小企业会计准则与企业会计准则

小公司会计准则与公司会计准则比较《小公司会计准则》与《公司会计准则》相似之处:(一)制订根据相似:两准则都是根据《中华人民共和国会计法》和其它有关法律法规制订。(二)会计核算基础工作的规定相似两准则都规定公司填制会计凭证、登记会计账簿、管理睬计档案等，按着《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理方法》的规定执行。（三）会计核算的前提条件相似两准则都规定公司的会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务报告。（四）会计核算应遵照的基本原则相似《公司会计准则》和《小公司会计准则》都规定公司遵照客观性原则、实质重于形式原则、有关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。（五）会计核算办法相似会计科目设立基本相似。《公司会计准则》设立了85个一级科目，《小公司会计准则》设立了66个一级科目。其中61个一级科目与《公司会计准则》的不仅名称相似，并且核算内容也基本相似。会计核算基本办法相似。如资产的计价办法都以获得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上支付的有关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。资产增减、负债增减、全部者权益增减、收入的分类与确认、费用的分类归集，利润的形成等账务解决基本相似。对外提供财务会计报告的内容和规定基本相似两准则都规定定时编报资产负债表、利润表、现金流量表、同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》规定在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。《小公司会计准则》与《公司会计准则》不同之处:（一）合用范畴不同《小公司会计准则》适应于在中国境内设立的、符合6月18日公布的《中小公司划型原则规定》（见准则书第120#-122#）的小型公司原则的公司。但下列小公司除外：（这三类公司执行《公司会计准则》）1、股票或债券在市场上公开交易的小公司。2、金融机构或其它含有金融机构性质的小公司。3、公司集团内的母公司与子公司。执行原则1、符合《小公司会计准则》的小公司，按准则规定可执行《小公司会计准则》，也可执行《公司会计准则》。但不得在执行《公司会计准则》的同时，又选择执行《小公司会计准则》的有关规定。2、集团公司内部母子公司分属不同规模的，为统一会计政策和合并会计报表等目的，集团内小公司应执行《公司会计准则》。3、按照《小公司会计准则》进行核算的小公司，如果需要公开发行股票或债券，应转为执行《公司会计准则》；因经营规模或公司性质变化造成不符合小公司原则而成为大中型公司或金融公司的，应当从第二年1月1日起转为执行《公司会计准则》。4、已执行《公司会计准则》的上市公司、大中型公司和小公司、不得转为执行《小公司会计准则》（二）会计科目设立不同《小公司会计准则》比《公司会计准则》少设了19个一级科目。资产类：《小公司会计准则》设立32个一级科目，而《公司会计准则》设立41个一级科目。《小公司会计准则》比《公司会计准则》少设立9个一级科目，其中：少设立11个一级科目为：发出商品（可增设）、存货跌价准备、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、长久投资减值准备、投资性房地产、固定资产减值准备、无形资产减值准备、递延所得税资产、商誉。增设2个为，生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧。（“金融性交易资产”改为了“短期投资”）负债类：《小公司会计准则》设立12个一级科目，而《公司会计准则》设立16个一级科目。《小公司会计准则》比《公司会计准则》少设立4个一级科目，其中：少设4个一级科目为，交易性金融负债、应付债券、预计负债、递延所得税负债。（“应付股利”改为“应付利润”）《小公司会计准则》中取销了共同类3个一级科目即，衍生工具、套期工具、被套期项目。全部者权益类：《小公司会计准则》中设立了5个一级科目，《公司会计准则》设立了6个一级科目，《小公司会计准则》中少设立了1个一级科目，取销库存股。成本类：《小公司会计准则》中设立了5个一级科目，《公司会计准则》设立了4个一级科目，《小公司会计准则》中增设立了1个一级科目，其中：少设立了1个“劳务成本”（可增设）一级科目，增加了2个一级科目，工程施工、机械作业。损益类：《小公司会计准则》中设立了12个一级科目，《公司会计准则》设立了15个一级科目，《小公司会计准则》中少设立了3个一级科目，即公允价值变动损益、资产减值准备、以前年度损益调节。（三）账务解决不同：1、资产清查的解决不同应收款项坏账的解决《小公司会计准则》中，为了简化小公司会计核算，减少所得税纳税调节，对于应收及预付款项发生的坏账损失（符合坏账条件），采用直接转销法，与《公司会计准则》规定的备抵法有差别。在确认坏账损失时：已核销的坏账又收回时：借营业外支出借：银行存款贷应收账款等贷：营业外收入确认坏账损失应符合下列条件：债务人依法宣布破产、关闭、解散、被撤销、或被依法注销、吊销营业执照，其清算财产局限性清偿的。债务人死亡，或依法宣布失踪、死亡，其财产或遗产局限性清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组合同或法院同意破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力造成无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其它条件。