降低成本与提高效益1

Distribution

RulesPoolPoolPoolPoolFixedoverheadVariabeoverheadNetofelectricity-DirectcostLess$20,000-FixedoverheadBalance-VariableoverheadOvenhoursResource"X"usageProcesshoursElectricityusageMiscellaneouscostdriversCostPeggingProductXResourceProductYIntermediateSub-classClassResourcecostdriverPool1Pool2Pool3Factory/non-factorydriverChapter5

損益平衡分析及

企業財務績效之「比率分析」

Break-even&RateAnalysisChapter4.3財務預測與損益平衡點

(FinancePredictionandBEP)FinancePredictionandBEP財務預測的意義與程序TM8-2營業收入預測方法TM8-3以銷貨百分比法編製預計損益表例示TM8-4以銷貨百分比法編製預計資產負債表例示TM8-5國內大型企業從事財務預測活動的情形TM8-6以銷貨百分比法預測額外資金需求TM8-7以銷貨百分比法預測額外資金需求例示TM8-8營業收入成長率與額外資金需求TM8-9銷貨百分比法的調整事項TM8-10利潤方程式成本數量利潤關係損益平衡圖TM8-12損益兩平點Chapter5.2財務報表設計

(FinancialReportDesign)

FinancialReportDesign

※資產、負債及業主權益為會計之基本要素，是為永久性帳戶，稱為實帳戶。收入、費用為臨時性帳戶，稱為虛帳戶。

資產：指企業所擁有的一切具有交換價值或使用價值的財物或權利。負債：指企業對外之一切債務，必須於未來償還或提供勞務者。業主權益：又稱資本或淨值，指資產總額減去負債總額後的餘額，亦即業主對企業剩餘資產的求償權。收入：指企業因出售商品或提供勞務而產生之各種收入。費用：指企業為獲取收入所產生的一切支出。

會計要素之內容（會計五大要素）

會計要素之分類

交易交易的意義：凡能使企業之資產、負債、業主權益產生增減變化者皆稱為交易，又稱會計事項。

交易的種類a.現金交易：借方或貸方只有一個現金科目的交易。b.轉帳交易：借、貸雙方皆沒有一個現金科目的交易。c.混合交易：為現金交易及轉帳交易之混合，即現金科目與其他科目同時出現在借方或貸方之交易。d.簡單交易：又稱單項交易，借方和貸方皆只有一個會計科目的交易。e.複雜交易：借方或貸方有二個或二個以上會計科目的交易。借貸法則有借必有貸借貸必相等誰屬借方?誰在貸方?冥冥中自有安排借貸的意義帳戶名稱日期摘要日頁金額日期摘要日頁金額(借方)(貸方)1.每一「會計科目」設置一「帳戶」2.左方稱為「借方」3.右方稱為「貸方」4.借貸方代表該帳戶(會計科目)之增加或減少借貸法則借貸法則：依據會計方程式，於交易發生時，區分那一會計科目應記入借方或貸方的原則。

說明：資產＝負債＋業主權益＋收入－費用＋資產＋費用＝＋負債＋業主權益＋收入借方貸方以“＝”劃分左方為借方，右方為貸方借貸法則＋資產＋費用＝＋負債＋業主權益＋收入“＋資產”→資產增加“＋費用”→費用增加將“＝”右方移至左方則“－負債”→負債減少“－業主權益”→

業主權益減少“－收入”→收入減少“＋負債”→負債增加“＋業主權益”→

業主權益增加“＋收入”→收入增加將“＝”左方移至右方則“－資產”→資產減少“－費用”→費用減少借方貸方複式簿記複式簿記：所謂「有借必有貸，借貸必相等」。

資產增加負債減少業主權益減少收入減少費用增加資產減少負債增加業主權益增加收入增加費用減少借方貸方交易發生必有借方及貸方，以下借貸交叉共有25種狀況，如下：交易事項記錄－借貸法則應用1交易事項→會計科目→會計要素→增減變化→借貸法則→分錄→筱柔以現金$200,000，投資開設柔柔商店業主資本現金業主權益增加增加貸方借方借：現金$200,000

貸：業主資本$200,000資產交易事項→會計科目→會計要素→增減變化→借貸法則→分錄→柔柔商店以現金$100,000，購買貨車一部運輸設備現金資產增加減少借方貸方借：運輸設備$100,000

貸：現金$100,000資產交易事項記錄－借貸法則應用2交易事項記錄－借貸法則應用3交易事項→會計科目→會計要素→增減變化→借貸法則→分錄→柔柔商店向羽婷商店賒購商品一批$32,000進貨應付帳款費用增加增加借方貸方借：進貨$32,000

