够的银行存款，公司将支付费用4.企业金融账户的金额支付,如本例中,假设贴现企业账户上有200000元。说明:对于不能支付的部分,银行会将之转入逾期贷款,企业不作账务处理。(二)准备金融商的折扣计算。与不可侵犯的银行转账一样，公司在计算折扣时，必须区分发票是否已经到期1.关于票据植补款例5:企业10月1日将持有的一张面值为20000元,期限为3个月,利率为4%的商业承兑汇票向银行申请贴现,银行贴现率为6%,贴现期为1个月。票据到期值=面值+利息=20000+20000×4%÷12×3=20200(元)贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=20200×6%÷12×1=101(元)贴现净额=到期值-贴现利息=20200-101=20099(元)(2)假如票据到期时,承兑人按期付款。(3)假如票据到期,承兑人无力付款,银行将票据退回给贴现企业,并扣划票据金额,如企业有足够的银行存款支付,则:(4)假如票据到期,承兑人无力付款,贴现企业也没有足够款项,如上例,假如企业也无款支付。银行将票据到期值20200元列作企业的逾期贷款,企业将到期的票据转入“应收账款”。2.应收票据植付款额的确定例6:企业2010年12月1日销售一批产品给甲企业,取得一张面值为117000元,期限为5个月,利率为4%的商业承兑汇票。当日确认收入并已记应收票据增加117000元。(1)年末,企业计提票据利息。票据利息=117000×4%÷12×1=390(元)(2)如企业在2011年2月1日持票据向银行申请贴现,银行的贴现率为6%。票据到期值=面值+利息=117000+117000×4%÷12×4=118560(元)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=118560×6%÷12×2=1185.6(元)贴现净额=到期值-贴现利息=118560-1185.6=117374.4(元)说明:由于计提了利息,应收票据的账面余额=117000+390=117390(元)。(3)如票据到期时,承兑人按期付款。(4)如票据到期,承兑人无力付款,银行将票据退回给贴现企业,并扣划票据金额,如企业有足够的银行存款支付,则:(5)如票据到期,承兑人无力付款,贴现企业也没有足够款项,如上例,假如企业的银行账户上只有80000元。对于企业暂时无力支付的款项38560元(118560-80000),银行会将之转入逾期贷款,企业无需作账务处理。小结:企业持票贴现,如与银行约定票据带追索权,无论该票据是否带息,也不论带息的票据是否已计提利息,都按“短期借款”的账面余额记入该账户的贷方,按贴现净