核销坏账损失应根据的证据材料国家税务总局第25号公示第十二条、第二十三条和第二十四条规定：公司（涉及小公司）应收及预付款项坏账损失应根据下列有关证据材料：（1）有关事项合同、合同或阐明；（2）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（3）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公示；（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（6）属于债务重组的，应有债务重组合同及其债务人重组收益纳税状况阐明；（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾难状况阐明及放弃债权声明；小公司发生的应收及预付款项坏账损失，应当在向主管税务机关提供证据资料证明其已符正当定资产损失确认条件，且会计上已作损失解决的年度申报扣除。坏账损失应按规定的程序和规定向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失不得在税前扣除。（即规定公司应认真作好有关的申报工作）存货清查解决对于盘盈、盘亏存货，《小公司会计准则》规定，在未查明因素前都通过“待解决财产损溢”科目。在同意解决后，盘盈的解决：借待解决财产损溢-待解决流动资产损溢贷营业外收入。盘亏的解决：借营业外支出贷待解决财产损溢-待解决流动资产损溢注意：对于小公司发生的存货损失，应按规定的程序和规定向税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。小公司存货损失应根据的证据材料国家税务总局第25号公示第二十六条、二十七条、二十八条规定；存货盘亏损失，存货报废、毁损、变质或变质损失，存货被盗损失，为其盘亏金额和其计税成本扣除残值和负责人赔偿后的余额，应根据下列证据材料确认：（1）存货计税成本拟定根据；（2）公司内部有关责任认定、负责人赔偿阐明和内部核批文献；（3）存货盘点表；（4）存货保管人对于盘亏的状况阐明；（5）公司内部有关存货报废、毁损、变质、残值状况阐明及核销资料；（6）涉及负责人赔偿的，应当有赔偿状况阐明；（7）损失数额较大的应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等；（8）存货被盗的损失，应有向公安机关报案统计；（9）被盗的存货，涉及负责人和保险公司赔偿的，应有赔偿状况阐明等。固定资产清查解决《小公司会计准则》中规定，对于固定资产的盘盈、盘亏的解决，在未查明因素前，通过：“待解决财产损溢—待解决非流动资产损溢”科目核算。盘盈的：按同类或类似固定资产的市价或评定价值和扣除按照新旧程度预计的折旧后余额。盘盈时借固定资产贷待解决财产损溢—待解决非流动资产损溢同意转销时：借待解决财产损溢—待解决非流动资产损溢贷营业外收入盘亏的固定资产：借待解决财产损溢—待解决非流动资产损溢累计折旧贷固定资产同意转销时：借营业外支出贷待解决财产损溢—待解决非流动资产损溢注意：小公司对于盘盈的固定资产，不作为前期差错解决，这与《公司会计准则》中的规定有一定差别。国家税务总局第25号公示第29条、第30条、第31条、第32条规定：固定资产盘亏、丢失损失，报废、毁损损失，被盗损失，在建工程停建、报废损失，应根据下列证据资料确认：盘亏、丢失损失应根据的证据资料（1）公司内部有关责任认定和核销资料；（2）固定资产盘点表；（3）固定资产的计税基础有关资料；（4）固定资产盘亏‘、丢失状况阐明；（5）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。报废、毁损损失应根据的证据资料（1）固定资产的计税基础有关资料；（2）公司内部有关责任认定和核销资料；（3）公司内部有关部门出具的鉴定材料；（4）涉及责任赔偿的，应当有赔偿状况阐明；（5）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力因素造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。被盗损失应根据的证据资料（1）固定资产的计税基础有关资料；（2）公安机关的报案统计，公安机关备案、破案和结案的证明材料；（3）涉及责任赔偿的，应当有赔偿责任的认定及赔偿状况阐明；在建工程停建、报废损失应根据的证据资料（1）工程项目投资账面价值拟定根据；（2）工程项目停建因素阐明及有关材料；（3）因质量因素停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿状况的阐明等。固定资产的日常修理费的核算：《公司会计准则》规定：车间和管理部门使用的固定资产的日常修理费在“管理费用”账户列支；销售部门使用的固定资产的日常修理费在“销售费用”账户中列支。《小公司会计准则》规定是：车间使用的固定资产发生的日常修理费在“制造费用”账户中列支；管理部门使用的固定资产发生的日常修理费在“管理费用”账户中列支；销售部门使用的固定资产发生的日常修理费在“销售费用”账户中列支。2、不规定计提资产减值准备《小公司会计准则》中，规定小公司的资产按成本计量，不计提减值准备。对应收及预付款项发生的坏账损失，采用直接转销法。不规定对存货、固定资产、无形资产等资产计提减值准备。3、简化长久股权投资的核算考虑到小公司对外投资较少，与《公司会计准则》存在的差别是：对长久股权投资统一规定采用成本法进行后续计量。