貸：應付帳款$32,000負債交易事項記錄－借貸法則應用4交易事項→會計科目→會計要素→增減變化→借貸法則→分錄→開出本票2張償還羽婷商店剩餘欠款$17,000應付帳款應付票據負債減少增加借方貸方借：應付帳款$17,000

貸：應付票據$17,000負債交易事項記錄－借貸法則應用5交易事項→會計科目→會計要素→增減變化→借貸法則→分錄→向羽婷商店購買商品$40,000，除付給現金$10,000外，餘款開立一個月本票現金進貨資產減少增加貸方借方借：進貨$40,000

貸：現金$10,000

應付票據30,000費用應付票據負債增加貸方借：運輸設備$100,000

貸：現金$100,000借：現金$200,000

貸：業主資本$200,000借：進貨$40,000

貸：現金$10,000

應付票據30,000借：應付帳款$17,000

貸：應付票據$17,000借：進貨$32,000

貸：應付帳款$32,000

分錄現金日期摘要日頁金額日期摘要日頁金額(借方)(貸方)4/12000004/51000004/2010000借餘:90000過帳柔柔商店

試算表

民國91年12月31日科目名稱借方餘額貸方餘額現金170000運輸設備100000應付帳款15000應付票據47000業主資本200000進貨72000銷貨收入80000合計342000342000試算柔柔商店

損益表

民國91年1月1日~91年12月31日科目名稱餘額小計總計營業收入銷貨收入8000080000銷貨成本本期進貨7200072000銷貨毛利8000營業費用0本期淨利8000柔柔商店

資產負債表

民國91年12月31日科目名稱餘額科目名稱餘額現金170000應付帳款15000運輸設備100000應付票據47000

業主資本200000

本期損益8000資產合計270000負債與業主權益合計270000

問題與討論負債表：子瑄公司資產負債表民國89年12月31日資產流動資金：現金＄10,000

銀行存款20,000

短期投資30,000

應收票據＄15,000

應收帳款10,000

減：備抵壞帳（5,000）

20,000

應收收益5,000

存貨40,000

用品盤存2,000

預付費用3,000

進項稅額500流動資產合計：＄130,500基金及長期投資：長期股票投資＄40,000

長期債券投資50,000

減：備抵長期投資跌價損失（5,000）基金及長期投資合計：＄85,000固定資產：土地＄200,000

建築物＄180,000

機器設備100,000

辦公設備100,000

運輸設備80,000

減：累計折舊（50,000）＄410,000

礦藏＄200,000

森林300,000

減：累計折耗（100,000）＄400,000固定資產合計：＄1,0100,000無形資產：專利權＄200,000

商譽200,000

開辦費：100,000＄600,000無形資產合計：其他資產：存出保證金＄100,000

暫付款50,000其他資產合計：＄15,000資產總計：$1,840,500

負債流動負債：銀行借支$15,000

銀行透支15,000

應付票據30,000

應付帳款20,000

應付費用5,000

預收收益10,000

應付所得稅15,000

銷項稅額1,000流動負債合計：$111,000長期負債：應付公司債$200,000

長期借款300,000長期負債合計：$500,000負債總計：$611,000

股東權益：普東股$400,000特別股500,000資本公積130,000保留盈餘199,500股東權益總計：$1,229,500負債及股東權益總計：$1,840,500

損益表子瑄公司損益表民國八十九年度銷貨收入總額：$1,200,000

減：銷貨退回$50,000

銷貨折讓1,000(51,000)

銷貨收入淨額：$1,149,000

銷貨成本：期出存貨$100,000

加：進貨300,000

進貨運費10,000$410,000

減：進貨退出$20,000

進貨折讓5,000$(25,000)

可供銷售商品成本總額：385,000

減：期末存貨(85,000)

銷貨成本：$(300,000)

銷貨毛利：$849,000

營業費用：銷售費用：薪資$200,000

銷貨運費50,000

廣告費60,000

佣金支出40,000

壞債50,000

交際費30,000$430,000

管理費用：薪資$180,000

折舊40,000

水電費50,000

保險費40000$310,000$(740,000)

營業淨利：$109,000營業外收入與費用：利息收入$60,000

匯兌收益30,000

利息支出(100,000)$(10,000)

稅前純益$99,000所得稅(24,000)本期淨利$75,000Chapter5.3企業財務績效之「比率分析」

(FinancialRatioAnalysis)

FinancialRatioAnalysis比率分析

投資者與股市分析師，常用組織的財務報表(資產負債表and損益表)評估股票價值。然而，管理著內部控制分析常用財務報表中，比較兩個重要數字，並以百分比或比率表示，使管理者能比較過去、現在的財務績效及同產業中其他組織之比較。一些比率可用來評估企業(1)清償能力

(2)槓桿

(3)營業

(4)獲利率。

比率分析

(1)清償能力

(2)槓桿

(3)營業

(4)獲利率。口訣:常槓營利(時常槓上營利)

