税务会计与税务筹划第8章 资源税会计全文-大学课件-

第八章 资源税会计资源税概述资源税的确认、计量与申报资源税的会计处理2第一节资源税概述资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。一、资源税的纳税人与纳税范围（一）资源税的纳税人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。（二）资源税的扣缴义务人独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（二）资源税的纳税范围原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿3

、盐一、资源税的纳税人与纳税范围4（三）资源税的纳税范围原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐。原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。5黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。有色金属矿原矿。盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。6（四）资源税的税目与税率资源税采用定额税率和比例税率。税

目税

率一、原油

二、天然气销售额的5%-10%销售额的5%-10%每吨8-20元每吨0.3-5元三、煤炭焦煤其他煤炭普通非金属矿原矿贵重非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿五、黑色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿每吨或者每立方米0.5-20元每千克或者每克拉0.5-20元每吨2-30元每吨0.4-60元七、盐其他有色金属矿原矿固体盐液体盐每吨0.4-30元每吨10-60元每吨2-10元资源税税目税率表五、资源税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（同增值税）（二）纳税地点应税产品的开采或者生产所在地税务机关。需要调整的由所在地税务机关决定。跨省开采的，一律在开采地纳税。代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机 关缴纳。8六、资源税的税收优惠减税、免税项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害 等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省人民政府酌情给予 减税或者免税照顾；3、独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征80%。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的， 不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳 资源税。进口应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或 退还已纳资源税。国务院规定其他减征、免征项目。9第二节资源税的确认计量与申报10一、资源税纳税义务的确认二、应纳税额的计算（一）资源税的课税数量——计税依据（二）资源税的计算1．从价计征应纳税额=应税产品销售额×比例税率组价公式=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）2．从量计征应纳税额=课税数量×单位税额3．代扣代缴：应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额4．金属和非金属矿产品原矿：应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额

5．选煤、洗煤还原为原煤：应纳税额=选煤（或洗煤）÷综合回收率×单位税额

6.外购的液体盐加工成固体盐：应纳税额=固体盐课税数量×单位税额－耗用液体盐的已纳税额11【例8-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300

000元，假定适用税率为9%。应纳资源税计算如下：应纳资源税=200

000×9%=27

000（元）【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为150

000元，假定适用税率为8%。应纳资源税计算如下：应纳资源税=150

000×8%=12

000（元）13【例8-3】某煤矿12月份生产原煤180

000吨，对外直接销售100

000吨，销售自产用原煤加工的选煤80

000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税额为2元/吨。该煤矿应按纳税额如下：课税数量＝100

000＋80

000÷75%＝206

667（吨）应纳税额＝206

667×2＝413

334（元）【例8-4】某矿区10月份生产石棉（二等）150

000吨，对外销售石棉100

000吨，单位税额1.7元/吨。该矿区10月份应纳税额如下：课税数量＝100

000（吨）应纳税额＝100

000×1.70＝170

000（元）【例8-5】某有色金属公司8月份将自采铜矿石（三等）1,500吨直接对外销售，当月又将自采的铜矿石2,600吨移送所属炼铜厂冶炼。适用税额为1.40元／吨，该公司应纳税额如下：课税数量＝销售量十移送量＝1

500＋2

600＝4

100（吨）应纳税额＝4

100×1.40＝5

740（元）【例8-6】某独立矿山5月份将自产原矿1,800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为

1:2.61。适用税额为15元／吨。该矿10月份应纳税额如下：课税数量＝1

800＋880×2.61＝4

096.8（吨）应纳税额＝4

096.8×15×80%＝49

161.6（元）15第三节

资源税的会计处理16一、资源税会计账户的设置对外销售应税产品应纳资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用贷：应交税费──应交资源税独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税：借：物资采购等贷：应交税费──应交资源税纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费──应交资源税贷：银行存款17企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费──应交资源税物资采购贷：银行存款企业加工成固体盐或碱销售时，借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税18二、资源税的会计处理19【例8-7】某油田6月份缴纳资源税1

500

000元，7月份生产原油2000万元，假定适用税率为10%。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额=1

500

000÷3=500

000（元）（1）预缴时:借：应交税费──应交资源税贷：银行存款500

000500

000当期对外销售原油时:应纳税额＝20

000

000×10%＝2

000

000（元）借：营业税金及附加 2

000

000贷：应交税费──应交资源税 2

000

000下月清缴税款时:应补缴税款＝2

000

000-1

500

000＝500

000（元）20借：银行存款贷：应交税费──应交资源税500

000500

000【例8-8】某煤矿10月份生产原煤290

000吨，对外直接销售100

000吨，销售自产用原煤加工的选煤80

000吨，税务机关核定的选煤回收率为1:1.5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预缴。21作会计处理如下：（1）期预缴税款时。每期应预缴税款＝420

000÷6＝70

000（元）借：应交税费──应交资源税70

000贷：银行存款 70

00022（2）对外销售时。对外销售原煤应纳税额＝100

000×2＝200

000（元）借：营业税金及附加 200

0OO贷：应交税费──应交资源税200

00023（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：原煤自用数量＝80

000×1.5＝120

000（吨）自用原煤数量应纳税额＝120

000×2＝240

000（元）24借：生产成本贷：应交税费──应交资源税240

000240

000（4）补缴税款时。企业应补缴税额＝440

000－420

000＝

20

000（元）借：应交税费──应交资源税20

000贷：银行存款 20

00025【例8-9】某矿山联合企业6月份自产入选露天矿（五等）铁矿石160

000吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石32

000吨，每吨收购价格60元。该矿山铁矿石的单位税额为

14.5元/吨。该矿山以10天为纳税期限，按上月实际应交资源税1

500

000元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。会计处理如下（未考虑增值税）：26（1）每期预缴时。企业每期预缴税款＝1

500

000÷3＝500

000（元）27借：应交税费──应交资源税贷：银行存款500

000500

000（2）收购铁矿石时。当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：应纳税额＝32

000×14.5×80％＝371

200（元）借：物资采购 2

29

1200贷：应交税费─应交资源税 371

200银行存款 1

920

00028应交税费时。企业应纳税额＝160

000×l4.5×80％＝1

856

000（元）借：生产成本 1

856

000贷：应交税费──应交资源税 1

856

000月终，企业补缴税款时。应补缴税款＝371

200＋1

856

000－1

500

000＝727

200（元）29借：应交税费──应交资源税贷：银行存款727

200727

200【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20

000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10

000吨加工成精盐出售。30（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下:可抵扣资源税＝30

000×2＝60

000（元）可抵扣增值税＝（3

000

000＋60

000）×17％＝520

200（元）借：物资采购 3

000

00031应交税费──应交资源税（或待扣税金─待扣资源税）60000──应交增值税520200贷：银行存款3

580200（2）企业对外销售南方海盐原盐80

000吨，应纳资源税计算如下：应纳税额＝20

000×10＝200

000（元）借：营业税金及附加 200

000贷：应交税费─应交资源税 200

00032（3）企业