而不管投资公司单位的影响程度及与否存在活跃市场、公允价值能否可靠获得等状况。4、简化长久债券投资的核算《小公司会计准则》规定，长久债券投资溢折价摊销的办法均采用直线法。对于无法收回的“长久股权投资”和“长久债券投资”损失（符合本准则第十条所列条件之一的），实际发生时计入“营业外支出”，冲减“长久股权投资”账面价值。5、简化借款费用的核算《小公司会计准则》规定，小公司在固定资产开始建造至达成预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。6、简化融资租赁固定资产的核算。《小公司会计准则》规定，以合同或者合同商定应支付的租赁款及使固定资产达成预定可使用状态前所发生的其它必要支出，来拟定其账面价值，而不必对将来现金流量进行折现，即不涉及“未确认融资租赁费用”的核算。7、采用应付税款法核算所得税《小公司会计准》规定小公司采用比较简朴的应付税款法，而不采用纳税影响会计法。《公司会计准则》规定采用资产负债表债务法8、简化捐赠的核算《小公司会计准则》规定，小公司接受捐赠的材料、固定资产等非货币性资产，如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的有关税费，确认为实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，应按同类或类似资产的市场价格预计的金额，加上应支付的有关税费，确认为实际成本即可。9、有关账户核算内容发生变化其它货币资金账户核算的内容发生了变化《小公司会计准则》规定，对于采用定额备用金制度的小公司，发生备用金时，应在“其它货币资金”科目下或单独设立“备用金”科目进行核算。营业外收入和营业外支出账户核算内容有变化营业外收入除了原来核算的非流动资产处置净收益（含非货币性资产交换、偿债收益）、政府补贴、捐赠收益、确实无法偿付的应付款项，违约金收益外，增加了存货盘盈的收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、汇兑收益、已作为坏账损失解决后又收回的应收款项。营业外支出除了原来核算的非流动资产处置损失、自然灾害（即非常损失）不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物损失、捐赠支出、赞助支出等外，增加了存货盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，无法收回的长久债券投资损失，无法收回的长久股权投资损失。营业税金及附加账户核算内容有变化《小公司会计准则》规定，营业税金及附加，核算小公司日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、都市建设维护税、资源税、土地增值税、城乡土地使用税、房产税、车船税、印花税(不通过应交税费科目)、教育费附加、矿产资源赔偿费、排污费等。管理费用账户核算内容有变化：取消了房产税，土地使用税、车船税、印花税、矿产资源赔偿费、排污费核算内容。10、简化了销售收入确认的条件对小公司商品销售收入确认做了原则性规定：普通状况下，应当在发出商品且收到货款或获得收款权利时，确认销售商品收入。即两个标志：物权的转移、收到货款或获得收款权利。11、应付职工薪酬的核算与《公司会计准则》中的核算规定一致。应付职工薪酬——职工工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利注意：在确认应付职工薪酬时，计提原则应加以区别：（1）国家统一规定了计提基础和计提比例的，应按规定的原则计提。（2）没有规定统一计提基础和计提比例的，应合理预计当期应付职工薪酬。账务解决：发放职工薪酬（上述费用支出）时：借：应付职工薪酬——职工工资等贷：银行存款等月末，应将本月发生的职工薪酬进行分派（按受益对象进行分派）生产工人工资薪酬，计入“生产成本”账户车间管理人员工资薪酬，计入“制造费用”账户管理部门人员工资薪酬，计入“管理费用”账户销售部门人员工资薪酬，计入“销售费用”账户在建工程人员工资薪酬，计入“在建工程”账户解除员工劳动合同赔偿，计入“管理费用”账户（辞退福利）研发无形资产人员薪酬，计入“研发支出”账户举例：（1）A小公司本月应付工资总额300000元，工资汇总表中显示：生产工人00元，车间管理人员工资0元，行政管理部门人员工资50000元，销售部门人员工资30000元。借：生产成本100000制造费用0管理费用50000销售费用30000贷：应付职工薪酬——职工工资300000（2）A小公司本月应付社会保机构养老保险金60000元，工会经费6000元。（见计提明细表）根据自制的明细表作为原始凭证，作以下账务解决借：生产成本44000制造费用4400管理费用11000销售费用6600贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）60000——工会经费6000（3）本月以银行存款支付上述费用66000元。借：应付职工薪酬——社会保险费60000——工会经费6000贷：银行存款66000（4）A小公司本月在岗员工累计200人，其中：生产工人160人，车间管理人员5人，行政管理部门人员20人，销售部门人员15人。按公司规定每人每月公司应给食堂补贴伙食费100元。借：生产成本16000（160人*100元）制造费用500（5人*100元）管理费用（20人*100元）销售费用1500（15人*100元）贷：应付职工薪酬——职工福利0（5）本月以现金支票支付给本厂食堂伙食补贴0元借：应付职工薪酬——职工福利0贷：银行存款