營利常槓::::清償能力槓桿營業獲利率流動性測試(清償能力)

流動性測試:(1)流動比率

(a)短期償債能力。

(b)測量組織將資產轉為現金的能力。

(2)速動比率(Quickratio):存貨的週轉很慢or難變現時，此公式測流動性更精準。

(1)流動比率：

(a)一般原則是2:1

，若ratio

太高，表示管理著沒有好好利用資產得到最佳的報酬率。

(b)若ratio

低於1:1

，暗示企業有潛在的困難去應付短期償債的需要(A/P

、應付利息、薪資、稅等)。(2)速動比率又稱『酸性測驗比率』(Acid-testratio)：一般認為是1:1

較為合理。財務槓桿：意謂著借資金以營運與擴增企業。當資金能創造超過成本的利潤時，財務槓桿才會發生。Ex:管理者借錢的利率是6%

，而賺錢是10%，∴借錢是有利的。財務槓桿(負債比率)反之，過度的財務槓桿是有害的，負債的利息對組織的現金資源是減項，若借太多會使組織破產。∴有效的使用負債財務槓桿比率可以幫助管理者控制負債水準。(1)負債對資產比率(2)利息保障倍數(稅前盈餘/利息)

營業測試

(作業測試；作業比率；活動比率)

作業比率是管理者如何有效地運用組織的資源。(1)存貨週轉率(營收/存貨淨額)(2)資產週轉率(1)若存貨週轉率(營收or收益/存貨淨額)愈高，表示存貨愈有效地被利用。(2)資產週轉率可測量出資產如何創造出組織的收益，愈少的資產創造一定的收益，表示管理者愈有效地利用組織的總資產。

獲利率(獲利性)

(1)邊際利潤率(營業毛利率)：指每一塊收入能有多少淨利。ROE≒EPS(2)投資報酬率(ROI)：both測量組織的效果與效率。

財務比率計算公式摘要(1/2)財務比率計算公式摘要(2/2)Chapter6

『降低成本與提高效益』

之策略及經營計畫之擬定

CostDown&HighPerformanceChapter6.1『消除浪費、降低成本』

CostDown消除浪費、降低成本一、為何要降低成本

1.市揚競爭的兩項武器:品質與成本

2.過去一般企業所探取的削減成本之態度:

順境浪費逆境苛

(1)高度競爭的壓力

(2)低度成長的市揚

(3)景氣不佳的環境降低成本避免浪費也是重要經營戰略之一

.

業務至上的經營觀念轉變為利潤主義。

所以:維持企業的競爭力1.開源

:開拓市揚，增加業績;提升技術，產生附加價值。

2.節流

:提高生產力;節約浪費,降低成本。﹒主管在降低成本消除浪費的問題上之思考維持競爭力成本是什麼三呆的地方立刻就開始全體總動員開源與節流投入的代價二、成本的基本認知利益$10

售價$100管銷成本$15製造總成本$90製造費用$25製造成本$75直接材料$30直接工資$20主要成本$501.總成本=製造成本+管銷成本2.製造成本=主要成本+製造費用3.主要成本=直接工資+直接材料4.製造費用=直接加工費+間接費用5.管銷成本=銷售費用+管理費用6.銷售費用=銷售佣金薪資+廣告費+

運輸費+際費+.....7.管理費用=行政事務人員薪資+文具印刷費+郵電費+租金+…..經營管理的浪費之瘤1.觀念上:利潤不錯-----偏差2.缺乏數據管理:

缺乏數據:不統計---不分析---不對策 沒有重點:樣樣急＼樣樣皮＼件件趕＼件件懶無從改善:欠缺標準,制度不行無法管理:領導風格,管理方式三、不當管理與成本關係1.事必躬親＼越廚代居2.缺乏標準＼權賣不分3.溝通不良＼授權不夠4.墨守成規＼拒絕改變5.膨脹組織＼製造呆人6.激勵不當＼賞罰不明7.搞小圈圈＼親佞遠賢8.格局狹隘＼本位主義 四、工廠浪費的分析與消除浪費的方法1.物品取用的浪費

A.材料:規格＼品質＼數量

B.作業工具:定時保養＼定位放置

C.物品:吃多少＼拿多少2.錯誤命令的浪費

A.資訊不全:蒐集研判

B.決策不當:集思廣益3.無謂之工的浪費工廠作業三種層級:1.純粹不必要的作業WIPE的積壓(workInProcessEfficiency)例：公文旅行；二次搬運。今日事今日畢；一次就做對。2.非附加價值的作業等待的時間太久流程不順暢；交手的作業障礙。3.高附加價值的作業能因為此項加工而提高售價產生利潤例：包裝；整理二手貨。價值觀的衡量:

勞動與運動時間與金錢4.無需之為的浪費人需要自動化

;還需要防呆措施善用改善四原則

:排除＼結合＼交換＼簡化去除現場不合理＼不均衡＼不精簡的現象注意作業程序的改善,提高工作效率與效能產能的訂定要依標準工時5.等待行為的浪費對於材料,配件,機器,設備的等待做到一剛好及時(JIT)在製品要清掃得愈乾淨(5S),則效率愈高6.生產過剩的浪費過剩庫存=生產過剩一銷售配額進銷存的利潤行銷觀念,才是市場導向的法則及時調整產品計畫與生產計畫7.重複工作的浪費一.為何發生重工

?1.自以為是的設計2.不良的生產動線3.工程作業的失誤4.作業人員不熟練二.如何避免重工1.設計零配件通用品2.統一材料規格3.加強正確的品質觀念8.意外事件的浪費1.意料之外:未能考慮到的因素2.溝通不良所造成的誤解3.人員設備事故的損害4.長頭髮+長裙5.拉鍊與鈕釦9.庫存過多的浪費1.庫存損失=資金呆滯陳年廢品=折扣損失+倉庫費用產能>消化能力：產銷失調(出貨慢也是原因)2.消化庫存,從ABC分析倉庫管理法則開始，做重點管理3.削減在製品庫存量。提高庫存週轉次數10.搬遷過程的浪費1.空回頭車2.路線不良3.工具不適4.額外搬運11.不良操作的浪費1.人員訓練不足,學習能力不夠2.機器老舊故障率高效率太低3.具或模具已不符合所使用4.人為與流程防呆工作不徹底5.規格或材料易製化做得不夠6.工作量突然增加或揚所太廣12.無理制度的浪費

1.冗員太多:組織的帕金森2.劣幣驅逐良幣:年資掛帥3.缺乏具體防弊的規範4.國人太聰明而反被誤5.缺乏目標導向的管理除外,還有浪費的死角

:1.延誤時機2.利息支出3.高折舊率4.間接人員五、主管在管理上有效消除浪費的作法1.消除浪費應分二個層級:A.經營等級:改革機構(組織扁平化)，整頓人員，大幅度生產工程的變更…等，給予經營管理重大影響。

B.作業等級:透過中階幹部與員工由日常工作來排除浪費，減少三呆，但不影響品質與交期,服務等顧客滿意之因素，來達到成本降低的目標，還是生產線主管最重要的工作。2.訂定作業標準化，主管以身作則，徹底要求。3.領導上發揮團隊的力量，主管應適當授權。4.重視人際關係，己關懷為導向，安人為要。5.加強溝通協調的管理能力。6.以人為中心的領導風格激勵人人自主管理。7.強調實力主義,做到賞罰公正公開的目標導向。六、降低成本應有的做法

1.培養成本意識

(1)教導員工認識基本的成本觀念

(2)強調降低成本對於員工的好處

(3)機會教育不斷的重複培養意識

(4)具體指出在工作上浪費的弊端

(5)主管以身作則鼓勵員工提方法2.認清降低成本的目標

(1)由上而下,主管以身作則

(2)適當舉辦運動或競賽

(3)成果公告賞罰公正七、降低成本的實務介紹1.降低材料成本

(1)尋找能替代的低廉材料

(2)探行標準化減少種類

(3)提高產出率

(4)減少不良損耗品

(5)考慮殘屑的利用價值2.降低人工成本(1)減少設備故障(2)提高機器穆動率(3)提升作業員的技能(4)建立良好的工作關係

(5)知人善任3.降低製造費用(1)降低維護費用(2)降低檢查費用(3)節省各種資源(4)提高品質觀念(5)做好顧客服務4.降低整體成本5.提高問題意識及改善意願

Chapter6.2降低成本是企業永續經營之道

CostDown降低成本是企業永續經營之道

在這競爭環境下，如何創造利潤？相信各位都知道就是執行開源與節流。但開源除了需企業本身的優勢外，受外在環境影響因素非常大，即干擾變數較多。可是節流完全由企業內部所掌控，企業間會聽到「管理決定企業盈虧」一句話。就是透過管理手法，從企業內部改善來建立企業利基與創造利潤。

新管理方法因此透過新管理方法的導入來降低成本，除利潤增加外，市場競爭力亦隨之更強。

降低成本是企業可管控的永續經營之道。但對企業經營主管而言，應從何處著手與如何著手？相信是急欲了解。因此個人從本公司成本領先工程輔導架構（附圖一）介紹，並針對幾種策略性成本降低方法作觀念性介紹，希能使企業主初步認識未來可能降低成本之改善方向。

（附圖一）建立全球行銷網－電子商務

加入WTO面對全球化競爭，企業的行銷模式與營運模式皆須隨著新資訊化的潮流而作調整，尤其